Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24
12 ноября 2015 281 просмотр

При заполнении ТТН на какие реквизиты надо обратить внимание и какие обязательно должны быть заполнены, а какие нет? К чему могут придраться при проверке?

В ТТН обязательно заполнить все реквизиты. Если данных нет, нужно проставить прочерки. Претензии налоговых органов вызовут отсутствие таких обязательных реквизитов, как регион регистрации транспортного средства, номер путевого листа, адреса погрузки и разгрузки товаров или маршрут транспортировки груза. Некоторые суды в этом случае поддерживают проверяющих, см. постановлении от 20.02.09 № А53-3408/2008-С5-46, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.09.11 № А33-11001/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 01.02.12 № ВАС-241/12). Могут отказать организации в принятии затрат из-за того, что представленные ТТН со стороны продавца подписаны лицом, у которого нет на это полномочий. А так же если в ТТН отражены недостоверные данные, например указаны неправильные госномера или марка авто не соответствует перевозимому грузу. Некоторые судьи соглашаются с такой позицией проверяющих, указывая, что такие ТТН не подтверждают реальность операций (постановления ФАС Западно-Сибирского от 24.01.12 № А27-5431/2011, Московского от 02.02.12 № А41-16090/11 и Центрального от 26.03.12 № А09-1844/2011 округов).

Более подробно о том к чему могут придраться инспекторы при проверки ТТН смотрите ниже.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

1.Как документально оформить продажу товаров оптом

<…>

Товарно-транспортная накладная

Для учета движения ТМЦ и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом составляют товарно-транспортную накладную. Например, по форме № 1-Т (раздел 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78, п. 6 Инструкции от 30 ноября 1983 г. Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998).

Товарно-транспортную накладную составляет грузоотправитель для каждого грузополучателя и на каждую поездку автомобиля. При этом обязательно заполнить все реквизиты.

Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:

  • товарный – в нем определены взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей. На основании сведений из этого раздела грузоотправитель списывает товар, а грузополучатель его оприходует;

<…>

  • транспортный – в нем фиксируют взаимоотношения грузоотправителей – заказчиков автотранспорта с организациями – владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов. Сведения из этого раздела нужны, чтобы учитывать расходы на перевозку, доставку груза.

<…>

Из статьи журнала «Главбух» № 5, Март 2011

Товарно-транспортная накладная, к которой не будет претензий инспекторов

<…>

Казалось бы, оформление ТТН – забота сотрудников, которые непосредственно связаны с продажей, доставкой и закупкой товара. Однако для бухгалтерии этот документ также крайне важен. И вот почему.

Во-первых, в бухучете на основании накладной продавец списывает ценности, а покупатель приходует их. Во-вторых, без ТТН скорее всего не удастся учесть при расчете налога на прибыль расходы на транспортировку товара. Заявить вычет НДС по ним тоже будет крайне проблематично. А все потому, что налоговики уверены: если накладной нет или она заполнена с недочетами, то никакой перевозки, возможно, и не было.

Кроме того, отсутствие ТТН или ошибки в ней могут стать причиной того, что инспекторы снимут затраты на покупку самого товара. Правда, эти претензии налоговиков можно легко оспорить, предъявив им товарную накладную по форме № ТОРГ-12 (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 30 апреля 2008 г. № А55-10075/07).

Кстати, о товарной накладной. Бытует заблуждение, что этот документ во многом дублирует ТТН. И бухгалтеру на самом деле нужна только одна бумага. Рассмотрим, почему это не так.

<…>

Как заполнить ТТН

Как мы уже говорили, лучше всего оформлять ТТН на унифицированном бланке. Он утвержден постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78. Дополненные формы накладной скорее всего станут причиной лишних вопросов во время проверки.

Заполняя форму № 1-Т, можно ориентироваться на разъяснения, которые приведены в приложении 3 к Инструкции. Хотя они касаются старой формы накладной, но изменилась она не очень существенно.

Обратите внимание: в ТТН должны быть заполнены абсолютно все реквизиты. Если данных нет, нужно проставить прочерки. Кроме того, вопросы инспекторов вызовут исправления в накладной. Если возникла потребность что-то поправить, документ лучше перевыставить.

И еще: данные ТТН инспекторы сверяют с другими документами. При этом они руководствуются рекомендациями ФНС России (письмо от 21 августа 2009 г. № ШС-22-3/660@). Краткая версия этих рекомендаций представлена в виде таблицы.

Рассмотрим, как заполнить главные реквизиты каждого раздела накладной.

Заголовочная часть
Бланк накладной начинается с заголовка. Выделим наиболее значимые показатели этого раздела.

Дата составления. Она должна совпадать с моментом, когда товары списаны или оприходованы в учете. Налоговики за этим следят.

Строки «Грузоотправитель», «Грузополучатель», «Плательщик». Тут нужно привести полные наименования организаций, их адреса и телефоны. А для плательщика – еще и банковские реквизиты. Эти сведения должны соответствовать свидетельствам о постановке на учет. Кроме того, налоговики сверяют их и с другими документами. В первую очередь со счетами-фактурами.

Товарный раздел
В этот раздел заносят данные о грузе. Самыми важными являются следующие данные.

Показатели «Количество мест» и «Масса груза». Важность этих данных инспекторы определяют исходя из текста договора. Если по контракту размер оплаты услуг по перевозке зависит от объема груза, то они будут проверять сумму транспортных расходов, основываясь на данных ТТН.

Итоговые показатели (под таблицей). Не забудьте указать в том числе общую массу груза и сумму. Также нужно обратить внимание, что строка «Всего отпущено» не должна расходиться с товарной накладной.

Подписи, их расшифровки, должности и печати. Эти данные контролеры проверяют очень тщательно. Подписи должны быть «живые», факсимиле использовать нельзя. Расписаться в товарном разделе должны следующие представители грузоотправителя:
– должностное лицо, разрешающее отгрузку;
– сотрудник, который отпустил груз (кладовщик);
– главный бухгалтер.

Представители покупателя также должны поставить свои подписи в товарном разделе, не забыв про их расшифровки и должности. Аналогичным образом надо заполнить данные о работниках компаний в транспортном разделе ТТН. Кроме того, немаловажно заполнить все данные о водителе – инспекторы ими тоже интересуются. Надо привести его Ф.И.О., реквизиты доверенности. Само собой, водитель должен расписаться, получив груз к перевозке.

Транспортный раздел
В последнем разделе надо обратить особое внимание на следующие реквизиты.

Данные о перевозчике и заказчике транспорта. Заказчик – это компания, которая оплачивает перевозку. Нужно вписать ее наименование, адрес, телефон и банковские реквизиты.

Сведения о водителе и автомобиле. К этим данным относят марки и государственные номера. Также надо привести номер водительского удостоверения и лицензионной карточки водителя (если перевозка данных грузов лицензируется).

Всю эту информацию контролеры используют, чтобы оценить реальность операции. Например, иногда инспекторы предъявляют претензии, что автомобили с такими номерами не зарегистрированы, а водительские удостоверения не выдавались (сведения они получают по запросам от ГИБДД). Более того, налоговики даже выявляют фальсификацию ТТН исходя из того, что масса груза больше грузоподъемности автомобиля.

Пункты погрузки и разгрузки. Желательно назвать их полный адрес. Указывать только город или улицу небезопасно.

Таблица «Сведения о грузе». Тут подробно описывают перевозимый товар: наименование груза, масса и другие показатели.

Таблица «Погрузочно-разгрузочные операции». В этой таблице грузоотправитель заполняет строку «Погрузка», а получатель – «Разгрузка». Здесь нужно правильно заполнить названия предприятий. Еще один немаловажный момент. Иногда инспекторы усматривают противоречия между датами и временем погрузки и разгрузки. А если в договоре оплата зависит от времени перевозки, то инспекторы будут изучать эти реквизиты еще более внимательно. Поэтому важно верно их заполнить. Считается, что транспорт прибыл для погрузки, когда водитель предъявил путевой лист у въездных ворот или кладовщику. Или другому сотруднику поставщика, ответственному за отгрузку товара. Транспорт убыл, когда водитель получил подписанный покупателем экземпляр ТТН.

Строки «Код», «Маршрут», «Гаражные номера прицепов», «Вид перевозки» в начале транспортного раздела и таблица «Прочие сведения». Эти данные заполняет работник организации-перевозчика. Кроме того, надо обратить внимание на показатель «Расстояния перевозки по группам дорог». Поскольку тарифы по группам дорог различаются, инспекторы могут проверить, правильно ли рассчитана стоимость транспортных услуг.

Пример: Заполнение транспортного раздела ТТН

Торговая компания ООО «Транзитная» купила у поставщика ООО «Оптовик» корпусную мебель: 10 тумбочек, 5 навесных книжных полок. Право собственности перешло к организации в момент, когда поставщик отгрузил товар. Доставку осуществляет поставщик на склад третьей компании ООО «Мебель». Оплачивает товар и доставку ООО «Транзитная». ТТН в этом случае составляет ООО «Оптовик». В качестве грузополучателя нужно указать ООО «Мебель», плательщика – ООО «Транзитная». См. образец заполнения основной части транспортного раздела ТТН.

Как инспекторы сверяют реквизиты товарно-транспортной накладной с реквизитами других документов (на основании рекомендаций ФНС России)

Реквизит ТТН С чем налоговики его сверяют
Дата составления Другие экземпляры ТТН; дата путевого листа
Наименование грузоотправителя Заявка на перевозку грузов автомобильным транспортом; акт взвешивания автомобиля; акт контрольной проверки правильности погрузки и крепления груза; счет-фактура; подписанный акт сверки взаимных расчетов всех сторон сделки за транспортные перевозки; путевой лист
Наименование (коды) груза/товара Заявка на перевозку грузов автомобильным транспортом; акт взвешивания автомобиля; акт контрольной проверки правильности погрузки и крепления груза; счет-фактура; подписанный акт сверки взаимных расчетов всех сторон сделки за транспортные перевозки
Количество мест и масса (иное количество) груза Акт взвешивания автомобиля; акт контрольной проверки правильности погрузки и крепления груза; сверка показателя массы груза с показателем «Перевезено, т» в путевом листе по каждому грузополучателю
Цена и стоимость Счет-фактура
Наименование перевозчика Договор на перевозку грузов автомобильным транспортом; акт взвешивания автомобиля; акт контрольной проверки правильности погрузки и крепления груза; заявка на перевозку грузов автомобильным транспортом; акт сверки взаимных расчетов за транспортные перевозки; путевой лист
Время прибытия/убытия под погрузку/разгрузку Путевой лист
Марка и номер автомобиля Акт взвешивания автомобиля; путевой лист
Пункты погрузки, разгрузки и маршрут Путевой лист
Вид упаковки Заявка на перевозку грузов

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 17, Сентябрь 2012

Рейтинг спорных ситуаций, когда из-за ТТН компаниям отказывают в вычете НДС или снимают затраты

<…>
2.В разделе ТТН отсутствуют реквизиты, а именно: регион регистрации транспортного средства, номер путевого листа, маршрут транспортировки груза и т. д.

<…>
При ненадлежащем оформлении транспортного раздела ТТН инспекторы, скорее всего, откажут в вычете НДС и в признании затрат на приобретение товара и транспортировку. Например, при отсутствии таких обязательных реквизитов, как регион регистрации транспортного средства, номер путевого листа, адреса погрузки и разгрузки товаров или маршрут транспортировки груза, 22% респондентов считают такой отказ правомерным.

Как указал ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 20.02.09 № А53-3408/2008-С5-46, если в товарно-транспортных накладных отсутствуют сведения о регионе регистрации транспортного средства, о погрузочно-разгрузочных операциях или другие обязательные данные, такой документ не позволяет с достоверностью установить движение товара. Соответственно отказ налоговых органов в признании затрат на приобретение и транспортировку товара, а также вычет НДС является правомерным.

Некоторые суды также поддерживают налоговиков, указывая, что неверное заполнение транспортного раздела не позволяет достоверно установить необходимые сведения о перевозимом грузе, его объеме, а также автомобилях, на которых перевозился груз (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.09.11 № А33-11001/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 01.02.12 № ВАС-241/12)).

Так, например, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.02.12 № А33-6676/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 30.05.12 № ВАС-6652/12) в ТТН был заполнен транспортный раздел с незначительными нарушениями. Обратив на это внимание, налоговики обратились к контрагенту, доставлявшему организации груз, и выявили, что у него на балансе вообще не было транспортных средств. Арбитры, принимая сторону налоговых органов, указали на фиктивность операции.

Как указал Роман Самилло, критичным будет отсутствие:

—существенных данных о сторонах перевозки, а именно о грузоотправителе, грузополучателе, реквизитов организации-заказчика или перевозчика, а также подписей должностных лиц;

—основных параметров перевозки, а именно наименования груза, пункта погрузки или разгрузки, сведений о водителе и регистрационных данных о транспортном средстве.

Менее опасно отсутствие таких реквизитов, как различные «коды», и незаполнение раздела «погрузочно-разгрузочные работы».

15% опрошенных практиков считают, что в такой ситуации правомерен отказ в вычете НДС и в признании затрат, но только в отношении транспортировки груза. Ведь недочеты допущены только в транспортном разделе накладной, а товарный раздел заполнен надлежащим образом.

Однако 63% респондентов полагают, что расходы на приобретение товаров и их доставку, а также вычет НДС по ним можно подтвердить, даже если в транспортном разделе товарно-транспортной накладной есть нарушения. Такое мнение поддерживают и некоторые суды.

По мнению судов, неверное заполнение транспортного раздела ТТН не позволяет достоверно установить необходимые сведения о перевозимом грузе и его объеме

Арбитры поясняют, что из-за отсутствия обязательных реквизитов в транспортном разделе ТТН, к примеру региона регистрации транспортного средства, номера путевого листа, адреса погрузки и разгрузки товаров или маршрута транспортировки груза, нельзя сделать вывод о ничтожности сделки в целом. Ведь главное для принятия НДС к вычету, а также в признании затрат по налогу на прибыль — чтобы в ТТН содержалась необходимая информация, позволяющая идентифицировать участников сделки, товар, а также сделать вывод о приемке-передаче продукции.

В частности, такие выводы содержатся в постановлениях ФАС Западно-Сибирского от 02.05.12 № А27-7369/2011, Северо-Кавказского от 15.03.12 № А53-13568/2011, от 13.08.10 № А53-20263/2009, от 16.10.09 № А53-4786/2009 и от 12.08.2010 № А53-27850/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 25.11.10 № ВАС-15191/10) и Московского от 12.08.11 № А40-120160/10-116-472 округов.

3.ТТН составлена не по унифицированной форме № 1-Т

<…>
Чиновники не раз указывали, что затраты на транспортные услуги налогоплательщик может учесть только при наличии товарно-транспортной накладной, оформленной по форме № 1-Т. Такие выводы содержатся в письмах Минфина России от 26.05.08 № 03-03-06/1/333 и ФНС России от 21.08.09 № ШС-22-3/660@.

Налоговики на местах из таких формулировок делают выводы, что если ТТН составлена не по утвержденной форме, сделка носит фиктивный характер. Соответственно документы, составленные на ее основании, также недействительны. При этом контролеры отказывают организациям в признании затрат и вычете НДС как по доставке, так и по стоимости самих товаров.

Также инспекторы считают, что налогоплательщики не вправе использовать для подтверждения расходов самостоятельно разработанную форму товарно-транспортной накладной (к примеру, письма УФНС России по г. Москве от 16.06.11 № 16-15/058245@ и от 27.03.09 № 16-15/028267).

Согласна с этим и Анастасия Вейнберг, главный юрисконсульт ООО «АВЕПИКО». Она подчеркнула, что форма № 1-Т относится к унифицированным, а пункт 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» допускает возможность использования самостоятельно разработанных форм документов только при условии отсутствия специальных унифицированных форм. С такой позицией соглашаются 24% опрошенных в ходе исследования компаний, полагая, что составление ТТН не по форме №1-Т равнозначно непредставлению товарно-транспортной накладной.

23% участников опроса полагают, что составление ТТН не по форме не имеет никакого отношения к вычету НДС и признанию расходов на покупку товара. При этом налогоплательщики готовы согласиться с претензиями по доставке груза.

Однако почти 53% респондентов считают, что расходы на приобретение товаров и их доставку, а также вычет НДС по ним можно подтвердить, даже если ТТН составлена не по унифицированной форме.

По мнению контролеров, налогоплательщики не вправе использовать для подтверждения расходов самостоятельно разработанную форму ТТН — с этим согласны 24% опрошенных компаний

Некоторые суды поддерживают налогоплательщиков, ссылаясь на то, что постановление Госкомстата России № 78 не было опубликовано в официальных изданиях, поэтому не влечет правовых последствий как не вступившее в силу. Соответственно оно не может служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, а также для применения санкций за неисполнение содержащихся в нем предписаний.

Суды отмечают, что если ТТН содержит обязательные реквизиты, предъявляемые к первичным документам, указанным в пункте 2 статьи 9 Закона о бухучете, то по нему можно принять НДС к вычету, а также учесть затраты на приобретение и транспортировку товара.

ФАС Поволжского округа уточнил, что поскольку постановление № 78 в принципе не подлежит регистрации и опубликованию как не затрагивающее права и обязанности юридических и физических лиц, то ссылка налогового органа на неисполнение обязанности по применению форм первичных учетных документов является необоснованной (постановление от 21.05.08 № А55-13067/07, оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.10.08 № 11453/08).

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Поволжского от 03.06.09 № А12-17030/2008 и от 08.05.09 № А12-17574/2008, Восточно-Сибирского от 13.10.09 № А33-16226/08, от 07.05.09 № А33-16570/08-Ф02-1967/09 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 27.08.09 № ВАС-10512/09) и от 07.05.09 № А33-11443/08-Ф02-1966/09 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 03.09.09 № ВАС-11239/09) округов.

4.ТТН со стороны продавца подписана неуполномоченным лицом

Подписание ТТН неустановленным лицом не означает безусловную недействительность сделки и не исключает реальность ее исполнения, если организация представила иные подтверждающие документы

<…>
Налоговики на местах нередко отказывают организации в принятии затрат на приобретение и доставку товара, а также в вычете НДС по ним на основании того, что представленные ТТН со стороны продавца подписаны лицом, у которого нет на это полномочий. По мнению контролеров, в этом случае нельзя подтвердить реальность хозяйственной операции.

20% опрошенных признают такой отказ правомерным. Некоторые судьи соглашаются с такой позицией проверяющих, указывая, что такие ТТН не подтверждают реальность операций (постановления ФАС Западно-Сибирского от 24.01.12 № А27-5431/2011, Московского от 02.02.12 № А41-16090/11 и Центрального от 26.03.12 № А09-1844/2011 округов).

18% опрошенных считают, что налоговики вправе исключить только затраты и вычет НДС, связанные с транспортировкой.

Однако есть и противоположная позиция, с которой соглашается большинство опрошенных (62%). Суды в поддержку налогоплательщиков указывают, что подписание ТТН неустановленным лицом не означает безусловную недействительность сделки и не исключает реальность ее исполнения, если организацией представлены иные подтверждающие документы (постановления ФАС Северо-Западного от 03.05.12 № А56-33207/201 и Московского от 05.04.11 № А40-41173/10-4-209 округов). Соответственно расходы на приобретение товаров и их доставку, а также вычет НДС по ним можно подтвердить без подписи уполномоченного лица, но при представлении иных подтверждающих документов.

5.У покупателя нет ТТН в ситуации, когда доставка, стоимость которой выделена в договоре отдельно, осуществляется поставщиком без привлечения сторонних организаций

<…>
22% опрошенных согласны с налоговиками, которые отказывают покупателю в признании затрат на приобретение и доставку товара поставщиком, если не представлена ТТН. Есть решения судей, поддерживающих такую позицию (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 14.09.10 № А33-21024/2009, Западно-Сибирского от 06.02.08 № А03-7206/07-21, Северо-Кавказского от 13.08.10 А63-5615/2009-С4-9 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 01.12.10 № ВАС-16150/10) и от 15.12.08 № А53-10979/2008-С5-14 округов).

При этом арбитры указывают, что ТТН является единственным документом, служащим для списания ТМЦ у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 10.02.11 № А19-13404/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.06.11 № ВАС-7245/11), от 27.01.11 № А19-12965/2010 и от 11.08.10 № А33-736/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 06.12.10 № ВАС-16209/10).

18% респондентов считают, что налоговики вправе не принять только расходы на доставку товара, а также вычет НДС с нее, но не имеют права предъявлять претензии по приобретенному товару, если у компании имеется накладная по форме № ТОРГ-12.

Если доставка товаров осуществляется поставщиком без привлечения сторонних организаций, то для подтверждения права на вычет НДС и на признание затрат не нужно представлять ТТН — так считают 60% участников опроса

Так, есть письмо Минфина, в котором чиновники поддержали налогоплательщиков, указывая, что если доставка товаров осуществляется поставщиком без привлечения сторонних организаций, то для подтверждения права на вычет НДС и признания расходов не нужно представлять ТТН (письмо от 15.06.10 № 03-03-06/1/413). Однако ведомство отмечает, что при непредставлении ТТН необходимо представить накладную по форме № ТОРГ-12 и наоборот.

Президиум ВАС РФ также указал, что непредставление налоговому органу товарно-транспортной накладной не является основанием для отказа в вычете НДС по товарам, если факт принятия их на учет подтверждается товарной накладной (постановление от 09.12.10 № 8835/10). Арбитры указали, что в соответствии с Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (постановление Госкомстата России от 25.12.98 № 132) документом, служащим основанием для принятия товара на учет, является форма № ТОРГ-12.

ТТН по форме № 1-Т в свою очередь определяет взаимоотношения по перевозке грузов и предназначена для учета движения ТМЦ, а также расчетов за их перевозки. Следовательно, непредставление организацией товарно-транспортной накладной свидетельствует об отсутствии правовых оснований для применения вычета НДС по доставке товара, но о непредоставлении вычета по товару тут речи не идет. ФНС России довела этот вывод Президиума ВАС РФ до сведения нижестоящих налоговых органов (п. 33 письма от 12.08.11 № СА-4-7/13193@).

Но в случае признания контрагента недобросовестным налоговый орган будет требовать подтверждения реальности поставки, и в этом случае одной только накладной по форме № ТОРГ-12 может быть недостаточно, подчеркнула Юлия Михайлова, ведущий юрисконсульт департамента правового сопровождения бизнеса «КСК групп».

ТТН можно не оформлять, если условиями договора поставки предусмотрено, что продавец доставляет товар своим транспортом и при этом стоимость доставки включается в цену товара

Однако, по мнению большинства участников опроса (60%), налоговики в такой ситуации вообще не вправе отказывать в признании затрат и в вычете НДС. Арбитры поддерживают налогоплательщиков, указывая, что непредставление ТТН не свидетельствует о неперемещении товара, если представлены иные документы, например копия путевого листа (постановления ФАС Северо-Западного от 29.03.12 № А52-1759/2011, Восточно-Сибирского от 13.01.11 № А19-3787/2010, Северо-Кавказского от 22.08.11 № А32-28811/2010 и от 12.05.11 № А53-16333/2010, Западно-Сибирского от 04.10.11 № А27-16987/2010 и от 23.03.12 № А27-5321/2011 округов).

В частности, ТТН можно не оформлять, если условиями договора поставки предусмотрено, что продавец доставляет товар своим транспортом и при этом стоимость доставки включается в цену товара, подчеркнула Татьяна Ефимова. То есть налогоплательщикам в договоре целесообразно закрепить, что поставка осуществляется на условиях «франко-склад покупателя». Тогда факт исполнения договора и поставки товара, а также обоснованность расходов и налоговых вычетов легко можно будет отстоять в суде (постановление ФАС Московского округа от 21.02.11 № КА-А40/316-11).

6.У покупателя нет ТТН в случае, когда доставка осуществляется покупателем самовывозом

<…>
Несмотря на то что товар вывозится покупателем самостоятельно, по мнению налоговиков, необходимо наличие ТТН. Существует арбитражная практика, которая поддерживает такую позицию контролеров. Некоторые судьи признают ТТН как единственный документ, служащий для списания ТМЦ у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, независимо от способа доставки товара до покупателя (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.10 № А33-18030/2009 и от 30.04.09 № А19-10710/08-11-Ф02-1646/09). 20% респондентов согласны, что отказ в вычете НДС и расходам по товарам и их доставку правомерен.

29% участников опроса согласны отказаться от расходов на доставку товара и вычета НДС с них, однако выступают против лишения вычета НДС по самому товару и затрат на его приобретение.

Однако 51% опрошенных считают, что такие заявления налоговиков вообще неправомерны. Потому что ТТН предназначена для учета движения ТМЦ, а также для транспортной работы расчетов с перевозчиком за оказанные услуги по доставке грузов. Поскольку покупатель не привлекает перевозчиков, то требование обязательного составления товарно-транспортной накладной неправомерно.

В письмах Минфина России указана такая же точка зрения, согласно которой если доставка осуществляется собственными силами покупателя, то представление ТТН не является обязательным. В данном случае факт доставки и приобретения товара можно подтвердить товарной накладной, договором поставки и путевым листом (письма от 30.01.11 № 03-03-06/1/42, от 22.12.11 № 03-03-10/123, от 02.09.11 № 03-03-06/1/540, от 17.08.11 № 03-03-06/1/500 и от 15.06.10 № 03-03-06/1/413). Аналогичная позиция указана в письме ФНС России от 18.08.09 № ШС-20-3/1195.

По мнению Минфина, если доставка осуществляется собственными силами покупателя, то представление ТТН необязательно

Имеются судебные решения, подтверждающие такой подход (постановления ФАС Уральского от 23.04.12 № А60-12929/11, Западно-Сибирского от 11.03.11 № А27-6755/2010, Восточно-Сибирского от 13.01.11 № А19-3787/2010, Поволжского от 16.09.10 № А55-30158/2009 и от 13.05.10 № А55-14780/2008 и Центрального от 11.02.11 № А68-4748/08-108/13 округов).

7.В ТТН отражены недостоверные данные, например указаны неправильные госномера или марка авто не соответствует перевозимому грузу

<…>
16% опрошенных признают, что при указании в ТТН недостоверных данных отказ в признании затрат по приобретению товаров и на их доставку, а также в вычете НДС правомерен. Налоговики основывают свои претензии на том, что такие сделки носят фиктивный характер.

Суды принимают сторону контролеров, указывая, что при указании недостоверных данных в ТТН нельзя доказать реальность операций (постановления ФАС Западно-Сибирского от 27.12.11 № А70-5010/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 22.03.12 № ВАС-3070/12) и Восточно-Сибирского от 10.08.11 № А74-3273/2010 округов).

Так, например, ФАС Центрального округа в постановлении от 26.03.12 №А09-1844/2011 сделал вывод, что в представленных организацией ТТН содержатся сведения, не соответствующие реальности, так как в транспортном разделе накладной указана марка и модель автомобиля, технические характеристики которого не позволяют перевести указанный груз. Соответственно в указанном случае нельзя говорить о реальности совершения хозяйственной операции.

Юлия Михайлова напомнила, что в письме ФНС России от 21.08.09 № ШС-22-3/660@ даны рекомендации нижестоящим налоговым органам, как оценить значимость показателей ТТН по степени налогового контроля. В нем ФНС указывает, как сверять показатели из ТТН со сведениями из других документов, а также какие данные могут указывать на нереальность операции. Так, инспекторам рекомендовано обратить внимание:

28% опрошенных считают, что подписи лиц, отпускающих груз, являются необходимыми сведениями для подтверждения конкретной поставки товара

— на марку автомобиля;

—расстояние перевозки по группам дорог;

—дату составления ТТН;

—наличие и сверку подписей лиц, ответственных за перевозку груза.

11% опрошенных считают, что отказ налоговиков правомерен только в части доставки груза, потому что ТТН содержит недостоверные сведения только в транспортном разделе.

Однако 73% респондентов считают неправомерными все претензии налоговиков: и отказ в признании затрат на приобретение, и доставку товара, и отказ в вычете НДС по ним. Есть и решения судей, принимающих сторону компаний.

Арбитры поясняют, что наличие дефектов в ТТН (в частности, указание недостоверных сведений в отношении государственных регистрационных номеров) не является обстоятельством, безусловно свидетельствующим о недостоверности данных первичных документов и самой операции. Соответственно при предоставлении организаций иных документов, подтверждающих достоверность перевозки товара, суммы НДС можно принять к вычету, а также учесть стоимость товаров и доставки в расходах (постановления ФАС Уральского от 30.06.11 № А71-7121/2009-А24, Восточно-Сибирского от 17.04.08 № А19-10386/07-44 и Северо-Кавказского от 29.11.11 № А53-5877/2011 округов).

8.В ТТН не проставлены подписи лиц, отпускающих груз, и соответственно нет расшифровок их ФИО и должностей

<…>
28% участников опроса полагают, что налоговики правомерно отказывают компаниям в признании затрат на приобретение и доставку товара, а также в вычете НДС по ним, если в ТТН отсутствуют подписи лиц, отпускающих груз. Налоговики при наличии таких нарушений указывают на фиктивность сделки, и некоторые судьи с ними соглашаются (постановления ФАС Западно-Сибирского от 16.07.08 № А45-10279/2006-36/322 и Северо-Кавказского от 09.08.10 № А32-16141/2009-19/303 округов). 27% респондентов считают, что отказ правомерен только в отношении транспортировки товара.

Однако, по мнению 45% опрошенных, такие выводы ревизоров неправомерны. Есть решения судов, поддерживающие такую позицию. Арбитры указывают, что отсутствие в товарно-транспортных накладных расшифровок части подписей не свидетельствует об отсутствии совершения налогоплательщиком хозяйственной операции, потому что такие сведения могут подтверждаться иными документами, например товарной накладной (постановления ФАС Северо-Западного от 26.09.11 № А13-7842/201 и Поволжского от 09.10.07 № А65-24910/06 округов).

9.В ТТН частично отсутствуют сведения о перевозимом грузе

<…>
Налоговики нередко отказывают организациям в вычете НДС по приобретенному товару и стоимости доставки, а также в признании затрат на них, если в ТТН не полностью заполнены сведения о перевозимом грузе. При этом 33% респондентов согласны с этим.

Некоторые арбитры также принимают сторону налоговых органов, подчеркивая, что факт приобретения именно этого товара не может быть доказан товарно-транспортной накладной, оформленной с нарушением сведений о перевозимом товаре.

Суды считают, что факт приобретения конкретного товара не может быть доказан ТТН, оформленной с нарушением сведений о перевозимом товаре

Соответственно сделку с таким недостатком можно признать фиктивной (постановления ФАС Уральского от 20.02.12 № А60-16652/11 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.06.12 № А60-16652/2011), Центрального от 25.01.12 № А14-2328/2011 и Северо-Кавказского от 19.03.07 № А53-9359/2006-С6-37 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 10.07.07 №8481/07) округов).

21% участников опроса считают неправомерным отказ в вычете НДС по товарам, а также затратам на их приобретение, ссылаясь на то, что товаро-транспортная накладная должна обосновывать только затраты, которые понесла компания при перевозке товара, а расходы на приобретение товара может документально подтвердить накладная по форме № ТОРГ-12. Однако они согласны с претензиями по транспортировке груза.

Однако 46% участников опроса придерживаются иной позиции, считая, что налоговики неправомерно отказывают организации в признании расходов на приобретение и доставку товара, а также в вычете по ним.

Есть решения арбитражных судов, в которых высказана аналогичная позиция. Судьи пояснили, что отсутствие либо неполное указание в товарно-транспортной накладной таких сведений, как вид упаковки, способ определения массы груза, код груза, номер контейнера, не препятствует принятию ТТН к учету. Такие недостатки не опровергают факт хозяйственной операции (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.09.11 № А56-69676/2010).

10.У лица, принявшего груз по ТТН, отсутствует доверенность

68% опрошенных полагают, что расходы и вычет НДС можно подтвердить, даже если в ТТН не указаны сведения о доверенности лица, принявшего груз

<…>
Отказ в признании затрат на приобретение товаров и их доставку, а также в вычете НДС правомерен, так считают 26% опрошенных. Налоговики ссылаются на то, что груз получен лицом, не имеющим на то полномочий, соответственно есть подозрение, что сделка носит фиктивный характер.

Судьи принимают сторону налоговиков только при наличии нескольких нарушений, в числе которых прием груза без доверенности (постановления ФАС Западно-Сибирского от 25.01.12 № А27-1433/2011, Уральского от 14.10.08 № А71-930/08 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 09.02.09 № ВАС-984/09), Северо-Кавказского от 01.06.11 № А53-16391/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 29.09.11 № ВАС-12376/11) и от 20.10.10 № А53-758/2010 округов).

6% респондентов, принимавших участие в опросе, считают, что налоговики вправе в такой ситуации исключить только расходы на доставку товара и вычет НДС с них.

При этом 68% опрошенных полагают, что расходы на приобретение товаров и их доставку, а также вычет НДС по ним можно подтвердить, даже если в товарно-транспортной накладной не указаны сведения о доверенности лица, принявшего груз.

Практика показывает, что если же такое нарушение будет единичным, то судьи, скорее всего, примут сторону налогоплательщика. Арбитры указывают, что при реальности хозяйственных операций и их документальном подтверждении отсутствие указания в товарно-транспортной накладной сведений о доверенности у принимающей груз стороны не может служить основанием для отказа в вычете НДС и признании затрат (постановления ФАС Поволжского округа от 15.09.08 № А57-683/08 и от 27.02.07 № А12-13133/06)

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка