Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
9 ноября 2015 69 просмотров

Вопрос касается бухгалтерской отчетности за 2014 год организации, занимающейся импортом товаров.На семинаре моя коллега слышала о том, что организации-импортеры за 2014 год могут показывать отчетность по курсу на конец июля 2014 года (не уверена в месяце).Дело в том, что из-за больших отрицательных курсовых разниц у таких организаций-импортеров возникают убытки.И такие организации, якобы, могут предоставлять не убыточные балансы, а без учета отрицательных курсовых разниц - с прибылью.Так ли это? И дайте, пожалуйста, ссылку на такой документ (м.б. письмо или постановление).Спасибо

Какого-либо специального документа, изменяющего установленный порядок пересчета активов и обязательств, доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, не издавалось. В 2014 г. пересчет нужно производить по правилам Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, независимо от итогового финансового результата. Подробнее об этом читайте в нижеследующей подборке.

Возможно, на семинаре обсуждался какой-то частный случай пересчета. Например, показывать отчетность по курсу на 31 июля 2014 г. можно, если на эту дату была внесена 100%-ная предоплата.

Обоснование

1. Из статьи журнала «Учет в туристической деятельности», № 3, марта 2014
Курсовые разницы по операциям с иностранными контрагентами

<…>

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете курсовые разницы учитываются в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (оно утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н).

При этом курсовой признается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату их оплаты (или отчетную дату) и рублевой оценкой этого же обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету (п. 3 ПБУ 3/2006).

Согласно пункту 5 ПБУ 3/2006, пересчет в рубли производится по официальному курсу иностранной валюты, устанавливаемому ЦБ РФ. Учтите: суммы полученных и выданных авансов принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 9 ПБУ 3/2006).

Курсовые разницы могут быть как положительные, так и отрицательные и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Положительные курсовые разницы увеличивают прибыль организации, отрицательные – уменьшают ее.

<…>

2. Из книги «Библиотека журнала «Главбух». Мастер-класс для бухгалтерии: расчеты в иностранной валюте и у. е.»
2.1. Общие вопросы

Согласно пункту 3 статьи 12 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ), если иное не установлено российским законодательством, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли. Законом № 402-ФЗ определено, что до утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных настоящим Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные до дня вступления в силу настоящего Федерального закона. Указанные правила содержатся только в положениях (стандартах) по бухгалтерскому учету, тогда как иные документы по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином России в соответствии с данным законом («планы счетов и инструкции по их применению, другие нормативные акты и методические указания») таких правил не содержат. Соответственно на сегодня порядок бухгалтерского учета интересующих нас операций установлен ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Здесь можно обратить внимание на следующий момент. Согласно Закону № 402-ФЗ, выраженными в иностранной валюте могут быть объекты бухгалтерского учета. К этим объектам статья 5 Закона № 402-ФЗ относит факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования, доходы, расходы, иные объекты, в случае если это установлено федеральными стандартами. Следовательно, теоретически (по крайне мере, с точки зрения терминологии) выраженными в иностранной валюте могут быть не только активы и обязательства, о которых сказано сегодня в ПБУ 3/2006, но и другие объекты бухгалтерского учета.

Как видно уже из названия ПБУ 3/2006, оно не делит обязательства в иностранной валюте на те, что будут оплачиваться в этой валюте, и те, что будут оплачиваться в рублях. Для целей бухгалтерского учета это все — обязательства, выраженные в иностранной валюте. То же самое касается активов, приобретенных по договорам, валютой долга которых была иностранная валюта. Даже при оплате в рублях будет считаться, что стоимость актива выражена в иностранной валюте. При этом аналогично разделению Президиумом ВАС валюты долга и валюты платежа в пункте 20 ПБУ 3/2006 различается валюта расчетов и валюта платежа.

Все активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу соответствующей валюты как минимум единожды — на дату принятия их к бухгалтерскому учету, называемую датой совершения операции. Если по правилам ПБУ 3/2006 актив или обязательство подлежит пересчету еще и на другую дату — отчетную дату и дату списания актива, погашения обязательства, то при изменении курса валюты между этими датами получим и другую рублевую стоимость актива и обязательства. Разница между предыдущей и последующей стоимостями и будет называться курсовой разницей. Обо всем этом сказано в пункте 3 ПБУ 3/2006.

Пункт 5 ПБУ 3/2006 допускает применение различных курсов иностранной валюты для пересчета выраженных в ней активов и обязательств в рубли в зависимости от валюты платежа. Если оплата будет производиться в иностранной валюте, то для пересчета применяется только официальный курс ЦБ РФ, при оплате в рублях наряду с официальным может использоваться также курс, согласованный сторонами договора. И здесь мы опять видим, что данная норма бухгалтерского учета опирается на аналогичное положение пункта 2 статьи 317 ГК РФ. Таким согласованным курсом может быть, например, курс ЦБ РФ плюс 2 процента.

Редко применяется на практике вариант, разрешенный пунктом 6 ПБУ 3/2006: при несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

3. Из книги «Библиотека журнала «Главбух». Мастер-класс для бухгалтерии: расчеты в иностранной валюте и у. е.»
2.2. Переоцениваемые и непереоцениваемые активы и обязательства

В пункте 7 ПБУ 3/2006 перечислены выраженные в иностранной валюте объекты, стоимость которых подлежит пересчету не только на дату совершения операции, но и на каждую отчетную дату, а также при их списании с учета при выбытии или погашении. Это денежные знаки в кассе организации, средства на банковских счетах (банковских вкладах), денежные и платежные документы, ценные бумаги (за исключением акций), средства в расчетах, включая средства по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением полученных и выданных авансов, а также задатков). Поэтому, если в пункте 7 ПБУ 3/2006 объект не назван, значит, пересчитываем его стоимость в рубли только один раз на дату совершения первой операции с ним, если назван, то пересчетом придется заниматься неоднократно. Это первое проверочное правило.

Второе проверочное правило: пересчету на отчетную дату подлежат («курсуются») только денежные активы и обязательства. Определить, какие активы или обязательства перед вами — денежные или неденежные, поможет стандарт МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют», который в значительной мере воспроизведен в ПБУ 3/2006.

Денежные («монетарные» в терминологии МСФО (IAS) 21) активы и обязательства — это те, которые предполагают получение или расходование определенной (фиксированной) или определимой по неким правилам денежной суммы. Соответственно, неденежные (немонетарные) активы и обязательства предполагают поступление или выбытие товаров, работ или услуг, или не поддающейся предварительному определению суммы денег.

И сразу становится понятно, почему в бухучете не переоцениваются, например, авансы или задатки (п. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006). Просто это неденежный актив для покупателя и неденежное обязательство для продавца. Покупатель рассчитывает на поставку товара, который он оплатил авансом, а продавец готовится этот товар поставить. После перечисления аванса деньги никто из них не получает и не тратит.

Или почему переоцениваются все ценные бумаги, кроме акций. Хотя, казалось бы, чем они «хуже»? Потому что-то, какую сумму можно будет получить по векселю и облигации, или известно уже при их выдаче (выпуске) и приобретении или можно рассчитать на соответствующую дату с учетом указанной на векселе или в условиях эмиссии облигаций процентной ставки. Следовательно, долговые ценные бумаги — это денежный актив. А вот, сколько денежных средств поступит в качестве дивидендов по акциям (если вообще поступит), заранее никак не определить, не предсказать. А раз фиксированная или определимая по некому алгоритму денежная сумма неизвестна, то с точки зрения 21-го стандарта МСФО акция — это неденежный актив. Именно поэтому акции, номинированные в валюте, переоценивать на отчетную дату и при их списании с учета не нужно. По этой же причине не переоцениваются и доли участников в ООО.

В то же время стоимость выраженной в иностранной валюте дебиторской задолженности, приобретенной по сделке уступки требования по цене ниже номинала, надо переоценивать на отчетную дату и при ее погашении должником или при последующей переуступке. Ведь несмотря на то, что эта стоимость учитывается не на счете учета расчетов, а на счете 58 «Финансовые вложения», она в терминологии пункта 7 ПБУ 3/2006 является для нового кредитора одновременно и «средствами в расчетах», которые, будучи выраженными в иностранной валюте, подлежат переоценке. То же самое относится и к сумме предоставленного процентного займа, выраженного в иностранной валюте, которая также учитывается на счете учета финансовых вложений (письмо Минфина России от 29 января 2008 г. № 07-05-06/18).

<…>

В пункте 9 ПБУ 3/2006 перечислены активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, которые после принятия к учету не переоцениваются. Это — основные средства, нематериальные и другие внеоборотные активы, материально-производственные запасы и иные активы, не перечисленные в пункте 7 данного ПБУ, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков. Все они пересчитываются в рубли только один раз — по курсу, действовавшему на дату принятия к бухгалтерскому учету, и впоследствии при изменении на отчетную дату или дату списания с учета курса соответствующей иностранной валюты их стоимость не изменяется (п. 10 ПБУ 3/2006). Причина все та же: в терминологии МСФО (IAS) 21 указанные активы и обязательства являются неденежными.

Расшифруем, что может пониматься под указанными выше «другими» внеоборотными активами:

— незавершенные капитальные вложения в объекты основных средств, нематериальные активы и научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»), а также результаты этих работ, учитываемые обособленно на счете 04 «Нематериальные активы» и оборудование, требующее монтажа, учитываемое на счете 07 «Оборудование к установке» (п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160, п. 5 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», приложения 1 и 5 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — приказ Минфина России № 66н), План счетов и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

— поисковые активы (п. 9 ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», приложение 1 к приказу Минфина России № 66н);

— специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование, учитываемые в порядке, установленном для учета основных средств (п. 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н);

— долгосрочные финансовые вложения в виде акций и долей (п. 41 ПБУ 19/02, п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»);

— материально-производственные запасы, используемые для создания внеоборотных активов (письмо Минфина России от 29 января 2014 г. № 07-04-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год»);

— регулярные крупные затраты, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств, на проведение его ремонта и на иные аналогичные мероприятия (например, проверку технического состояния) (письмо Минфина России от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год»);

— различные объекты учета с той или иной степенью правомерности, учитываемые в составе прочих внеоборотных активов.

К упомянутым в пункте 9 ПБУ 3/2006 «иным» оборотным активам, которые могут быть выражены в иностранной валюте, но не подлежат переоценке после принятия к учету вследствие отсутствия их в пункте 7 ПБУ 3/2006, относятся:

— основные средства, предназначенные для продажи;

— правомерно отраженные в учете и отчетности расходы будущих периодов;

— краткосрочные финансовые вложения в виде предназначенных для продажи акций и долей (п. 41 ПБУ 19/02, п. 20 ПБУ 4/99);

— различные объекты учета с той или иной степенью правомерности, учитываемые в составе прочих оборотных активов.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка