Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как выбрать подходящую кассу и подключить ее

Подписка
Срочно заберите все!
№23
18 ноября 2015 26 просмотров

В 2013г мы находились на УСН доходы минус расходы. В счет договора займа нами были приобретены основные средства и недвижимость, у кредитора который так же находился на УСН. В 2014ги 2015г мы на общем режиме налогообложении. в 2015г Арбитражный суд признал сделку недействительной.Вопрос Как отразит НДС при обратных приводках и нужно ли если мы приобретали без НДС?В каком периоде делать исправительные проводки?

Все корректировки делаются в месяце признания сделки недействительной. НДС не корректируется, поскольку имущество приобреталось без НДС.

Обоснование

Из статьи журнала «Учет в производстве», № 2, февраль 2010
Сделка недействительна: последствия

<…>

Обязанности по договору успели исполнить обе стороны

Если на момент признания договора недействительным продавец уже отгрузил имущество, а покупатель перечислил за него денежные средства, стороны должны совершить обратные действия.

ПРИМЕР 1

Мебельная фабрика ЗАО «Краснодеревщик» в декабре 2009 года получила материалы на сумму 5 900 000 руб., в том числе НДС – 900 000 руб., и в том же месяце организация полностью оплатила поставку. В январе 2010 года договор признали недействительным.

В связи с этим мебельная фабрика вернула все полученные материалы, а поставщик перечислил за них деньги. Стороны оформили данную операцию как обратную продажу.

В бухгалтерском учете ЗАО «Краснодеревщик» в декабре 2009 года сделает следующие записи:

Дебет 10 Кредит 60
– 5 000 000 руб. – приняты к учету материалы;

Дебет 19 Кредит 60
– 900 000 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19
– 900 000 руб. – предъявлен к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51
– 5 900 000 руб. – оплачены полученные материалы.

В январе 2010 года:

Дебет 62 Кредит 91
– 5 900 000 руб. – отражен возврат материалов как операция по обратной продаже;

Дебет 91 Кредит 10
– 5 000 000 руб. – списана фактическая себестоимость материальных запасов;

Дебет 91 Кредит 68
– 900 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62
– 5 900 000 руб. – получена оплата (возврат денег) от первоначального поставщика.

Условия выполнила только одна сторона

На практике может сложиться такая ситуация, что на момент признания сделки недействительной обязанности по договору исполнит либо только покупатель (заплатит аванс), либо только продавец (передаст имущество).

В первом случае поставщик возвращает аванс. Если стороны являются плательщиками НДС, продавец поставит к вычету сумму налога по возвращенному авансу, а покупатель должен восстановить НДС, предъявленный к вычету при уплате аванса.

Во втором случае покупатель должен произвести обратную продажу тех же ценностей поставщику. Поскольку денег он за них не платил, поставщик ничего перечислять не обязан. Возникающие дебиторская и кредиторская задолженности закрываются как при взаимозачете.

Соответственно, обе стороны будут начислять и уплачивать налоги в общем порядке исходя из экономического содержания операций – прямой и обратной продажи.

Отменяем совершенную сделку

Есть и еще один вариант отражения операций по недействительному договору. Он заключается в том, что стороны полностью аннулируют сделку. Для этого в бухгалтерском и налоговом учете производятся корректировки: первоначальные записи рассматриваются как ошибочные и вносятся соответствующие исправления. При таком способе приоритет отдается именно правовой форме сделки, а не ее экономическому смыслу.

Порядок исправления зависит от того, когда именно сделка была признана недействительной. Если в том же году, в котором и заключалась, то бухгалтеру достаточно сторнировать первоначальные записи.

Когда сделка признана недействительной уже после окончания года, в котором она была совершена, но до момента сдачи годового баланса, то необходимо также сделать сторнировочные записи последним числом декабря.

А вот при признании договора ничтожным уже после сдачи годовой отчетности исправление происходит путем обратных проводок.

Корректировка затронет и налоговый учет. Бухгалтер должен отразить исправления в том периоде, когда ошибка была допущена. В нашей ситуации нужно внести изменения и при необходимости подать уточненные декларации за тот период, в котором была совершена сделка, признанная позднее недействительной.

Налоги нужно доплатить

Как правило, после внесения исправлений у покупателя возникает задолженность по налогам. Например, если компания уже успела предъявить к вычету «входной» НДС по отмененной сделке, налоговая база получается заниженной. Или же предприятие уже начало амортизировать оборудование. В этом случае занижается налоговая база по налогу на прибыль на сумму начисленной амортизации.

При занижении налоговой базы необходимо доплатить налог, уплатить пени и подать уточненную декларацию. Поэтому покупателю обычно выгоднее оформлять операции по недействительной сделке как обратную продажу, а не как отмену договора.

<…>

ПРИМЕР 3

Изменим условия примера 2. Предположим, что сделка, совершенная в декабре 2009 года, признана недействительной в апреле 2010 года, уже после сдачи годового отчета за 2009 год.

В этом случае ЗАО «Краснодеревщик» в декабре 2009 года сделает следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60
– 5 000 000 руб. – приняты к учету материалы;

Дебет 19 Кредит 60
– 900 000 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19
– 900 000 руб. – предъявлен к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51
– 5 900 000 руб. – оплачены полученные материалы.

В апреле 2010 года:

Дебет 19 Кредит 68
– 900 000 руб. – восстановлена сумма налога на добавленную стоимость по возвращенным материалам;

Дебет 76 Кредит 10
– 5 000 000 руб. – отражен возврат материалов по недействительной сделке;

Дебет 76 Кредит 19
– 900 000 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 51 Кредит 76
– 5 900 000 руб. – получен возврат денег.

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 13-14, июнь 2012

Нюансы исчисления налогов, если совершенная сделка признана недействительной (данная статья доступна только в vip-версии)

<…>

Вместо обратной реализации стороны могут откорректировать период совершения сделки

При этом варианте стороны недействительной сделки вносят исправления в учет и подают уточненные декларации за тот период, в котором состоялась эта сделка. Очевидно, что все корректировки делаются в месяце признания сделки недействительной.

Такой подход основан на том, что юридически недействительная сделка считается несостоявшейся, поэтому все учетные операции, связанные с ней, ошибочны. Поскольку в учете и расчете налогов были допущены ошибки, их нужно исправлять путем подачи уточненных деклараций (ст. 54 и п. 1 ст. 81 НК РФ).

Вместе с тем сторона сделки, для которой признание ее недействительной не привело к занижению суммы налога к уплате, — по сделке купли-продажи это продавец, может откорректировать налоговую базу текущего периода (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). То есть он вправе не подавать уточненную декларацию за тот период, в котором заключила первоначальную сделку. С этим согласен и Минфин России (письма от 26.08.11 № 03-03-06/1/526 , от 25.08.11 № 03-03-10/82 и от 01.08.11 № 03-03-06/1/436).

Однако ФНС России считает, что пересчитывать налоговую базу и сумму налога в периоде выявления ошибки или искажения можно только в том случае, когда невозможно определить период ее совершения (письмо от 17.08.11 № АС-4-3/13421).

ФНС России считает, что пересчитывать налоговую базу и сумму налога в периоде выявления ошибки или искажения можно только в том случае, когда невозможно определить период ее совершения

Несмотря на мнение налогового ведомства, Минфин России в ответах на запросы налогоплательщиков продолжает придерживаться прежней точки зрения. Финансисты указывают, что независимо от того, можно или нет установить период совершения ошибки, налогоплательщик вправе пересчитать налоговую базу и сумму налога в том периоде, в котором выявил ошибку, при условии, что допущенные искажения привели к излишней уплате налога (письма Минфина России от 30.01.12 № 03-03-06/1/40 и от 23.01.12 № 03-03-06/1/24).

К аналогичным выводам в основном приходят и арбитражные суды (постановления ФАС Московского от 11.05.12 № А40-70714/11-75-292 , от 14.10.11 № А40-151888/10-129-621 и Поволжского от 16.06.11 № А65-6652/2010 округов).

Таким образом, сторона, выступавшая продавцом или исполнителем по недействительной сделке, может по собственному выбору либо подать уточненные декларации за прошлый период, либо пересчитать налоги в текущем периоде.

У другой стороны сделки такого выбора нет. Покупатель или заказчик по первоначальной сделке обязан подать уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС (п. 1 ст. 54 НК РФ). Более того, чтобы избежать штрафных санкций, он должен уплатить сумму налогов и соответствующие пени (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка