Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№23
10 ноября 2015 11 просмотров

Организация (ОСН) оказала во 2 квартале услугу по договору на транспортно-экспедиционное обслуживание при перевозке грузов автомобильным транспортомв Казахстан казахского контрагенту. В 3 квартале был собран пакет документов дляподтверждения применения ставки 0% и в 4 разделе декларации по НДС за 3 квартал 2015 г. заполнена налоговая база и вычеты по этой операции. Правомерно ли были включены в вычеты НДС по косвенным расходам, учтенный на счете 19.07 «НДС по товарам, реализованным по ставке 0% (экспорт)», который был распределен во 2 квартале 2015 г. (по ставке 0 % и по ставке 18 %), который относится к этой операции?Иными словами, позвонили из налоговой инспекции и сказали, что если оказаны транспортные услуги по ставке 0%, то в 4 разделе не могут быть показаны вычетыпо НДС, относящийся к косвенным расходам, учтенный на счете 19.07.

Мы считаем, что Вы вправе включать в вычеты НДС по косвенным расходам, относящимся к реализации, облагаемой по ставке 0%. Это подтверждается письмом УМНС России по г. Москве от 04.03.04 № 24-11/14934.

Обоснование

Из рекомендации Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как вести раздельный учет для вычета входного НДС, если организация осуществляет поставки как на экспорт, так и внутри России

Порядок ведения раздельного учета разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Если организация приобретает товары как для поставки на экспорт, так и для продажи на внутреннем рынке, она должна вести раздельный учет входного НДС (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-08/5471). Учет НДС нужно вести по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ). На практике бухгалтеры организуют раздельный учет с помощью дополнительных субсчетов:

  • к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);
  • к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»);
  • к счету 90 «Продажи».

Особое внимание нужно уделить раздельному учету входного НДС. Например, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:

  • 19-1 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации в России»;
  • 19-2 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на экспорт».

Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму входного НДС можно распределить пропорционально:

  • стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;
  • затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок и т. д.

Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для реализации на внутреннем рынке, примите к вычету в момент принятия активов к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортной поставки, примите к вычету в момент определения налоговой базы по данной операции (ст. 167 НК РФ). Таким моментом может быть:

Входной НДС, принятый к вычету раньше указанного срока, подлежит восстановлению. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 июня 2011 г. № 03-07-08/165.

Пример ведения раздельного учета «входного» НДС. Организация осуществляет поставки товаров как на экспорт, так и внутри России

В I квартале ООО «Альфа» отгрузило продукции на общую сумму 1 108 000 руб. (в т. ч. НДС – 108 000 руб.), в том числе на экспорт на сумму 400 000 руб. (по ставке НДС – 0%). Отгруженная продукция полностью оплачена покупателями. Общая сумма входного НДС по материалам (работам, услугам), использованным для производства отгруженной продукции, составила 80 000 руб. Необходимые документы для подтверждения реального экспорта организация собрала и передала в налоговую инспекцию в I квартале.

«Альфа» распределяет суммы входного НДС пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт, и продукции, отгруженной на внутренний рынок. Этот способ закреплен в учетной политике организации.

Чтобы распределить сумму входного НДС, подлежащего вычету по внутренним и экспортным операциям, бухгалтер «Альфы» определил долю выручки от реализации (без НДС) экспортных товаров в общем объеме выручки (без НДС) за I квартал:
400 000 руб. : (1 108 000 руб. – 108 000 руб.) = 0,4.

Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по экспортным операциям, равна:
80 000 руб. ? 0,4 = 32 000 руб.

Организация может предъявить ее к вычету в том периоде, в котором был подтвержден факт реального экспорта, – то есть в декларации за I квартал.

Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по операциям на внутреннем рынке, составляет:
80 000 руб. – 32 000 руб. = 48 000 руб.

Эту сумму организация тоже предъявляет к вычету в декларации за I квартал.

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 3, Февраль 2013

Шесть методов ведения раздельного учета компаниями, которые поставляют товар и на экспорт, и на внутренний рынок

<…>

Осуществляя поставки на внутренний рынок и за рубеж, компании также распределяют общехозяйственные расходы

Выбирая способ раздельного учета, компании также определяют порядок распределения «входного» НДС по общехозяйственным расходам и расходам на приобретение основных средств и нематериальных активов, относящихся как к экспортной реализации, так и к операциям на внутреннем рынке. По мнению налоговиков, такое распределение также производится в соответствии с методикой, установленной в учетной политике организации (письмо УМНС России по г. Москве от 04.03.04 № 24-11/14934).

При этом, если организация примет решение всю сумму НДС по общехозяйственным расходам принимать к вычету, с высокой вероятностью это повлечет претензии налоговиков. Причем зачастую арбитры встают на сторону инспекторов (постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.12.11 № А42-1252/2011 и от 07.04.08 № А26-4772/2007).

На практике самый распространенный способ распределения общего НДС — пропорционально доле НДС, непосредственно относящегося к экспорту и внутренним операциям за налоговый период. К примеру, доля НДС по экспортной реализации за квартал составила 30%, по внутренним операциям — 70%. В соответствующей пропорции (3 : 7) будет распределен и НДС по общехозяйственным расходам и приобретенным за данный налоговый период ОС, используемых как для экспорта, так и для операций на внутреннем рынке. При этом «экспортный» НДС либо заранее известен компании, либо определяется расчетным или прогнозным методом.

По мнению арбитров, порядок ведения раздельного учета можно подтвердить не только учетной политикой, но и оборотно-сальдовой ведомостью, рабочим планом счетов и бухгалтерской справкой о распределении НДС

Возможны и иные способы распределения НДС по общехозяйственным расходам, основным средствам и нематериальным активам, в частности пропорционально заработной плате производственных рабочих или физическим объемам произведенной на экспорт продукции. Конкретный способ распределения общего для всех видов деятельности НДС экспортеры выбирают с учетом специфики своей деятельности и закрепляют в учетной политике.

Перечень документов, подтверждающих ведение раздельного учета, законодательно не установлен

НК РФ не содержит каких-либо требований к перечню документов, которыми компания может подтвердить ведение раздельного учета, кроме как положением об учетной политике. На это, в частности, указал ФАС Московского округа в постановлениях от 15.01.08 № КА-А40/14151-07, от 18.07.06, 24.07.06 № КА-А40/5958-06-Б и от 19.01.06, 16.01.06 № КА-А40/13686-05.

Кроме того, арбитражная практика показывает, что факт ведения раздельного учета также подтверждают:

—рабочий план счетов бухгалтерского учета, журнал, оборотно-сальдовая ведомость по счету 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» (постановления ФАС Московского округа от 09.01.08 № КА-А40/13748-07 и от 03.04.06, 30.03.06 № КА-А40/2399-06);
—бухгалтерская справка о распределении НДС (постановления ФАС Московского округа от 10.01.08 № КА-А40/13822-07, от 13.12.05 № КА-А40/12261-05-П и от 06.12.05 № КА-А40/11142);
—документ — отдельный расчет НДС (постановление ФАС Поволжского округа от 25.04.06 № А55-9050/2005-22);
—книги покупок и книги продаж (постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.02.06 № А52-4203/2005/2 и от 09.09.05 № А56-46648/04)

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка