Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
16 ноября 2015 2 просмотра

Тогда в каких случаях остаточная стоимость ОС (Лизинг закончился) не списывается, а выкупная стоимость увеличивает балансовую?У нас было два случая: 1) когда мы списали остаточную стоимость и приняли ОС по выкупной стоимости. Налоговая нам восстановила стоимость ссылаясь на то, что ОС не выбыл, а продолжал использоваться в организации и доначислила налог на имущество. 2) второй случай, мы досрочно выкупаем с целью продажи ОС, в данном случае мне не выгодно списывать остаточную стоимость и принимать по выкупной, т.к. прибыль будет слишком большой (Балансовая-5000т.р., Остаточная-3000т.р. Выкупная ст-ть -200 т.р. Продаю за 4000т.р.)

Таких случаев нет. Лизинг с выкупом – смешанный договор. Первая часть – аренда и по ее окончании, как и при любой аренде, имущество должно быть возвращено арендодателю, а, значит, списано с баланса. Вторая часть – купля –продажа, имущество приходуется как вновь приобретенное.

При этом, при заключении договоров лизинга выкупную стоимость рекомендуется устанавливать соответствующую фактической рыночной стоимости имущества с учетом его износа за время действия договора лизинга. То есть не устанавливать формальную низкую выкупную стоимость, как делает в большинстве своем по договорам лизинга, которые фактически прикрывают договора купли-продажи в рассрочку.

По случаю №1

В связи с тем, что Вы, видимо, установили выкупную стоимость не соответствующей рыночной, Вам налоговая восстановила ее и доначислила налог на имущество. То есть она исходила не из того, что надо выкупную прибавлять к остаточной, а из того, что выкупная стоимость не соответствует рыночной и тем самым организация уклоняется от уплаты налога на имущество.

То есть выкупная не прибавляется к недоамортизированной, но сама выкупная должна соответствовать рыночной, тогда не будет никаких проблем с налоговой.

По случаю 2

Отражение в учете операций не должно зависеть от того как более выгодно организации. Учет ведется в соответствии с нормативными документами, а не исходя из желания и выгоды налогоплательщика.

Принцип не меняется. По окончании договора, досрочно он закончился или нет, остаточная стоимость должна быть списана, а по выкупной оприходовано.

Заключение договора с условием выкупа на срок значительно меньший, чем срок амортизации имущества, может свидетельствовать о притворности договора лизинга.

Дело в том, что короткий срок договора в сочетании с выкупной ценой, установленной в размере, неадекватном степени износа, может указывать на попытку подмены договора купли-продажи лизингом.

Если бы срок действия договора был соответствующим сроку амортизации или выкупная стоимость соответствовала рыночной – остаточной, то никаких проблем бы не было.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как заключить договор лизинга

<…>

Договор лизинга, которым предусмотрен выкуп имущества, следует рассматривать как смешанный договор, содержащий элементы договора лизинга и договора купли-продажи (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

В части договора, регламентирующей пользование имуществом, стороны руководствуются правилами о договоре лизинга. По пункту 1 статьи 28 и пункту 5 статьи 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ лизингополучатель обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (лизинговые платежи). То есть уплачиваемые в процессе пользования платежи представляют собой именно плату за пользование имуществом.

В части договора, предусматривающей переход права собственности на имущество к лизингополучателю, действуют правила, применяемые к договорам купли-продажи имущества (п. 3 ст. 609 ГК РФп. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66). Поэтому, если договор предусматривает право выкупа лизингового имущества, в договоре нужно прописать сумму и порядок уплаты выкупной стоимости (п. 1 ст. 424 ГК РФп. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Суды поддерживают позицию об особой экономической и правовой сущности платежа в счет возмещения выкупной цены и рассматривают его обособленно от лизинговых платежей за пользование имуществом. При этом решение вопроса об определении действительной величины выкупной стоимости суды связывают со степенью износа предмета лизинга. Такой вывод сделан в постановлениях Президиума ВАС РФ от 12 июля 2011 г. № 17389/10 и от 18 мая 2010 г. № 1729/10.

<…>

Внимание: заключение договора с условием выкупа на срок значительно меньший, чем срок амортизации имущества, может свидетельствовать о притворности договора лизинга.

Дело в том, что короткий срок договора в сочетании с выкупной ценой, установленной в размере, неадекватном степени износа, может указывать на попытку подмены договора купли-продажи лизингом. Незначительный срок и условная выкупная стоимость (либо ее отсутствие) расцениваются как несоответствие действительного экономического смысла операции ее оформлению и, как следствие, получение необоснованной налоговой выгоды (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53). Налоговые инспекторы, например, могут обвинить в получении необоснованной налоговой выгоды в том случае, если лизингополучатель признает всю сумму расходов на приобретение лизингового имущества значительно быстрее, чем реальный срок эксплуатации имущества (уменьшит налогооблагаемую базу за период «временного владения имуществом», а не в течение срока использования посредством амортизации, как это произошло бы при купле-продаже). Такие выводы, в частности, содержатся в постановлении ФАС Московского округа от 9 августа 2007 г. № КА-А40/3580-07.

В спорах между организациями о переходе права собственности на предмет лизинга суды также исходят из того, что сокращение срока договора лизинга по сравнению со сроком полезного использования имущества должно отражаться на размере выкупной стоимости в сторону ее увеличения (постановления Второго арбитражного апелляционного суда от 21 мая 2012 г. № А28-732/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 10 апреля 2012 г. № А46-5095/2011,Московского округа от 23 июля 2012 г. № А40-104716/11-109-542).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка