Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
16 ноября 2015 46 просмотров

По итогам камеральных проверок по декларациям на НДС за 1 и 2 кв 2013 года, ИФНС по месту регистрации вынесло решение о частичном возмещении НДС. Организация не согласилась, были написаны возражения, которые также были отклонены. Тогда организация написала апелляционную жалобу в ИФНС по региону, рассмотрев которую, высшая инстанция отменила решение о частичном возмещении, постановив возместить налог в полном объеме. Данное решение датируется мартом 2015 года. Т.е. больше года организация не могла пользоваться своими средствами. По умолчанию деньги были занесены в карточку. Заявлений на зачет организация не писала. Также по умолчанию был произведен зачет начисленного НДС к уплате за 1 кв 2015 года. В октябре 2015 года было написано заявление о возврате денежных средств на банковский счет. Деньги были возвращены без нарушения сроков. Вопрос - имеет ли организация право насчитать пени за пользование денежными средствами с сложившихся ситуациях.

Да, при несвоевременном возмещении НДС (в том числе и в тех случаях, когда в возмещении налога незаконно было оказано) компания имеет право на проценты с 12-го дня после завершения камеральной проверки по день, предшествующий фактической дате возврата налога (п. 10 ст. 176 НК РФ). Это подтверждают и судьи (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.01.15 № А66-5686/2014).

Если же налоговики не начислили такие проценты самостоятельно, компания вправе составить заявление в свободной форме, рассчитав в нем сумму, которую инспекторы должны вернуть. Если же налоговики проигнорируют запрос компании, то можно обратиться с жалобой в управление, а затем в суд на бездействие.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Сколько календарных дней в году берется для расчета процентов за задержку возврата переплаты по налогам (сборам, пеням, штрафам)

Проценты определяют из расчета 365 или 366 дней в году.

Дело в том, что проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченных (взысканных) налогов представляют собой не что иное, как компенсационную выплату за просрочку платежа. По сути это аналог пеней, которые начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязательств (п. 3 ст. 75, п. 10 ст. 78 НК РФ).

В законодательстве могут использовать разную продолжительность календарного года. Например, по Гражданскому кодексу РФ проценты за пользование чужими денежными средствами определяют из расчета 360 дней в году.

В налоговом законодательстве нет особых правил, которые устанавливают продолжительность календарного года при расчете процентов. А значит, нужно исходить из реальной продолжительности календарного года (365 или 366 дней). При этом проценты должны быть начислены за фактическое количество дней, на которое был задержан возврат, включая день, когда средства поступили на банковский счет плательщика.

Приведенный порядок следует применять и при задержке возврата излишне взысканных налогов (п. 5 ст. 79 НК РФ), и при просрочке возврата НДС (п. 10 ст. 176 НК РФ).

Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 21 января 2014 г. № 11372/13 и письмом Минфина России от 29 октября 2014 г. № 03-02-08/54846. *

Раньше контролирующие ведомства настаивали на том, что рассчитывать проценты за несвоевременный возврат нужно исходя из расчета 360 дней в году (Методические рекомендации, утвержденные приказом ФНС России от 25 декабря 2008 г. № ММ-3-1/683, письма Минфина России от 14 января 2013 г. № 03-02-07/1-7 и ФНС России от 8 февраля 2013 г. № НД-4-8/1968). Но после выхода постановления Президиума ВАС РФ Минфин России скорректировал свою позицию. Изменения внесут и в Методические рекомендации налоговой службы. Инспекции должны руководствоваться выводами ВАС РФ (письмо Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571), поэтому прежний алгоритм расчета (исходя из 360 дней) более не актуален.

Из статьи журнала «Учет. Налоги. Право» № 11, Март 2015

За просрочку возврата налога положены проценты

Да, Светлана, вправе.

При несвоевременном возмещении НДС компания имеет право на проценты с 12-го дня после завершения камералки по день, предшествующий дате возврата налога (п. 10 ст. 176 НК РФ). Это подтверждают и судьи (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.01.15 № А66-5686/2014). Если же налоговики не начислили проценты за весь период, компания вправе потребовать доплатить за недостающие дни. Для этого можно составить заявление в свободной форме. В нем стоит рассчитать сумму, которую инспекторы должны вернуть. Если же налоговики проигнорируют запрос компании, то можно обратиться с жалобой в управление, а затем в суд на бездействие. *

На цифрах

20 июля 2014 года компания подала декларацию по НДС за второй квартал 2014 года. Сумма к возмещению составила 1 млн рублей. Камералка завершена 20 октября 2014 года. По ее итогам инспекция отказалась вернуть налог, и компания оспорила решение в суде. Суд признал отказ необоснованным. Налоговики вернули деньги 3 марта 2015 года. Проценты за просрочку положены с 12-го дня после завершения камералки, то есть с 1 ноября 2014 года по 2 марта 2015 года. Число дней просрочки — 122. Сумма процентов равна 27 575,34 руб. (1 000 000 руб. ? 8,25% ? 122 дн.: 365 дн.).

Из статьи журнала «Учет. Налоги. Право» № 16, Апрель - Май 2014

Компании с успехом взыскали проценты за просроченный возврат налогов

Мы проанализировали арбитражную практику Московского округа по спорам о выплате компаниям процентов за несвоевременный возврат налогов. За последние полгода судьи рассмотрели восемь таких дел и все решения приняли в пользу налогоплательщиков.

Иногда инспекторы не платят компаниям проценты за опоздание с возвратом налогов или уменьшают их сумму. Например, берут заниженный период расчета процентов или начисляют их только на основную сумму налога без пеней. Судьи видят нарушения и обязывают налоговиков вернуть проценты в полном объеме.

Какие аргументы помогли компаниям вернуть проценты

Что не понравилось проверяющим Решение судей Комментарий «УНП»
Компания подала декларацию по НДС с возмещением, но по итогам камеральной проверки получила отказ. Затем компания в суде добилась возмещения. Инспекторы перечислили ей НДС, а проценты рассчитали за период начиная с даты вступления в силу судебного решения При несвоевременном возмещении НДС проценты начисляют с 12-го дня после завершения камеральной проверки. В том числе и в случае, если на камералке откажут в возмещении НДС, а суд обяжет контролеров вернуть налог. Значит, инспекция занизила период начисления процентов, так что должна их пересчитать и доплатить за недостающие дни (постановление от 01.04.14 № Ф05-2430/2014*) Последний день начисления процентов — день, предшествующий дате возврата налога. Сам день возврата не входит в расчетный период, так как на этот момент компания уже может распоряжаться полученными деньгами. Это подтверждают и судьи (постановление от 29.05.13 № А40-105398/12-115-737)
Инспекция взыскала с компании налог с пенями. Но суд признал взыскание незаконным, и компания получила обратно деньги с процентами. При этом контролеры начислили проценты только на основную сумму налога, а пени вернули без процентов Инспекция должна начислять проценты на налоги, пени и штрафы по единым правилам. Ведь такой порядок напрямую следует из пунктов 5 и 9 статьи 79 НК РФ. Поэтому судьи обязали ревизоров доплатить проценты (постановление от 14.01.14 № Ф05-16587/2013) Споры вызывает не только объект начисления процентов, но и ставка. Инспекторы могут применить 1/365 или 1/366 ставки рефинансирования. Но они обязаны брать 1/360 учетной ставки (п. 3.2.7 приложения 2 к приказу ФНС России 25.12.08 № ММ-3-1/683@). Так что расчет процентов по неверной ставке можно оспорить в УФНС без суда
Инспекция вернула компании переплату через несколько лет после получения заявления о возврате. Компания не получила проценты и обратилась за ними в суд. А контролеры заявили, что трехлетний срок для обращения в суд уже истек Обратиться в суд за взысканием процентов можно в течение трех лет с момента получения денег. Суд признал, что до фактического возврата компания не могла знать, начислили ли инспекторы проценты. Значит, с обращением в суд она не опоздала. А налоговики обязаны рассчитать и выплатить проценты (постановление от 11.10.13 № А40-129062/12-140-863) НК РФ не требует от компаний подавать отдельное заявление о возврате процентов. Это признает и Минфин (письмо от 03.07.13 № 03-02-08/25502). Но чтобы инспекторы не забыли начислить проценты, стоит напомнить им об обязанности вернуть налог с процентами *

* Здесь и далее постановления Федерального арбитражного суда Московского округа.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка