Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Экстренные меры на случай, если от вас требуют заплатить старые взносы

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
10 ноября 2015 125 просмотров

Наша организация(лицензиат) заключила Лицензионный договор о предоставлении права на использование изобретения.Предмет договора: лицензиар предоставляет лицензиату на срок действия настоящего договора и за вознаграждение, уплачиваемое лицензиатом, исключительную лицензию на использование лицензий, охраняемых патентами. Заключение о гос регистрации предоставлении права использования имеется.За предоставление права мы ежемесячно уплачиваем вознаграждение.Вопрос:Какие еще документы должны быть предоставлены лицензиаром, так как у нас кроме договора ничего нет.Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете.Должны ли мы уплачивать НДФЛ за лицензиара и сдавать на него отчет НДФЛ.

Все операции организации должны быть оформлены первичными учетными документами (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Подтвердить обязательства и расчеты по лицензионному договору могут любые документы, составленные в соответствии с требованиями законодательства. В том числе сам договор, график платежей, акт приема-передачи неисключительных прав, счет на оплату и т. д. Главное, чтобы они содержали все обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

В бухгалтерском учете начисленное ежемесячное вознаграждение лицензиара отразите проводкой:

Дебет (20, 23, 25, 26, 44, 91-2...) Кредит 76– начислено вознаграждение в виде периодических платежей. При расчете налога на прибыль вознаграждения по лицензионным договорам о передаче в пользование патентных прав можно включить в расходы (подп. 49, 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, с вознаграждений гражданам по договорам удержите НДФЛ (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Соответственно до 1 апреля необходимо будет представить по лицензиару справку 2-НДФЛ.

Уплачивать НДФЛ не нужно с выплат наследникам автора изобретения, полезной модели и промышленного образца. Такие граждане самостоятельно уплачивают НДФЛ. Это следует из подпункта 6 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ. Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, страховые взносы с вознаграждений гражданам по лицензионным договорам не начисляйте. Исключение составляют следующие виды лицензионных договоров, заключенных с авторами: издательский лицензионный договор; лицензионный договор о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как лицензиату отразить в бухучете и при налогообложении вознаграждение по договору на передачу патентных прав, заключенному с гражданином
Существует две основных разновидности договоров о передаче патентных прав:*

Бухучет

В бухучете расчеты по лицензионным договорам отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов).

Все операции организации должны быть оформлены первичными учетными документами (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Подтвердить обязательства и расчеты по лицензионному договору могут любые документы, составленные в соответствии с требованиями законодательства. В том числе сам договор, график платежей, акт приема-передачи неисключительных прав, счет на оплату и т. д. Главное, чтобы они содержали все обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

По общему правилу в бухучете вознаграждение по лицензионному договору отражайте в расходах ежемесячно. Расходы признавайте независимо от того, перечислен платеж или нет. Такой порядок следует из пунктов 16 и 18 ПБУ 10/99.

Сумму вознаграждения нужно отразить в составе:*

  • расходов будущих периодов, если организация выплачивает вознаграждение в виде единовременной фиксированной суммы;
  • текущих расходов, если организация перечисляет периодические платежи.*

Это объясняется следующим.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» можно использовать, в частности, при условии, что соответствующие суммы прямо названы в качестве расходов будущих периодов в действующих нормативно-правовых актах по бухучету. Такой вывод следует из пункта 65 Положения по ведению бухучета и отчетности.

При этом пунктом 39 ПБУ 14/2007 прямо предусмотрено, что сумма фиксированного разового платежа за право использования результатов интеллектуальной деятельности (средств индивидуализации) отражается в бухучете лицензиата как расходы будущих периодов и списывается в течение срока действия договора. А периодические платежи включаются в состав расходов отчетного периода.

В зависимости от целей использования интеллектуальной собственности отражайте:*

  • либо расходы по обычным видам деятельности, если объект используется в предпринимательской деятельности (например, промышленный образец организация использует при производстве продукции) (п. 5 ПБУ 10/99);
  • либо прочие расходы, если объект используется в непроизводственных целях (например, изобретение используется при издании корпоративного журнала) (п. 11 ПБУ 10/99).

В учете сделайте проводки:

Дебет 97 Кредит 76
– начислено вознаграждение в виде фиксированной разовой суммы (паушальный платеж);

Дебет (20, 23, 25, 26, 44, 91-2...) Кредит 76
– начислено вознаграждение в виде периодических платежей.*

Лицензионные платежи, учтенные в составе расходов будущих периодов, начинайте списывать сразу после начала использования объекта. Порядок списания расходов организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж организация может списывать равномерно в течение периода, на который заключен лицензионный договор. Выбранный вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008). При этом сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91-2...) Кредит 97
– списана на расходы часть фиксированного разового платежа по договору на передачу патентных прав.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

<…>

Учет у субъектов малого предпринимательства

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 45 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

НДФЛ и страховые взносы

Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, с вознаграждений гражданам по договорам удержите НДФЛ (ст. 209п. 1 ст. 210 НК РФ). Исключением из этого правила являются выплаты наследникам автора изобретения, полезной модели и промышленного образца. Такие граждане самостоятельно уплачивают НДФЛ. Это следует из подпункта 6 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ.

Если лицензионный договор заключен с автором изобретения или промышленного образца, который является резидентом, то ему могут быть предоставлены профессиональные налоговые вычеты (п. 34 ст. 210, п. 3 ст. 221 НК РФ). Другим гражданам (не являющимся авторами, в т. ч. и наследникам автора) профессиональный вычет не предоставляйте (письмаМинфина России от 14 апреля 2005 г. № 03-05-01-04/101 и ФНС России от 12 января 2012 г. № ЕД-4-3/72).

Профессиональный налоговый вычет предоставьте в размере расходов, понесенных автором при создании изобретения (промышленного образца), права на которое переданы организации. Эти расходы должны быть подтверждены документально (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Если автор не может документально подтвердить понесенные им расходы, то сумму вознаграждения уменьшите на 30 процентов. Так поступайте только в первые два года использования открытия, изобретения или промышленного образца. В дальнейшем профессиональный вычет ему не предоставляйте. Об этом сказано в пункте 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Перед тем как предоставить профессиональный налоговый вычет, получите от автора заявление (абз. 12 ст. 221 НК РФ).

Если изобретение (промышленный образец) автор создал в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания, то профессиональные вычеты ему предоставлять не нужно. В этом случае у человека нет расходов, понесенных за свой счет (все необходимые расходы несет организация). А значит, профессиональные вычеты ему не полагаются. Это следует из пункта 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-05-01-04/177.

Вознаграждение по лицензионному договору включите в налогооблагаемую базу по НДФЛ в день выплаты вознаграждения (в денежной или натуральной форме) (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Если человек получит вознаграждение в денежной форме, рассчитанный налог перечислите в бюджет в следующие сроки:*

  • в день получения денег в банке, если организация выплатит вознаграждение наличными, полученными с расчетного счета;
  • в день перечисления денег на счет гражданина, если организация перечислит вознаграждение в безналичном порядке;
  • на следующий день после выдачи вознаграждения, если организация выплатит его из других источников (например, из наличной выручки).

Эти сроки установлены в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Если человек получит вознаграждение в натуральной форме, рассчитанный налог удержите из любых выплачиваемых ему денежных вознаграждений (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если НДФЛ удержать невозможно, об этом нужно уведомить налоговую инспекцию по месту учета организации, выплатившей вознаграждение, а также гражданина, получившего доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).*

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, страховые взносы с вознаграждений гражданам по лицензионным договорам не начисляйте. Исключение составляют следующие виды лицензионных договоров, заключенных с авторами:*

  • издательский лицензионный договор;
  • лицензионный договор о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

С вознаграждений по таким договорам нужно начислить взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Это следует из положений частей 13 статьи 7, пункта 2 части 3 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и разъяснений, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 26 февраля 2010 г. № 112н.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляйте, если такая обязанность организации предусмотрена лицензионным договором (абз. 4 п. 1 ст. 5,п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Ситуация: можно ли предоставить стандартные налоговые вычеты налоговым резидентам России на выплаты по лицензионным договорам о передаче патентных прав

Да, можно.*

Ограничения по типу договора (трудовой или гражданско-правовой (включая лицензионный))статьей 218 Налогового кодекса РФ не предусмотрены.

Человек имеет право получить стандартный налоговый вычет на своего ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Вычет на себя в размере 3000 или 500 руб. предоставьте особым категориямграждан.

Вычеты человеку, привлеченному к работе по такому договору, предоставляйте только за те месяцы, в течение которых договор действует. При решении вопроса о предоставлении стандартного вычета на детей учитывается доход, полученный автором с начала налогового периода (года).

Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 7 апреля 2011 г. № 03-04-06/10-81,ФНС России от 4 марта 2009 г. № 3-5-03/233 и УФНС по г. Москве от 1 июня 2010 г. № 20-15/3/057717).

Если договор действует в течение нескольких месяцев, а вознаграждение выплачивается не ежемесячно (например, единовременно по истечении срока действия договора), то стандартные налоговые вычеты предоставляйте за каждый месяц действия договора, включая те месяцы, в которых вознаграждение не выплачивалось. Такой вывод следует из писем Минфина России от 13 января 2012 г. № 03-04-05/8-10от 21 июля 2011 г. № 03-04-06/8-175,от 19 августа 2008 г. № 03-04-06-01/254от 15 июля 2008 г. № 03-04-06-01/203от 12 октября 2007 г. № 03-04-06-01/353ФНС России от 9 октября 2007 г. № 04-1-02/002656. Подтверждает такой подход и постановление Президиума ВАС РФ от 14 июля 2009 г. № 4431/09.

Для получения вычета человек должен написать заявление и приложить к нему всенеобходимые документы (п. 3 ст. 218 НК РФ). Подробнее о предоставлении стандартного налогового вычета см. Кто предоставляет стандартные налоговые вычеты.

ОСНО

При расчете налога на прибыль вознаграждения по лицензионным договорам о передаче в пользование патентных прав можно включить в расходы (подп. 4937 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако это правило распространяется на вознаграждения только по тем договорам, которые зарегистрированы в Роспатенте (письмо Минфина России от 30 января 2007 г. № 03-04-06-02/15). Без регистрации договоры о передаче патентных прав недействительны (п. 6 ст. 1232 ГК РФ).

Признавайте расходы в виде вознаграждения в зависимости от метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль.

Если организация применяет кассовый метод, то начисленные вознаграждения в состав расходов включите только после их фактической выплаты патентообладателю. При этом не имеет значения, какие платежи (разовые или периодические) организация перечисляет по договору. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Если организация применяет метод начисления, вознаграждение по договору на передачу патентных прав учитывайте:*

Это следует из пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Делайте это на:

  • дату проведения расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
  • дату получения расчетных документов;
  • последнее число отчетного (налогового) периода.

Такой порядок установлен подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Когда вы планируете сдать расчет по страховым взносам за I квартал?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка