Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Из-за чего к вам могут нагрянуть налоговики с полицией

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
10 ноября 2015 130 просмотров

Я главный бухгалтер фирмы, у меня вторая банковская подпись. В банк-клиенте создано и подписано несколько реестров по выплате зарплаты, расчетов при увольнении и выплате детских пособий, а так же множество платежек по уплате налогов и взносов, которые нужно было оплатить в течении 2,5 последних месяцев, но не оплатитли. Директор с правом первой подписи не оплачивает их, а приказывает мне создавать платежки на возврат займа ему, по договорам займа, по которым он вносил денежные средства ранее. Т.е. все деньги со счета он списывает себе в уплату займа. Является ли это должностным преступлением (особенно для меня)? Имею ли я право отказать ему в выполнении приказа?

Главному бухгалтеру следует получить письменное распоряжение директора о таком распоряжении денежными средствами, это избавит его от опасности привлечения к ответственности.

Если будет доказано, что зарплата задерживается и налоги не уплачиваются по вине главного бухгалтера, то он может быть привлечен к административной и даже уголовной ответственности. Но в общем случае за задержку зарплаты и неуплату налогов, как правило, наказывается руководитель, а чтобы доказать, что главный бухгалтер был не согласен с решениями директора, и нужно получить от него письменное распоряжение на оформление спорной операции.

Именно с письменного распоряжения руководителя организации можно отражать или не отражать объекты бухучета и брать во внимание (или нет) данные первичных документов в ситуации, когда есть разногласия по этому вопросу между директором и тем, кто отвечает за ведение бухучета. В таком случае руководитель единолично несет ответственность за достоверность отражения финансового положения, финансового результата, движения денежных средств и другой информации.

Обоснование

Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как поступить главному бухгалтеру, если между ним и руководителем организации возникли разногласия по поводу отражения в учете той или иной операции

Главному бухгалтеру нужно потребовать от руководителя письменное распоряжение на оформление спорной операции.

Именно с письменного распоряжения руководителя организации можно отражать или не отражать объекты бухучета и брать во внимание (или нет) данные первичных документов в ситуации, когда есть разногласия по этому вопросу между директором и тем, кто отвечает за ведение бухучета. В таком случае руководитель единолично несет ответственность за достоверность отражения финансового положения, финансового результата, движения денежных средств и другой информации.

Такой вывод следует из части 8 статьи 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Без письменного распоряжения руководителя принимать к исполнению сомнительные документы не стоит.

Из рекомендации Нины Ковязиной, заместителя директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

Сроки выплаты зарплаты

Организация должна выплачивать зарплату в установленные сроки (ст. 22 ТК РФ).

Сроки выплаты должны быть закреплены в одном из внутренних документов:

Периодичность выплаты зарплаты

Все работодатели обязаны выплачивать зарплату не реже чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Если установленный день выплаты совпал с выходным или нерабочим праздничным днем, выдавайте зарплату накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).

Ответственность за задержку зарплаты

За задержку зарплаты предусмотрена административная ответственность:

  • для организации – штраф в размере от 30 000 до 50 000 руб.;
  • для должностных лиц (например, руководителя) – предупреждение или штраф от 1000 до 5000 руб.;
  • для предпринимателей – штраф в размере от 1000 до 5000 руб.

Повторное нарушение влечет:

  • для организации – штраф от 50 000 до 70 000 руб.;
  • для должностных лиц (например, руководителя) – штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацию сроком от одного года до трех лет;
  • для предпринимателей – штраф от 10 000 до 20 000 руб.

Таковы требования частей 1 и 4 статьи 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Кроме того, для должностных лиц предусмотрена уголовная (ст. 145.1 УК РФ) и дисциплинарная ответственность (ст. 192 ТК РФ).

<…>

Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера», № 4, апрель 2010

Как главному бухгалтеру избежать ответственности: дисциплинарной, материальной, уголовной

Дисциплинарная ответственность

Прежде чем сделать главному бухгалтеру официальное замечание или выговор, директор затребует объяснительную в письменном виде, как это предусмотрено в статье 193 Трудового кодекса РФ. Например, если главбух прогулял работу или пропустил сроки подготовки бухгалтерских документов и отчетности.

И если в течение двух дней не представить объяснения, то будет составлен соответствующий акт. Затем оформляется приказ руководителя о применении дисциплинарного взыскания. С приказом главбуха ознакомят под роспись в течение трех рабочих дней, не считая тех дней, когда его не было на работе. Если работник отказывается ознакомиться с приказом под роспись, снова составят еще один акт.

Сразу хочу обратить ваше внимание на эту объяснительную. Если вы вдруг совершили дисциплинарный проступок, лучше всего не отказываться и действительно ее написать. Дело в том, что, написав в объяснительной уважительную причину, вы тем самым спасете себя от дисциплинарного взыскания Ведь перечня уважительных причин нарушения трудовой дисциплины в законах нет. Поэтому в каждой конкретной ситуации этот вопрос решает руководитель. На практике уважительными причинами, как правило, считаются сбои в работе общественного транспорта, болезнь, пожар и т. д.

Наказать сотрудника за дисциплинарный проступок можно только в течение месяца с того дня, когда обнаружилось нарушение. Правда, срок может быть продлен, если в этот месяц провинившийся заболеет или уйдет в отпуск (часть 3 статьи 193 Трудового кодекса РФ).

Но растянуться срок до бесконечности тоже не может. У директора есть максимум шесть месяцев, чтобы обнаружить проступок. Но в случае с главбухом есть важное исключение – проступки, которые были обнаружены ревизором, аудитором или другими проверяющими. Тогда максимальный срок для вынесения наказания уже два года. Речь идет о тех дисциплинарных проступках, которые обнаруживаются через какое-то время после их совершения, например о хищении или растрате.

Поэтому если главбуха попытаются привлечь к дисциплинарной ответственности позднее чем через два года после его совершения, то можно отбиться от претензий, сославшись на часть 4 статьи 193 Трудового кодекса РФ.

И еще за дисциплинарный проступок главбуху могут сделать замечание, выговор, в крайнем случае уволить. Но штрафовать директор не вправе, например, за опоздание или курение в неположенном месте.

<…>

<…>

– У меня еще один вопрос. Имеет ли право руководитель взыскать с главного бухгалтера сумму штрафа, уплаченного компанией?

– Да. Суммы уплаченного штрафа также относятся к прямому действительному ущербу. Об этом сказано в письме Роструда от 19 октября 2006 г. № 1746-6-1. Поэтому, если у работодателя имеются доказательства, что в допущенном правонарушении виноват главный бухгалтер, то он может взыскать с него убыток в сумме штрафа, но не больше среднемесячного заработка.

Административная ответственность

Главного бухгалтера могут оштрафовать за административные правонарушения. Эти штрафы взимает не директор компании, а ревизоры. Например, за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговой инспекции или во внебюджетных фондах с главбуха могут взять от 500 до 1000 руб. по статье 15.3 КоАП РФ.

Если главбух не уведомил в установленный срок налоговую инспекцию об открытии или закрытии счета в банке, его могут оштрафовать на сумму от 1000 до 2000 руб. по статье 15.4 КоАП РФ.

За нарушение срока подачи налоговой декларации статья 15.5 КоАП РФ предусматривает штрафные санкции в размере от 300 до 500 руб. Этот небольшой штраф можно при желании оспорить – если в локальных нормативных актах компании или в трудовом договоре с главбухом нет обязанности сдавать декларации в инспекцию.

За грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления отчетности, а также порядка и сроков хранения учетных документов главный бухгалтер может быть оштрафован на сумму от 2000 до 3000 руб. по статье 15.11 КоАП РФ. Грубые нарушения это:
– искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
– искажение любой статьи формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Если главный бухгалтер компании исполняет одновременно еще и обязанности кассира, то его могут оштрафовать за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций на основаниистатьи 15.1 КоАП РФ. Размер штрафа по этой статье – от 4000 до 5000 руб. Поэтому лучше нанять в штат компании кассира, который будет следить только за этим участком работы.

Уголовная ответственность

К уголовной ответственности главбухов привлекают только тогда, когда речь идет об уклонении от уплаты налогов в крупном и особо крупном размере.

В статье 199 Уголовного кодекса РФ сказано, что для компаний крупный размер – это задолженность по налогам более 2 млн руб. за три финансовых года подряд. При этом доля недоимки должна превышать более 10 процентов налогов к уплате либо быть более 6 млн руб. Особо крупный размер – это задолженность в сумме более 10 млн руб. за три года. При этом доля недоимки должна превышать 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов либо быть более 30 млн руб.

Эти предельные размеры недоимки действуют с 1 января 2010 года. Раньше они были значительно меньше. Например, крупным размером недоимки считалась сумма от 500 000 руб.

Отмечу, что уголовная ответственность не обязательно влечет за собой лишение свободы, как многие думают. Суд может избрать и другую меру наказания, например штраф.

– По каким признакам суд решит, что компания уклонялась от уплаты налогов?

– Об уклонении от уплаты налогов свидетельствует непредставление налоговых деклараций или иных документов либо включение в них заведомо ложных сведений. Правда, как я уже сказал, размер недоимки должен быть достаточно крупным, чтобы завели уголовное дело. Кстати, что это за «иные документы», разъяснил Пленум Верховного суда РФ впостановлении от 28 декабря 2006 г. № 64. Это, в частности, выписки из книги продаж, книги учета доходов и расходов, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур, расчеты по авансовым платежам, расчетные ведомости, годовые отчеты, документы, подтверждающие право на льготы, и др. То есть по сути к иным документам можно отнести все бумаги, в которых отражаются хозяйственные операции и считаются доходы и расходы.

Еще главный бухгалтер также может быть привлечен к уголовной ответственности, если компания не исполнила обязанности налогового агента.

Обращаю ваше внимание, что тот, кто впервые совершил налоговое преступление, освобождается от уголовной ответственности, если недоимка, пени и штрафы будут полностью уплачены в бюджет (статья 199 Уголовного кодекса РФ).

Идем дальше. Уголовная ответственность наступает также, если вы скрываете денежные средства или иное имущество, за счет которого может быть взыскана недоимка по налогу. Это норма статьи 199.2 Уголовного кодекса РФ. Данной статьей предусмотрена ответственность в виде:
– штрафа в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет;
– лишения свободы на срок до пяти лет. Причем суд может лишить права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Теперь такой важный момент. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов может наступить, только если доказан прямой умысел. Это отмечено в пункте 8 постановления Пленума Верховного суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64. Осудить главного бухгалтера могут лишь в том случае, если он действовал умышленно. То есть если будет доказано, что нарушитель заранее осознавал, что его действия причинят ущерб государству.

Например, главный бухгалтер заведомо знает, что включает в налоговую декларацию ложные сведения. Тем не менее он сдает такую декларацию в налоговую инспекцию и платит налоги с заведомо ложной базы. В частности, это происходит, когда компании пользуются услугами фирм по «обналичке». Последние обычно продают налогоплательщику фикцию, то есть товары, работы или услуги, которых не существует в природе. Если бухгалтер об этой фикции знал, но включил эти ложные сведения о затратах в налоговую декларацию и суммы значительны, то возникает риск привлечения его к уголовной ответственности.

Замечу, что доказывать умысел должна именно сторона обвинения. Но сделать это достаточно сложно. Ведь трудно определить наверняка, ошибался бухгалтер или действовал осознанно.

Бухгалтер всегда может сказать, что он ничего не знал о фиктивности приобретенных товаров, работ или услуг. И просто выполнял указания руководителя. Часто во время следствия становится очевидным, что договоры с контрагентами, которые оказались недобросовестными, главный бухгалтер не подписывал. Тем более что это зона ответственности директора. Главбух же просто вел учет на основании первичных документов. И за достоверность сведений в документах поставщиков он не отвечает.

Поэтому часто у следователей не хватает доказательств, чтобы уголовное дело в отношении главного бухгалтера довести до обвинительного акта и передачи в суд. В результате главный бухгалтер выступает лишь как свидетель по делу.

Рекомендация лектора

Главбух может подстраховаться на случай судебных споров

Бывает, что у главного бухгалтера возникают сомнения в законности хозяйственных операций, которые проводит компания. В этом случае рекомендую получить от руководителя рекомендации о том, как действовать, в письменном виде. Еще можно оформить служебную записку на его имя, в которой будет четко изложена позиция главного бухгалтера по поводу спорной операции. То есть подготовьте документ, который поможет доказать в случае судебных разбирательств, что вы были против нарушений и предупреждали руководителя о последствиях.

Вопросы после лекции

– Александр Николаевич, могут ли наказать главного бухгалтера, если компания задерживает зарплату?

– Да. Если зарплату задержали по вине главного бухгалтера, то он может быть оштрафован по статье 5.27 КоАП РФ на сумму от 1000 до 5000 руб. В общем случае за задержку зарплаты, как правило, наказывается руководитель. Причем он может быть привлечен не только к административной, но и к уголовной ответственности по статье 145.1 Уголовного кодекса РФ.

<…>

Александр Жбанков,

адвокат Московской коллегии адвокатов «ГРАД»

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 7, апрель 2009

За что можно привлечь к ответственности главного бухгалтера

В связи с постоянными изменениями налогового и бухгалтерского законодательства сегодня велика вероятность ошибок, которые может допустить главный бухгалтер. О мерах ответственности за нарушения, связанные с профессиональной деятельностью такого работника и одновременно должностного лица организации, читайте в статье

Напрямую об ответственности главного бухгалтера говорится только в Федеральном законе от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ). В нем же установлен перечень нарушений, за которые главного бухгалтера можно привлечь к ответственности. А нормы о мерах ответственности содержатся в Трудовом кодексе, Кодексе об административных правонарушениях, Уголовном кодексе.

Рассмотрим подробнее дисциплинарную, материальную, налоговую, административную и уголовную ответственность главного бухгалтера. Но сначала напомним его должностные обязанности.

За что в ответе главный бухгалтер

Главный бухгалтер несет ответственность за невыполнение (ненадлежащее выполнение) должностных обязанностей. Согласно статье 7 Закона № 129-ФЗ в его обязанности входит:

  • формирование учетной политики;
  • ведение бухгалтерского учета;
  • своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности;
  • обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации;
  • осуществление контроля за движением имущества и выполнением обязательств.

Конкретный объем прав и обязанностей главного бухгалтера как работника организации регламентируется заключаемым при поступлении на работу трудовым договором и локальными актами организации, например положениями о бухгалтерии (бухгалтерской службе), должностной инструкцией главного бухгалтера и т. п. Поэтому при поступлении на работу главному бухгалтеру следует подробно ознакомиться с этими документами.

Кроме того, должностные обязанности главного бухгалтера приведены в Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденном постановлением Минтруда России от 21.08.98 № 37. Этот справочник рекомендован для применения на предприятиях, в учреждениях и организациях различных отраслей экономики независимо от форм собственности и организационно-правовых форм в целях обеспечения правильного подбора, расстановки и использования кадров.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации, который, являясь работодателем, вправе привлекать работников к дисциплинарной и материальной ответственности в порядке, установленном в Трудовом кодексе и иных федеральных законах (п. 2 ст. 7 Закона № 129-ФЗ и ст. 22 ТК РФ).

Дисциплинарная ответственность

К дисциплинарной ответственности главный бухгалтер, так же как и любой другой работник организации, может быть привлечен за неисполнение или некачественное исполнение возложенных на него трудовых обязанностей.

За совершение дисциплинарного проступка работодатель имеет право применить к работнику дисциплинарные взыскания в виде замечания, выговора, увольнения по соответствующим основаниям (ст. 192 ТК РФ). Замечание или выговор главному бухгалтеру могут быть сделаны, если он без уважительной причины не вышел на работу, не предупредив руководителя, сорвал сроки подготовки документов и бухгалтерской отчетности.

<…>

Налоговая ответственность

В статье 107 Налогового кодекса указано, что ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, преду смотренных главами 16 и 18 НК РФ. Следовательно, должностные лица, в том числе и главные бухгалтеры, не являются субъектами налоговой ответственности. Однако они могут привлекаться к разбирательству по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетелей (ст. 128 НК РФ).

Так, согласно статье 128 НК РФ неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб. А за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а также за дачу заведомо ложных показаний установлен штраф в размере 3000 руб.

Ответственность, предусмотренная в статье 128 НК РФ, не связана со статусом должностного лица. К ней может привлекаться любое лицо.

Таким образом, Налоговый кодекс не предусматривает налоговой ответственности главного бухгалтера за правонарушения, допущенные организацией-налогоплательщиком в сфере налогов и сборов. Если будет установлено, что налоговые правонарушения возникли вследствие действий (бездействия) главного бухгалтера, то в отношении него налоговым органом составляется протокол об административном правонарушении. Кроме того, если у руководства организации имеются доказательства вины главного бухгалтера в том, что организацией допущено налоговое правонарушение, он может быть привлечен и к материальной ответственности.

Административная ответственность

Административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей (ст. 2.4 КоАП РФ).

Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность (п. 1 ст. 2.1 КоАП РФ).

Главный бухгалтер может быть привлечен к административной ответственности, если организация, в которой он работает, привлекается к налоговой ответственности. Протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных в статьях 15.3—15.9 и 15.11, части 3 статьи 18.15, части 3 статьи 18.17, части 1 статьи 19.4, части 1 статьи 19.5, статьях 19.6 и 19.7 КоАП РФ, вправе составлять должностные лица налоговых органов (подп. 5 п. 2 ст. 28.3 КоАП РФ). А дела об административных правонарушениях данной категории рассматривают судьи (ст. 23.1 КоАП РФ).

Ответственность главного бухгалтера организации за административные правонарушения представлена в таблице. Причем в КоАП РФ ответственность должностных лиц за неуплату налогов и сборов не предусмотрена.

Решая вопрос о привлечении должностного лица организации к административной ответственности согласно статьям 15.5, 15.6 и 15.11 КоАП РФ, необходимо руководствоваться нормами пункта 1 статьи 6 и пункта 2 статьи 7 Закона № 129-ФЗ3. В соответствии с этими нормами руководитель отвечает за надлежащую организацию бухучета и соблюдение законодательства РФ, а главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) — за ведение бухучета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты главным бухгалтером к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

<…>

Таблица. Административная ответственность главного бухгалтера

Статья КоАП РФ и состав правонарушения Ответственность Нарушенная норма НК РФ
15.3 «Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе». Главный бухгалтер нарушил установленный срок подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда Штраф от 500 до 1000 руб. Статьи 116 и 117
То же деяние, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда Штраф от 2000 до 3000 руб.
15.4 «Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации». Главный бухгалтер нарушил установленный срок представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации Штраф от 1000 до 2000 руб. Статья 118
15.5 «Нарушение сроков представления налоговой декларации». Главный бухгалтер нарушил установленный законодательством о налогах и сборах срок представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета Штраф от 300 до 500 руб. Статья 119
15.6 (ч. 1) «Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля». Главный бухгалтер не представил (отказался от представления) в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленные в установленном порядке документы (иные сведения), необходимые для осуществления налогового контроля. Представил такие сведения в неполном объеме или в искаженном виде Штраф от 300 до 500 руб. Статьи 126 и 129.1
15.11 «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности». Главный бухгалтер грубо нарушил* правила ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности, а также порядок и сроки хранения учетных документов Штраф от 2000 до 3000 руб. Статья 120
* Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в КоАП РФ понимается:
— искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;
— искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в НК РФ понимается:
— отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета;
— систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Определение лица, виновного в нарушении сроков представления налоговой декларации на основании статьи 15.5 КоАП РФ, зависит от того, за кем закреплена эта обязанность локальными актами организации, а также от положений трудовых договоров, заключенных с работниками. Поскольку такая обязанность на главного бухгалтера законодательством не возложена, отсутствие указанного положения в локальных актах организации и трудовом договоре может послужить основанием для оспаривания главным бухгалтером решения о привлечении его к ответственности согласно данной статье.

Уголовная ответственность

Главный бухгалтер может быть привлечен к ответственности на основании статей Уголовного кодекса, связанных с экономическими отношениями:

  • за присвоение и растрату (ст. 160 УК РФ);
  • неправомерные действия при банкротстве (ст. 195 УК РФ);
  • злоупотребление полномочиями (ст. 201 УК РФ);
  • уклонение от уплаты таможенных платежей (ст. 194 УК РФ);
  • налоговые преступления (ст. 199, 199.1 и 199.2 УК РФ).

Остановимся подробнее на налоговых преступлениях.

СПРАВКА

Понятия «крупный размер» и «особо крупный размер» согласно Уголовному кодексу

На основании статей 199 и 199.1 УК РФ крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая более 500 000 руб. за период в пределах трех финансовых лет подряд. При этом доля неуплаченных налогов и (или) сборов должна превышать 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо быть более 1,5 млн. руб.

Особо крупный размер — сумма, составляющая более 2,5 млн. руб. за период в пределах трех финансовых лет подряд. При этом доля неуплаченных налогов и (или) сборов должна превышать 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо быть более 7,5 млн. руб.

Согласно статье 12 Бюджетного кодекса финансовый год длится с 1 января по 31 декабря

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

Непредставление налоговой декларации или иных документов, предъявление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо включение в налоговую декларацию или вышеназванные документы заведомо ложных сведений является способом уклонения от уплаты обязательных платежей. За такие деяния, совершенные в крупном размере, главный бухгалтер может привлекаться к уголовной ответственности согласно пункту 1 статьи 199 УК РФ. При этом в качестве меры ответственности предусмотрены:

  • штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы (иного дохода) осужденного за период от одного года до двух лет;
  • арест на срок от четырех до шести месяцев;
  • лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Если уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации главный бухгалтер совершил не один, а с группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, он может быть привлечен к ответственности в виде:

  • штрафа в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет
  • лишения свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Под иными документами, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, следует понимать любые предусмотренные Налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним федеральными законами документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов (п. 5 постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 № 64). К ним, в частности, относятся:

  • выписки из книги продаж, Книги учета доходов и расходов хозяйственных операций;
  • копия журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (ст. 145 Налогового кодекса);
  • расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости (ст. 243 и 398 НК РФ);
  • справки о суммах уплаченного налога (ст. 244 НК РФ);
  • годовые отчеты (ст. 307 НК РФ);
  • документы, подтверждающие право на налоговые льготы.

К уголовной ответственности по статье 199 Уголовного кодекса РФ нельзя привлечь главного бухгалтера, не занимавшего данную должность в тот период, когда в отчетности были допущены нарушения (п. 7 и 8 постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 № 64).

Неисполнение обязанностей налогового агента

Главный бухгалтер может нести уголовную ответственность за неисполнение организацией обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Так указано в статье 199.1 УК РФ. Причем главный бухгалтер должен иметь личную заинтересованность в таком неисполнении. За названное деяние, совершенное в крупном размере, предусмотрена ответственность в виде:

  • штрафа в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
  • ареста на срок от четырех до шести месяцев;
  • лишения свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

За то же деяние, совершенное в особо крупном размере, установлена ответственность в виде:

  • штрафа в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет;
  • лишения свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Сокрытие денежных средств или имущества организации (индивидуального предпринимателя)

Если главный бухгалтер, являясь должностным лицом, выполняющим управленческие функции, скрыл денежные средства либо имущество организации (индивидуального предпринимателя), за счет которых должна быть взыскана недоимка по налогам и (или) сборам, то он может быть привлечен к ответственности по статье 199.2 УК РФ. За данное деяние, совершенное в крупном размере, предусмотрена ответственность в виде:

  • штрафа в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до трех лет;
  • лишения свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

1Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

2ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н.

3Такие рекомендации содержатся в пункте 24 постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18.

Шарова С. В.,

cоветник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка