Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24
13 ноября 2015 11 просмотров

ООО на ОСН планирует получить процентный займ в евро от иностранного юридического лица (нерезидент). Срок возврата займа не определен, в договоре прописано до востребования Займодавцем.Возможно ли заключить договор займа без обозначения конкретного срока возврата? Будет ли ООО являться налоговым агентом по налогу на прибыль при перечислении нерезиденту начисленных % по займу?

Да, возможно заключить договор займа без обозначения конкретного срока возврата, это подтверждает ВАС РФ в определении от 24 мая 2011 г. № ВАС-6605/11.

ООО будет налоговым агентом при перечислении процентов. При определении ставки Вы вправе применить положения действующего международного договора (если таковой заключен со страной заимодавца).

Доходы, начисленные ООО в пользу иностранного заимодавца, нужно отразить в налоговом расчете (информации), форма которого утверждена приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286.

Обоснование

Из рекомендации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как составить и сдать налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям

Налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям, должны составлять налоговые агенты по налогу на прибыль (п. 4 ст. 310 НК РФ).

Форма расчета

При составлении налоговых расчетов следует руководствоваться формой, которая утверждена приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286, и инструкцией, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275.

Какие доходы нужно отразить

Расчет составляется в отношении доходов, которые перечислены в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ. Поэтому любые доходы из этого перечня, выплаченные иностранной организации, должны быть отражены в расчете. Независимо от того, возникала ли у налогового агента обязанность удержать из доходов сумму налога на прибыль или нет. Об этом говорится в абзаце 3 общих положений Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275, и в письме ФНС России от 25 октября 2013 г. № ОА-4-13/19222.

<…>

Пример заполнения налогового расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям

В I квартале ЗАО «Альфа» выплатило иностранным организациям следующие доходы:

  • 30 января – 30 000 евро – дивиденды акционеру – компании Liberia (Нидерланды);
  • 15 марта – 5000 долл. США – проценты по кредиту – банку WEST BANK AG (Германия).

Пунктом 2 статьи 10 Соглашения между Россией и Королевством Нидерландов от 16 декабря 1996 г. и подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ предусмотрены одинаковые ставки налога на дивиденды – 15 процентов. Поэтому «Альфа» рассчитывает налог без документа, подтверждающего постоянное местонахождение акционера компании в Нидерландах.

Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов иностранного контрагента, равна:

30 000 EUR ? 15% = 4500 EUR.

Условный курс евро на дату перечисления налога в бюджет составляет 40,54 RUB /EUR.

Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, равна:

4500 EUR ? 40,54 RUB/EUR = 182 430 руб.

Пунктом 1 статьи 11 Соглашения между Россией и Германией от 29 мая 1996 г. предусмотрено освобождение от налогообложения процентных доходов, полученных в России резидентами Германии. Поэтому налог с процентов, выплаченных немецкому банку, «Альфа» не удерживает.

В налоговом расчете отражены обе операции.

В отношении дивидендов, выплаченных компании Liberia, бухгалтер «Альфы» в разделе 1 указал сумму дохода в валюте выплаты и сумму удержанного налога в рублях.

В отношении процентов по кредиту, выплаченных немецкому банку, бухгалтер «Альфы» в разделе 2 указал только сумму выплаченных доходов.

28 апреля расчет был представлен в налоговую инспекцию по местонахождению «Альфы». К расчету бухгалтер приложил копию документа, подтверждающего постоянное местонахождение немецкого банка.

<…>

Из рекомендации Валерия Быкова, кандидата экономических наук, судьи Десятого арбитражного апелляционного суда

С какого момента начинается течение срока исковой давности для взыскания задолженности по договору займа, в котором срок возврата суммы займа не установлен или определен моментом востребования

По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. А если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. Это следует из положений пункта 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, течение срока исковой давности для взыскания задолженности по договору займа, в котором срок возврата сумм займа не установлен или определен моментом востребования, начинается по окончании 30-дневного срока, предусмотренного пунктом 1 статьи 810 Гражданского кодекса РФ. Этот вывод подтверждается судебной практикой (определение ВАС РФ от 6 июня 2011 г. № ВАС-7019/11, постановления ФАС Московского округа от 9 февраля 2011 г. № КГ-А41/92-11 по делу № А41-2937/10, от 26 января 2011 г. № КГ-А41-16205-10 по делу № А41-2935/10, ФАС Поволжского округа от 21 ноября 2011 г. по делу № А12-23987/2010).

ВАС РФ в определении от 24 мая 2011 г. № ВАС-6605/11 по вопросу начала истечения срока исковой давности указал следующее: «поскольку конкретный срок возврата займа сторонами в договоре не установлен, то в соответствии с пунктом 1 статьи 810 Гражданского кодекса Российской Федерации срок для исполнения обязательства по возврату суммы займа начинает течь с момента предъявления требования и составляет тридцать дней, то есть заемщик будет считаться не исполнившим свое обязательство лишь по истечении тридцати дней после предъявления займодавцем требования о возврате суммы займа. Именно с этого момента исчисляется срок исковой давности».

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 23, Декабрь 2014

Правильно отчитываемся в налоговой за выплаты в пользу иностранных контрагентов

Компании, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, не позднее 28-го числа следующего месяца обязаны отчитаться не только по своим доходам, но и по выплатам, которые они произвели в пользу иностранных контрагентов в качестве налоговых агентов (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Для этого налоговые агенты представляют в инспекцию расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (форма расчета утв. приказом МНС России от 14.04.04 № САЭ-3-23/286@) и расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом — источником выплаты доходов (форма утв. приказом ФНС России от 22.03.12 № ММВ-7-3/174@).

Рассмотрим, на что следует обратить внимание при заполнении расчета, чтобы не возникло проблем с налоговой.

<…>

Отчитаться за выплаты иностранцу нужно только за тот период, когда деньги фактически были перечислены

Случается, что в течение года организация производит выплаты в пользу иностранного контрагента разово. К примеру, если речь идет о единичном контракте. В этом случае подать в инспекцию расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов нужно только за тот отчетный период, в котором компания фактически выплатила доход иностранцу.

Разъясняя порядок представления расчета в подобном случае, ФНС России напомнила, что Налоговый кодекс не предусматривает исчисление налоговой базы с доходов в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода. Соответственно не нужно рассчитывать нарастающим итогом с зачетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей и налог с дивидендов. Кроме того, в форме налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов не предусмотрено составление разделов 1 и 2 нарастающим итогом. Это существенно сокращает объем работы налогового агента по составлению расчета, и представляемая в инспекцию информация не дублируется (письмо ФНС России от 20.11.09 № 3-2-14/20).

Данные графы 4 по коду дохода 01 «Дивиденды» раздела 1 расчета совпадают со строкой 020 раздела А листа 03 декларации по прибыли

Аналогичные выводы сделали и столичные налоговики в письме от 27.06.08 № 20-12/060969 «О порядке заполнения налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов». УФНС России по г. Москве отметило, что налоговый расчет компания составляет отдельно в отношении каждого отчетного периода, в котором она производила выплаты доходов иностранным организациям-налогоплательщикам.

<…>

Справочно

Налоговики не вправе приостановить операции по счетам налогового агента за несвоевременно представленный расчет

Если компания несвоевременно представит в инспекцию налоговую декларацию, контролеры вправе приостановить операции по счетам организации в банке и переводы его электронных денежных средств (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Пленум ВАС РФ в пункте 23 постановления от 30.07.13 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ» разъяснил, что указанное положение неверно применять к ситуации, когда компания не представила в установленный срок расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. По мнению суда, указанная норма связывает возможность приостановления операций по счетам в банках только с несвоевременным представлением налоговых деклараций. А декларацию, в свою очередь, подает налогоплательщик, а не налоговый агент.

Позднее с такой позицией суда согласилась налоговая служба и довела ее до сведения инспекторов на местах письмом ФНС России от 22.08.14 № СА-4-7/16692

Соглашение об избежании двойного налогообложения снизит ставку налога на прибыль с дохода, выплаченного иностранной компании

Нередко международный договор, заключенный между Российской Федерацией и государством, резидентом которого является иностранный контрагент, предусматривает льготный режим налогообложения в отношении доходов, полученных участником сделки на территории одного из договаривающихся государств. В этом случае действует приоритет норм международного права (ст. 7 НК РФ).

Получается, если международный договор устанавливает льготный режим налогообложения или освобождает от налогообложения отдельные виды доходов, полученных иностранным контрагентом, российский налоговый агент в графе 8 расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов проставляет льготную ставку или прочерк (Инструкция по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утв. приказом МНС России от 03.06.02 № БГ-3-23/275). Но только в том случае, если иностранная компания выполнила процедуры, предусмотренные российским налоговым законодательством в целях применения международных договоров.

Подобную ситуацию Минфин России рассмотрел в письме от 07.03.13 № 03-08-05/7017. Российская компания выплачивала латвийскому банку проценты по кредиту. По общему правилу доходы иностранной компании облагаются по ставке 20% (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Но между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 20.12.10. В соответствии со статьей 11 указанного соглашения в рассматриваемой ситуации проценты по кредиту облагаются по ставке 10%. Именно по этой ставке российской организации необходимо удержать налог из доходов банка и перечислить его в бюджет.

Если же доход иностранной организации вовсе не облагается налогом в соответствии с условиями международного договора, налоговый агент все равно не освобождается от обязанности представить в инспекцию по месту своего учета расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Об этом напомнила ФНС России в письме от 25.10.13 № ОА-4-13/19222@.

Если компания перечислила дивиденды на неверный счет иностранного учредителя, она подает уточненный расчет

Отметим, что в этом письме налоговое ведомство разъясняло порядок действий налогового агента-«упрощенца», который выплатил доход налоговому резиденту Великобритании. Но по мнению автора, приведенные разъяснения справедливы и для налоговых агентов, уплачивающих налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка