Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24
19 ноября 2015 18 просмотров

Компания имеет основные средства которые не используются в основной деятельности длительное время. 1.Возможно ли произвести перевод основных средств в категорию товары для дальнейшей перепродажи?2.Возможно ли произвести выбытие основных средств, демонтаж (разборку на узлы, агрегаты, материалы), оприходовать материалы на счет 10 после демонтажа для дальнейшего использования или продажи.3. Есть ли судебные решения содержащие вывод о том, что перевод основных средств в другую категорию запрещен?

1.Возможно, но в таком случае нужно быть готовыми к спорам с инспекторами. Судебные решения в пользу организации есть.

Вообще для продажи ОС переводить их т 41 «Товары» не надо. Стоимость проданного основного средства вы можете сразу учесть в доходах

Но зачастую на практике компания решает продать недвижимое имущество, которое уже не используется в предпринимательской деятельности, но покупатель еще не найден. В таком случае организация может перевести объект из состава основных средств в категорию товаров и не платить налог на имущество. Такой способ налоговой оптимизации актуален и для движимых активов, принятых на учет в качестве основных средств до 1 января 2013 года (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Однако контролерам давно известен способ сокращения налоговой нагрузки с помощью присвоения объекту статуса «товар». Поэтому в ходе проверки инспекторы, как правило, пытаются уличить компанию в фиктивном переводе имущества в категорию товаров.

По мнению Минфина России, нормы бухучета не предусматривают возможность перевода основных средств в категорию товаров. Поскольку стоимость объекта подлежит списанию с бухгалтерского учета при выбытии, которое имеет место в том числе и в случае его продажи (п. 29 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).

Получается, что до момента реализации объект списать нельзя. На этом основании чиновники приходят к выводу о том, что основные средства облагаются налогом на имущество до момента их продажи. Аналогичный подход содержится и в письме Минфина России от 31.03.11 № 03-03-06/1/187

Но в суде многим компаниям удается доказать свое намерение продать объект и тем самым сэкономить налог на имущество (постановления ФАС Московского от 27.10.10 № КА-А40/11434-10-2 , Поволжского от 27.01.09 № А65-9168/2008 и от 20.02.12 № А55-6362/2011 округов).

Для получения экономии по налогу на имущество главное — доказать, что компания намеревалась перепродать объект

Правомерность перевода имущества из состава ОС в категорию товаров можно подтвердить с помощью следующих документов:

— внутреннего приказа руководителя компании об отсутствии необходимости использования имущества в хозяйственной деятельности, а также о намерении его продать (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.04.10 № А56-26848/2009);
— бизнес-проектов, подтверждающих, что общество готовило имущество для продажи, маркетинговые исследования рынка, соответствующие рекламные мероприятия (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.07.11 № А56-44394/2010);
— предварительного договора купли-продажи, а также переписки с контрагентом по поводу его заключения (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.06.11 № А70-6665/2010);
— иных документов, которые показывают, что налогоплательщик стремился перепродать объект. В частности, осуществлял поиск потенциальных покупателей, а также поддерживал объект в надлежащем состоянии (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.05.10 № А82-14122/2008-19).

Такого рода документы явились важным аргументом для судей и в других аналогичных спорах (к примеру, постановления ФАС Северо-Кавказского от 24.02.12 № А53-9928/2011 и Западно-Сибирского от 28.06.11 № А70-6665/2010 округов).

Чтобы не платить налог, можно сначала вывести объект из состава основных средств по причине физического износа, а далее учесть его как товар

Минфин России неоднократно указывал, что имущество не облагается налогом только в том случае, когда оно изначально предназначено для перепродажи. Тогда компания должна зачислить такое имущество в категорию товаров на основании пункта 2 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н (письма от 15.11.11 № 03-05-05-01/87от 23.06.09 № 03-05-05-01/36 и от 07.11.08 № 03-05-05-01/65).

Такой подход разделяют и суды (постановления ФАС Московского от 22.01.13 № А40-58067/12-116-128 и от 19.05.09 № КА-А40/3925-09Восточно-Сибирского от 13.01.09 № А33-2017/08-Ф02-6774/08 и Северо-Кавказского от 30.09.09 № А53-25887/2008округов).

Суды нередко отмечают, что если компания не может в дальнейшем использовать имущество в своей производственной деятельности, то основным средством оно не является.

См. также

Как оформить и отразить в бухучете продажу основных средств

Как отразить при налогообложении продажу основных средств

2. Возможно.

Как правило, при ликвидации ОС остаются материалы, например металлолом. Оприходуйте их по рыночной цене. В дальнейшем материалы могут быть использованы в производстве или реализованы.

Поступление материалов при ликвидации основного средства отразите проводкой:

Дебет 10 Кредит 91-1
– оприходованы материалы, полученные при ликвидации основного средства.

Реализацию материалов (лома) отразите в составе прочих доходов. Себестоимость реализованных материалов (лома) спишите на прочие расходы. Проводки будут такие:

Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена выручка от реализации материалов (лома);

Дебет 91-2 Кредит 10
– списана себестоимость материалов (лома).

В налоговом учете стоимость полученных материалов отразите в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ).

При методе начисления на дату подписания акта о ликвидации основного средства (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Стоимость, по которой материалы и т. п. отражают в налоговом учете, определяйте с учетом рыночных цен. В налоговом учете это будет внереализационный доход.

При их последующей реализации отразите их стоимость соответственно в составе расходов от реализации. При этом стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Обоснование

1.Из статьи журнала «ГЛАВБУХ», № 14, ИЮЛЬ 2008

При продаже основного средства переводить его в состав товаров не надо

В журнале «Главбух» № 9, 2008 в статье «Что делать, если товар "превратился" в материал или основное средство» вы писали, как перевести приобретенные товары в состав материалов или основных средств. У нас обратная ситуация. Мы приобрели для себя основное средство производственное оборудование. Оно пока что числится у нас на счете 08. Мы решили его продать. Скажите, надо ли для этого переводить его на счет 41?

Спрашивает Т.Ю. ЯДРОВА,
гл. бухгалтер ООО «АртАкцент
(г. Кемерово)

Отвечает П.Н. ЧЕБОТАРЕВ,
старший консультант
аудиторско-консалтинговой
группы «АРНИ»

Переводить оборудование на счет 41 в данном случае не надо. Стоимость проданного основного средства вы можете сразу учесть в доходах. Для этого в бухгалтерском учете надо сделать следующие записи:

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
признан доход от продажи основного средства;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
начислен НДС;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 08
списана балансовая стоимость проданного объекта.

2.Из статьи журнала «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 12, ИЮНЬ 2014

Обосновав перевод объекта из составаосновных средств в категорию товаров, удастся сэкономить на налогах

Ольга Савельева, налоговый консультант

Розалина Лахман, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Присвоение объекту статуса «товар» сэкономит налог на имущество

Какие аргументы подтвердят намерение компании продать имущество

Имущество можно вывести из состава ОС по причине морального износа

Зачастую на практике компания решает продать недвижимое имущество, которое уже не используется в предпринимательской деятельности, но покупатель еще не найден. В таком случае организация может перевести объект из состава основных средств в категорию товаров и не платить налог на имущество. Такой способ налоговой оптимизации актуален и для движимых активов, принятых на учет в качестве основных средств до 1 января 2013 года (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Однако контролерам давно известен способ сокращения налоговой нагрузки с помощью присвоения объекту статуса «товар». Поэтому в ходе проверки они, как правило, пытаются уличить компанию в фиктивном переводе имущества в категорию товаров (постановления ФАС Волго-Вятского от 22.04.09 № А28-9736/2008-385/21 и Западно-Сибирского от 20.05.09 № Ф04-2973/2009(6515-А46-15) округов).

Впрочем, на практике многим компаниям удается доказать свое намерение продать объект и тем самым сэкономить налог на имущество (постановления ФАС Московского от 27.10.10 № КА-А40/11434-10-2 , Поволжского от 27.01.09 № А65-9168/2008 и от 20.02.12 № А55-6362/2011 округов).

По мнению Минфина России, нормы бухучета не предусматривают возможность перевода основных средств в категорию товаров

Сумма налога на имущество, отраженная в налоговой декларации и подлежащая уплате в бюджет, определяется по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ). По мнению Минфина России, нормы бухучета не предусматривают возможность перевода основных средств в категорию товаров. Поскольку стоимость объекта подлежит списанию с бухгалтерского учета при выбытии, которое имеет место в том числе и в случае его продажи (п. 29 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).

Получается, что до момента реализации объект списать нельзя. На этом основании чиновники приходят к выводу о том, что основные средства облагаются налогом на имущество до момента их продажи. Аналогичный подход содержится и в письме Минфина России от 31.03.11 № 03-03-06/1/187.

Напомним, что основными средствами признается имущество, которое, в частности, не предназначено для перепродажи (п. 4 ПБУ 6/01 и п. 2 Методических указаний, утв.приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). В этом случае подразумевается, что компания изначально не рассчитывает продавать объект и планирует использовать его в собственной деятельности.

Арбитражная практика показывает, что о таких намерениях могут свидетельствовать определенные обстоятельства. К примеру, если назначение приобретаемого имущества соответствует профилю деятельности компании (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.11.10 № А28-804/2010) или имущество продается по истечении длительного периода после приобретения.

О том, что организация изначально не планировала продавать объект, может свидетельствовать и тот факт, что имущество до продажи сдавалось обществом в аренду (постановления ФАС Северо-Западного от 16.07.09 № А56-27248/2008 и Уральского от 09.11.09 № Ф09-8678/09-С3 округов) либо используется в хозяйственной деятельности (постановления ФАС Северо-Кавказского от 15.06.12 № А63-3430/2010 и Западно-Сибирского от 20.05.09 № Ф04-2973/2009(6515-А46-15)округов).

А также если компания при покупке транспортных средств ставит их на учет в органах ГИБДД (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.04.09 № А28-9736/2008-385/21). При наличии указанных обстоятельств суды зачастую признают, что объект приобретался не для перепродажи и облагается налогом на имущество.

Предварительный договор купли-продажи и переписка с контрагентом подтвердят намерение продать объект

Для получения экономии по налогу на имущество главное — доказать, что компания намеревалась перепродать объект

Если компании удастся доказать, что имущество действительно предназначалось для перепродажи, то суд, скорее всего, признает квалификацию актива в качестве товара правомерной. Практика показывает, что для получения экономии по налогу на имущество компании необходимо запастись внутренними бумагами, подтверждающими намерение перепродать объект.

Правомерность перевода имущества из состава ОС в категорию товаров можно подтвердить с помощью следующих документов:

— внутреннего приказа руководителя компании об отсутствии необходимости использования имущества в хозяйственной деятельности, а также о намерении его продать (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.04.10 № А56-26848/2009);
— бизнес-проектов, подтверждающих, что общество готовило имущество для продажи, маркетинговые исследования рынка, соответствующие рекламные мероприятия (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.07.11 № А56-44394/2010);
— предварительного договора купли-продажи, а также переписки с контрагентом по поводу его заключения (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.06.11 № А70-6665/2010);
— иных документов, которые показывают, что налогоплательщик стремился перепродать объект. В частности, осуществлял поиск потенциальных покупателей, а также поддерживал объект в надлежащем состоянии (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.05.10 № А82-14122/2008-19).

Такого рода документы явились важным аргументом для судей и в других аналогичных спорах (к примеру, постановления ФАС Северо-Кавказского от 24.02.12 № А53-9928/2011 и Западно-Сибирского от 28.06.11 № А70-6665/2010 округов).

Так, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 21.03.13 № А17-2944/2012отметил, что из представленной обществом оборотно-сальдовой ведомости по счету 41следует, что приобретенное недвижимое имущество отражено как товар, предназначенный для перепродажи. В подтверждение намерения о перепродаже имущества компания представила материалы деловой переписки, из которых усматривается стремление покупателей приобрести спорные объекты недвижимости.

На этом основании суд решил, что спорное имущество не обладало признаками основного средства, так как было предназначено для дальнейшей перепродажи и не использовалось налогоплательщиком в производственной деятельности.

Интересный случай рассмотрел ФАС Северо-Западного округа (постановление от 16.04.10 № А56-26848/2009). В этом деле компания приобрела вертолет, но не стала вводить его в эксплуатацию, в связи с чем генеральный директор общества издал следующий приказ:

«<...> До принятия решения о том, будет ли вертолет использоваться в хозяйственной деятельности либо будет реализован (продан) третьим лицам, в эксплуатацию его не вводить и учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы.
<...> При проведении анализа дальнейшей правовой судьбы вертолета приоритет следует отдать возможности его реализации (продажи) третьим лицам, поскольку у общества в настоящий момент отсутствует необходимость в использовании вертолета в своей хозяйственной деятельности».

Нюанс в том, что в тот же день компания передала вертолет во временное безвозмездное пользование одной из организаций сроком на один год. Однако суд решил, что при заключении договора безвозмездного пользования намерение перепродать товар не исчезает. Таким образом, организация правомерно учитывала объект в качестве товара, оптимизировав при этом налог на имущество.

На практике встречаются ситуации, когда организация изначально приобретала имущество для перепродажи конкретному покупателю, но в дальнейшем последний от сделки отказался. К примеру, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 16.01.14 № А13-2639/2013 указал, что приобретенный обществом объект был передан покупателю по договору купли-продажи. Впоследствии по инициативе покупателя указанный договор был расторгнут, а имущество возвращено налогоплательщику.

Однако по прошествии двух лет спорное имущество снова было реализовано тому же покупателю. В результате суд пришел к выводу о том, что указанные обстоятельства свидетельствуют о приобретении обществом спорного имущества с целью его перепродажи.

Чтобы не платить налог, можно сначала вывести объект из состава основных средств по причине физического износа, а далее учесть его как товар

Минфин России неоднократно указывал, что имущество не облагается налогом только в том случае, когда оно изначально предназначено для перепродажи. Тогда компания должна зачислить такое имущество в категорию товаров на основании пункта 2 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н (письма от 15.11.11 № 03-05-05-01/87от 23.06.09 № 03-05-05-01/36 и от 07.11.08 № 03-05-05-01/65).

Такой подход разделяют и суды (постановления ФАС Московского от 22.01.13 № А40-58067/12-116-128 и от 19.05.09 № КА-А40/3925-09Восточно-Сибирского от 13.01.09 № А33-2017/08-Ф02-6774/08 и Северо-Кавказского от 30.09.09 № А53-25887/2008округов).

Суды нередко отмечают, что если компания не может в дальнейшем использовать имущество в своей производственной деятельности, то основным средством оно не является. В частности, компании, которая находится в состоянии банкротства, не способно приносить экономические выгоды имущество, составляющее конкурсную массу и подлежащее реализации. Поэтому для получения налоговой экономии можно сначала вывести его из состава основных средств, к примеру, по причине физического или морального износа, а далее учесть его как товар на счете 41.

Суды считают, что подтвердить стремление компании продать имущество могут бизнес-проекты и маркетинговые исследования

Так, ФАС Центрального округа в постановлении от 04.07.08 № А48-3994/07-14установил, что налогоплательщик признан несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство. При вынесении решения в пользу компании суд отметил следующее:

«<...> В соответствии с приказом конкурсного управляющего <...> создана комиссия по проверке целесообразности использования имущества общества в качестве основных средств. По результатам проверки комиссией составлен акт проверки основных средств.
<...> Согласно вышеуказанным актам объекты основных средств не используются продолжительное время (свыше 1,5 лет), имеют сильный физический износ и подлежат списанию. В соответствии с приказом конкурсного управляющего <...>осуществлено списание основных средств общества, указанных в актах.
<...> Объекты основных средств остаточной стоимостью <...> списаны со счета 01 «Основные средства» и учтены на счете 41 «Товары». Вышеуказанные обстоятельства подтверждаются отчетом конкурсного управляющего <...> и бухгалтерским балансом…»

Аналогичный подход содержится и в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.12.11 № А21-1190/2011.

3.Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств

<…>

Документальное оформление

Прежде чем ликвидировать имущество, которое невозможно или невыгодно использовать, придется соблюсти ряд процедур и заполнить необходимые документы. Оформляют списание основного средства в следующей последовательности.

  1. Создают ликвидационную комиссию и получают ее заключение.
  2. Исходя из заключения руководитель принимает окончательное решение о ликвидации, частичной ликвидации и о списании имущества, оформив его приказом.
  3. Составляют акт о списании основного средства.
  4. Делают необходимые записи в учетных документах о списании объекта.

Такой алгоритм действий следует из пунктов 75–80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

<…>

Как правило, при ликвидации основного средства остаются материалы, например металлолом. Оприходуйте их по рыночной цене. В дальнейшем материалы могут быть использованы в производстве или реализованы.

Поступление материалов при ликвидации основного средства отразите проводкой:

Дебет 10 Кредит 91-1
– оприходованы материалы, полученные при ликвидации основного средства.

Реализацию материалов (лома) отразите в составе прочих доходов. Себестоимость реализованных материалов (лома) спишите на прочие расходы. Проводки будут такие:

Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена выручка от реализации материалов (лома);

Дебет 91-2 Кредит 10
– списана себестоимость материалов (лома).

<…>

Налог на прибыль

<…>

Если после полной ликвидации основных средств будут оприходованы оставшиеся после демонтажа детали или материалы, то их стоимость отразите в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ).

Сделать это нужно независимо от того, будет полученное имущество в дальнейшем использовано в деятельности, направленной на получение доходов, или нет. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 19 мая 2008 г. № 03-03-06/2/58.

При методе начисления датой получения дохода будет считаться дата подписания акта о ликвидации основного средства (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если применяете кассовый метод, отражайте доходы в виде стоимости сырья или материалов, полученных после ликвидации основного средства, на дату их оприходования в бухучете (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Стоимость, по которой сырье, материалы и т. п. отражают в налоговом учете, определяйте с учетом рыночных цен. В налоговом учете это будет внереализационный доход.

При отпуске материалов в производство или последующей реализации отразите их стоимость соответственно в составе материальных расходов или расходов от реализации. При этом стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов, связанных с ликвидацией основного средства. Организация применяет общую систему налогообложения, при расчете налога на прибыль использует метод начисления

ООО «Альфа» в октябре ликвидирует физически изношенный легковой автомобиль.

Ликвидация производится силами собственного ремонтного цеха. Стоимость работ по ликвидации составила 3000 руб.

Первоначальная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского и налогового учета – 200 000 руб., сумма начисленной амортизации (по июнь включительно) – 150 000 руб.

В результате ликвидации оприходованы запасные части на сумму 2000 руб.

В учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– 200 000 руб. – списана первоначальная стоимость выбывающего автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 150 000 руб. – списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 50 000 руб. (200 000 руб. – 150 000 руб.) – списана остаточная стоимость ликвидируемого автомобиля;

Дебет 23 Кредит 70 (10, 69, 68...)
– 3000 руб. – отражены расходы на проведение работ по ликвидации автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 23
– 3000 руб. – списаны расходы на проведение работ по ликвидации автомобиля;

Дебет 10-5 Кредит 91-1
– 2000 руб. – оприходованы пригодные к использованию запасные части, поступившиев результате ликвидации автомобиля.

В октябре при расчете налога на прибыль бухгалтер включил в состав внереализационных расходов:
– остаточную стоимость основного средства – 50 000 руб. (200 000 руб. – 150 000 руб.);
– стоимость работ ремонтного подразделения по ликвидации основного средства – 3000 руб.

В составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль бухгалтер учел стоимость материалов, поступивших от ликвидации, в сумме 2000 руб.

В ноябре материалы, поступившие от ликвидации, были реализованы на сторону. При расчете налога на прибыль бухгалтер учел в составе расходов стоимость реализованных деталей в сумме 2000 руб.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка