Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
11 ноября 2015 25 просмотров

Правомерны ли действия налогового органа в отказе в возмещении НДС по транспортным услугам, оказанным при реализации товара на экспорт (Казахстан). Ситуация такая: мы заключили договор на поставку товара в Казахстан. Во 2 кв. 2015 года мы отгрузили данный товар и для его доставки заказчику заключили договор транспортной экспедиции по маршруту Пермь-Казахстан (автомобильный транспорт). Транспортная компания доставила товар до места назначения, предоставила нам акт выполненных работ и счет-фактуру, которая включает в себя НДС по ставке 18%. В договоре с заказчиком написано, что стоимость доставки товара оплачивается заказчиком отдельно. Данные транспортные услуги были перевыставлены мной заказчику с НДС по ставке 0%. Входящий НДС 18% от транспортной компании я приняла себе к вычету на дату предоставления всех документов (подтверждения НДС по ставке 0% при реализации на экспорт). После проведения камеральной проверки ИФНС приняло решение о том, что я не правомерно приняла к вычету входной НДС 18% предъявленный транспортной компанией, на основании того, что транспортная компания должна была мне предъявить счет-фактуру с НДС по ставке 0%. Транспортная компания в свою очередь начислила данный НДС и оплатила его в бюджет.

Действия налогового органа правомерны и согласуются с позицией ВАС по данному вопросу. ВАС РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 20.12.2005 № 9252/05) указал, что налогоплательщик не имеет права по своему усмотрению изменять установленную законодательством ставку налога, так как это противоречит принципу равенства налогообложения. ВАС РФ сделал вывод, что ошибочно предъявленные суммы налога поставщиком (с использованием неправильной ставки) не могут быть приняты к вычету покупателем.

Обоснование

Из рекомендации Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Когда входной НДС можно принять к вычету

<…>

Внимание: если в счете-фактуре поставщик указал неверную ставку налога (например, завысил ее), то в вычете входного НДС покупателю откажут.

Объяснение простое. Ошибка в налоговой ставке – одно из оснований для отказа в вычете, прямо предусмотренное в абзаце 2 пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ. И хотя покупатель не обязан проверять добросовестность поставщика, ответственность за правомерность и обоснованность применяемых налоговых вычетов лежит именно на нем. Если счет-фактура не содержит четких и однозначных сведений, предусмотренных законом, он не может быть основанием для вычета. Неправомерность вычета НДС по счетам-фактурам, в которых указана завышенная налоговая ставка, подтверждается письмами Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-07-08/124, от 25 июля 2008 г. № 03-07-08/187 и судебной практикой (см., например, определения Конституционного суда РФ от 3 июня 2014 г. № 17-П, от 5 марта 2009 г. № 468-О-О, постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 августа 2013 г. № А56-60218/2012, Уральского округа от 9 декабря 2008 г. № Ф09-9207/08-С3, Центрального округа от 11 декабря 2007 г. № А36-103/2007).

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 12, Июнь 2011

Можно ли принять НДС к вычету, если он предъявлен поставщиком неправомерно

<…>

Неправильное указание ставки в счете-фактуре

Конституционный суд РФ в Определении от 15.05.2007 № 372-О-П указал, что налоговая ставка является неотъемлемым элементом налогообложения и налогоплательщик не вправе произвольно ее менять или отказаться от применения. Аналогичную позицию высказал и ВАС РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 20.12.2005 № 9252/05). Налогоплательщик не имеет права по своему усмотрению изменять установленную законодательством ставку налога, так как это противоречит принципу равенства налогообложения. Кроме того, в названном постановлении отмечено, что пункт 5 статьи 173 НК РФДействие пункта 5 статьи 173 НК РФ распространяется на лиц, не являющихся налогоплательщиками, на налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, а также на налогоплательщиков, осуществляющих операции по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению не предусматривает уплату в бюджет сумм НДС в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы этого налога лицами, являющимися плательщиками НДС по ставке 0%. С учетом изложенного ВАС РФ сделал вывод, что ошибочно предъявленные суммы налога поставщиком (с использованием неправильной ставки) не могут быть приняты к вычету покупателем.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 13893/08, помимо довода о неправомерности изменения предусмотренной законодательством ставки НДС, также указано, что счета-фактуры, содержащие ненадлежащую налоговую ставку, не соответствуют обязательным требованиям подпункта 10 пункта 5 статьи 169 НК РФ. Поэтому согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ такие счета-фактуры не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Мнение ФНС и Минфина России. Исходя из сказанного выше, не удивляет позиция налогового ведомства, которое указало на несоответствие требованиям подпунктов 10 и 11 пункта 5 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, содержащего измененную налоговую ставку (письма ФНС России от 02.06.2005 № 03-4-03/925/28 и от 13.01.2006 № ММ-6-03/18@). Такого же мнения придерживается и Минфин России (письма от 25.07.2008 № 03-07-08/187 и от 12.04.2007 № 03-07-08/76).

Арбитражная практика. В судебной практике по рассматриваемому вопросу сложился подход, соответствующий официальной позиции. Абсолютное большинство судебных решений вынесено не в пользу налогоплательщика. Из последних решений, подтверждающих неправомерность вычета НДС, выставленного по ставке 18% вместо 0%, можно выделить постановления ФАС Дальневосточного округа от 24.02.2011 № Ф03-274/2011 по делу № А51-9641/2010 и от 16.02.2011 № Ф03-371/2011 по делу № А51-9642/2010. По вопросу неправомерности применения вычета НДС, выставленного по ставке 18% вместо 10%, арбитражная практика встречается значительно реже. Но суды также не поддерживают налогоплательщиков (постановления ФАС Уральского округа от 09.12.2008 № Ф09-9207/08-С3 по делу № А07-4281/08 и ФАС Центрального округа от 11.12.2007 № А36-103/2007).

Заметим, что очень часто вопрос применения налоговой ставки в размере 0% возникает в отношении услуг, связанных с международными перевозкамиПод международными перевозками понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ.

Так, в одном из перечисленных дел (постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.02.2011 № Ф03-274/2011 по делу № А51-9641/2010) указано следующее. Контрагент предъявил налогоплательщику счет-фактуру на погрузочно-разгрузочные работы в отношении контейнеров, помещенных под таможенный режим международного транзита, выделив при этом НДС по ставке 18%. Налоговая инспекция в ходе камеральной проверки установила, что данный вид услуг соответствует услугам, поименованным в подпункте 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а именно является реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, и соответственно подлежит налогообложению по ставке 0%. Вследствие чего в вычете налогоплательщику было отказано. Арбитражный суд указал на то, что сумма налоговых вычетов образовалась по причине уплаченных налогоплательщиком сумм НДС в нарушение положений главы 21 НК РФ. Ведь исчисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет лицами, являющимися плательщиками этого налога по ставке 0%, нормами НК РФ не предусмотрено.

Пример 1

В июне 2011 года ЗАО «Спутник» в рамках заключенного договора транспортной экспедиции получило от ЗАО «Транспортная компания» счет-фактуру на транспортно-экспедиторские услуги с выделенным НДС по ставке 18%. Указанные услуги связаны с перевозкой экспортируемого ЗАО «Спутник» товара (во исполнение контракта, заключенного с иностранной компанией). Товары вывозятся из России в пункт назначения, который находится за пределами территории РФ. ЗАО «Транспортная компания» должно применять по таким услугам ставку НДС в размере 0% (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Причем тот факт, что у ООО «Транспортная компания» отсутствует полный пакет документов для применения нулевой ставки (п. 3.1 ст. 165 НК РФ), не дает ему права на указание в счете-фактуре иной ставки налога1Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 17.06.2009 № 03?07-08/134..

Таким образом, ЗАО «Спутник» не имеет права на вычет суммы НДС, указанной ООО «Транспортная компания» в счете-фактуре в нарушение действующего порядка по измененной налоговой ставке.

Необходимость проверки правильности указанной поставщиком ставки НДС. Если покупатель получил от поставщика счет-фактуру с выделенным НДС, который исчислен по ставке, отличной от предусмотренной статьей 164 НК РФ для соответствующих товаров (работ, услуг), то в применении налогового вычета покупателю наверняка будет отказано по указанным выше основаниям. При этом анализ судебной практики показывает, что в большинстве случаев суды принимают позицию налоговых органов и доказать право на получение вычета в данных обстоятельствах практически невозможно.

Налоговым кодексом на налогоплательщика-покупателя не возложена функция контроля за правильностью применения поставщиком ставки по НДС. Однако с учетом складывающейся арбитражной практики с целью снижения налоговых рисков покупателю все же следует осуществлять такой контроль, поскольку именно у покупателя возникают негативные последствия в виде отказа в налоговом вычете из-за неправомерно примененной продавцом налоговой ставки (могут появиться убытки, связанные с отказом в вычете налога).

Тем более что у покупателя есть возможность через суд обязать поставщика вернуть переплаченный ему НДС. Положительная (для покупателя) судебная практика по данному вопросу в настоящее время имеется (Определение ВАС РФ от 15.04.2011 № ВАС-4526/11 по делу № А33-437/2010). Такая практика основана на следующем выводе, сделанном Президиумом ВАС РФ в постановлении от 09.04.2009 № 16318/08, — излишне полученная поставщиком сумма НДС по неправильно выставленной налоговой ставке является неосновательным обогащениемПунктом 1 статьи 1102 ГК РФ установлено, что лицо, которое приобрело или сберегло имущество за счет другого лица без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований, обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество — неосновательное обогащение (за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 ГК РФ) (ст. 1102 ГК РФ).

В указанном контексте необходимо рассматривать и постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 № 9657/10. В нем решался вопрос об исчислении срока исковой давности для возможности взыскания с продавца неосновательного обогащения, полученного в результате неправильного применения ставки налога (18% вместо 0%). ВАС РФ разъяснил, что неосновательное обогащение возникает с момента оплаты соответствующих счетов-фактур и срок исковой давности нужно исчислять именно с этого момента, а не со дня, когда налоговой инспекцией вынесено решение об отказе в возмещении сумм переплаченного поставщику налога на добавленную стоимость.

Следовательно, покупатель, принимая к учету счета-фактуры поставщика, должен самостоятельно проверять правильность применения им ставки НДС, не дожидаясь проверки налогового органа. Иначе срок исковой давности для взыскания с поставщика неосновательного обогащения может быть пропущен.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка