Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24
20 ноября 2015 57 просмотров

У компании на конец 2014 г. Составил убыток 2000 руб. по обращаемым облигациям.29.12.2014 компания приобрела обращаемые облигации по цене 300 руб. 23 марта 2015 г. продает за 200 рублей..Общая налоговая база у компании за 1 квартал 2015 составила 10 000 руб. без учета вышеуказанных расходов.Вопрос:Могу уменьшить общую налоговую база 10 000 руб. на сумму убытков полученные по обращаемым облигациям500 руб..= (300 руб.-200 руб.)+(2000*20%)?

Да, совершенно верно.

С 01.01.2015 года для учета операций с обращающимися ценными бумагами не предусмотрен специальный порядок определения налоговой базы. Это следует из положений п. 21 ст. 280, п. 1 ст. 304 НК РФ.

Следовательно, убыток, полученный от таких операций, может быть направлен на уменьшение общей налоговой базы с учетом положений п. п. 1, 2 ст. 274, п. 1 ст. 283 НК РФ.

Однако, Законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ установлен особый порядок учета налогоплательщиками, не указанными в п. 26 ст. 280 НК РФ, убытка по завершенным сделкам с обращающимися ценными бумагами, возникшего по 31 декабря 2014 г. (включительно) и не учтенного ранее. Такой убыток переносится на отчетные (налоговые) периоды начиная с 1 января 2015 г. в размере не более 20% от суммы, определенной на 31 декабря 2014 г., ежегодно в течение 10 лет, уменьшая общую налоговую базу.
Таким образом, сумма убытка, которая может быть признана организацией в I квартале 2015 года равна 100 рублей по облигациям, приобретенным в 2014 году, но реализованным в I квартале 2015 года, с учетом 20 % процентов от убытка по завершенным сделкам с обращающимися ЦБ в 2014 году. То есть сумма убытка равна 400 рублей + 100 руб.

Обоснование

1. Из статьи 5 Закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

Статья 5

3. Установить, что убытки по завершенным сделкам, которые получены налогоплательщиками налога на прибыль организаций, за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли, бирж, управляющих компаний и клиринговых организаций, осуществляющих функции центрального контрагента, по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, возникшие до 31 декабря 2014 года включительно и не учтенные ранее при определении налоговой базы, уменьшают общую налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов начиная с 1 января 2015 года, определенную в соответствии со статьей 280 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), но не более 20 процентов первоначальной суммы таких убытков, определяемой по состоянию на 31 декабря 2014 года, ежегодно до 1 января 2025 года.

2. Из рекомендации Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие корпоративных облигаций

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Реализация облигаций: ОСНО

Если организация, реализующая облигацию, применяет общую систему налогообложения, то при расчете налогов следуйте такому порядку.

На расчет НДС операции по реализации облигации не влияют. Так как сделки с ценными бумагами (в т. ч. облигациями) не облагаются НДС (ст. 142–143 ГК РФ, подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

При расчете налога на прибыль финансовый результат от реализации облигации учитывайте по правилам статьи 280 Налогового кодекса РФ (п. 15 ст. 274 НК РФ). Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли признавайте в зависимости от метода их определения (метод начисления или кассовый метод). Такой порядок следует из положений пункта 15 статьи 274 и абзаца 2 статьи 329 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база

Налоговую базу (убыток) от реализации облигации рассчитайте исходя из следующих факторов:

  • цены, по которой организация договорилась реализовать ее;
  • выплат купонного дохода, полученных от эмитента (ранее не учтенных при налогообложении);
  • накопленного купонного дохода, уплаченного организации покупателем облигации;
  • цены, по которой организация ранее получила облигацию;
  • накопленного купонного дохода, уплаченного организацией при приобретении облигации;
  • расходов на реализацию и приобретение облигации.

Это следует из пункта 15 статьи 274 и статей 280 и 329 Налогового кодекса РФ.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации необращающихся облигаций формируйте отдельно от прибыли (убытка) от основного вида деятельности (п. 22 ст. 280 НК РФ). А вот доходы (расходы) по операциям с обращающимися облигациями необходимо учесть в общей налоговой базе (п. 21 ст. 280 НК РФ).

Налогооблагаемую прибыль (убыток) от реализации облигации определите по формуле:

Налогооблагаемая прибыль (убыток) от реализации облигации = Цена, по которой реализована облигация + Сумма НКД, полученная от покупателя облигации, уменьшенная на часть НКД (дисконта), учтенного ранее при налогообложении Цена приобретения облигации (включая расходы на приобретение) Сумма НКД, уплаченная при приобретении облигации (если ранее она не была учтена при налогообложении) Расходы на реализацию облигации

Контроль на соответствие рыночной цене

Цена реализации облигаций подлежит контролю на соответствие рыночным ценам. Правила такого контроля различны для облигаций, обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг. Такой порядок установлен пунктами 12–14, 16, 18 и 19 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Если организация реализует (передает по договору мены) котирующиеся облигации, то контроль на соответствие рыночной цене сводится к следующему. Организации нужно сравнить фактическую цену реализации облигации с интервалом цен на аналогичные облигации (его минимальным и максимальным значением), который был зарегистрирован организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки.

Под датой совершения сделки для целей налогообложения понимайте:

  • дату проведения торгов, на которых облигации были проданы, – если они реализовывались на организованном рынке ценных бумаг. Это следует из положений пункта 11 статьи 280 Налогового кодекса РФ;
  • дату подписания договора, по которому облигации были переданы контрагенту, – если они передавались вне организованного рынка ценных бумаг. Если стороны договора заключили дополнительное соглашение, которым внесли изменения в существенные условия основного договора, датой совершения сделки считайте дату заключения дополнительного соглашения. Это следует из положений пункта 12 статьи 280 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/679.

Фактическая цена реализации облигации соответствует рыночной цене, если соблюдается следующее ограничение:

Фактическая цена реализации облигаций Минимальная цена на реализуемые облигации, зарегистрированная организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки


Если указанное ограничение соблюдается, то доход от реализации (обмена) облигаций определите исходя из цены договора (фактической цены реализации облигаций).

Если указанное ограничение не соблюдается, то доход от реализации (обмена) облигаций определите исходя из минимальной цены облигаций, зарегистрированной на торгах.

Если на дату совершения сделки торги проводились у нескольких организаторов торговли на рынке ценных бумаг, организация вправе самостоятельно выбрать того из них, чей интервал цен будет использовать для сравнения в целях налогообложения.

Если на дату совершения сделки у организаторов торгов отсутствует информация об интервале цен на реализуемые облигации, то для сравнения нужно использовать интервал цен, который был зафиксирован на дату ближайших торгов до дня совершения сделки. При этом такие торги должны быть проведены хотя бы один раз за последние три месяца до момента совершения сделки. Следует отметить, что организация не вправе использовать данные организаторов торгов, которые совершили только одну сделку, если есть информация о других организаторах, которые провели несколько сделок с облигациями.

Такой порядок установлен пунктами 10, 11, 12, 14 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Результаты переоценки котирующихся ценных бумаг, проводимой в бухучете, при налогообложении не учитываются (подп. 24 п. 1 ст. 251, п. 46 ст. 270 НК РФ). В бухучете при этом образуются постоянная разница и соответствующие ей постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый актив (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Поэтому при выбытии облигаций в составе налоговых расходов цену приобретения таких облигаций учтите в соответствии с выбранным способом исходя из первоначальной стоимости приобретения.

Если организация реализует (передает по договору мены) некотирующиеся облигации, то контроль на соответствие рыночной цене сводится к следующему. Организации нужно проверить, не отклоняется ли фактическая цена реализации ценной бумаги более чем на 20 процентов в сторону понижения от расчетной цены (минимальная цена).

Фактическая цена реализации ценной бумаги соответствует рыночной цене, если соблюдается следующее ограничение:

Фактическая цена реализации облигации Расчетная цена облигации Расчетная цена облигации 20%


Если указанное ограничение не соблюдается, то доход от реализации (обмена) ценных бумаг определите исходя из минимальной цены (т. е. исходя из 80% расчетной цены).

Такой порядок установлен пунктом 16 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Расчетную цену, а соответственно, и цену реализации ценной бумаги необходимо определять на дату договора, по которому облигации были переданы контрагенту (п. 18 ст. 280 НК РФ).

Следует отметить, что организация вправе применить для целей налогообложения расчетную цену сделки, определяемую одним из методов, установленных главой 14.3 Налогового кодекса РФ. Но это возможно только при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

  • покупатель (совместно с аффилированными лицами) становится владельцем более 5 процентов выпуска облигаций;
  • количество облигаций превышает 1 процент выпуска;
  • цена облигации установлена по решению органов государственной власти или органов местного самоуправления;
  • покупатель (продавец) облигаций является их эмитентом, в том числе по оферте.

Это следует из положений пункта 19 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Формирование расходов в виде цены приобретения облигации

В составе расходов при расчете налога на прибыль учтите цену приобретения облигаций. Для этого выберите один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

  • по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  • по стоимости единицы.

Выбранный способ отразите в учетной политике организации для целей налогообложения. Такой порядок следует из пункта 23 статьи 280 и абзаца 4 статьи 313 Налогового кодекса РФ.

При формировании расходов в виде цены приобретения облигации учтите особенности приобретения некоторых облигаций.

Во-первых, при приобретении облигаций, полученных в счет вклада в уставный капитал, организация, как правило, не несет расходов. Поэтому при ее реализации (в т. ч. погашении) в состав расходов можно включить стоимость, сформированную в налоговом учете в момент получения такого вклада в соответствии с нормами абзаца 5 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.

Во-вторых, цена приобретения отсутствует также у облигаций, полученных безвозмездно. Поэтому эта статья расходов отсутствует и при определении результата (налогооблагаемой прибыли или убытка) от реализации (в т. ч. погашения) облигации, полученной ранее безвозмездно.

Если стоимость приобретения выбывающих облигаций, учтенная в расходах в бухучете и при налогообложении, не совпадает, в учете также отразите постоянную разницу и соответствующие ей постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый актив (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

В составе расходов учтите также сумму накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу при приобретении облигации. Делайте это только в том случае, если эмитент не выплатил данную сумму в прошлых отчетных (налоговых) периодах. Если выплата состоялась, сумма НКД, уплаченная продавцу, уже была учтена как расход в декларации за предыдущий отчетный период, когда от эмитента были получены деньги. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 280 Налогового кодекса РФ и пунктов 13.2 и 13.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

В составе расходов при расчете налога на прибыль также можно учесть и другие затраты, непосредственно связанные с реализацией облигаций. Их учтите в зависимости от вида (например, рекламные услуги, услуги посредника, депозитария, банка и т. д.) и метода расчета налога на прибыль (метода начисления или кассового метода). Такой порядок следует из пункта 3 статьи 280, статьи 272 и пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по реализации корпоративной облигации. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» 30 ноября 2015 года приобрело за 10 249 руб. (в т. ч. НКД – 249 руб.) корпоративную облигацию номинальной стоимостью 10 000 руб. Купонный доход по облигации – 10 процентов в год. Дата выпуска облигации – 30 августа 2015 года. Дата начала начисления купона – 1 сентября 2015 года. Выплаты очередного купонного дохода в 2015 году не было.

Облигация не обращается на рынке ценных бумаг.

«Альфа» применяет метод начисления, платит налог на прибыль помесячно.

Для отражения операций по реализации корпоративной облигации бухгалтер «Альфы» использовал следующие счета:
– 58-2 субсчет «Стоимость облигации без учета уплаченного накопленного купонного дохода»;
– 58-2 субсчет «Накопленный купонный доход уплаченный»;
– 76 субсчет «Накопленный купонный доход начисленный».

Бухгалтер «Альфы» так отразил приобретение и начисление дохода по облигации в учете.

30 ноября 2015 года:

Дебет 58-2 субсчет «Стоимость облигации без учета уплаченного накопленного купонного дохода» Кредит 76
– 10 000 руб. – учтена облигация по стоимости приобретения без учета накопленного купонного дохода, уплаченного контрагенту при ее получении;

Дебет 58-2 субсчет «Накопленный купонный доход уплаченный» Кредит 76
– 249 руб. – учтена в первоначальной стоимости облигации сумма накопленного купонного дохода, уплаченная при ее приобретении;

Дебет 76 Кредит 51
– 10 249 руб. – оплачено приобретение облигации.

В целях бухучета и налогообложения «Альфа» должна учесть сумму купонного дохода, приходящуюся на декабрь.

Для этого бухгалтер «Альфы» определил сумму НКД по облигации за период с 1 сентября (дата начала начисления купона) по 31 декабря 2015 года:

10 000 руб. ? 10% : 365 дн. ? 122 дн. = 334 руб.

Сумму купонного дохода по облигации за декабрь 2015 года бухгалтер «Альфы» рассчитал так:

334 руб. – 249 руб. = 85 руб.

31 декабря 2015 года в учете была сделана запись:

Дебет 76 субсчет «Накопленный купонный доход начисленный» Кредит 91-1
– 85 руб. – начислен купонный доход по облигации за декабрь.

При расчете налога на прибыль за 2015 год бухгалтер «Альфы» учел причитающуюся сумму купонного дохода в размере 85 руб. во внереализационных доходах организации и отразил по строке 100 приложения 1 листа 02 декларации.

13 января 2016 года «Альфа» реализовала облигацию по цене 15 000 руб. (в т. ч. цена облигации – 14 627 руб., НКД – 370 руб. (10 000 руб. ? 10% : 365 дн. ? 135 дн.) – по состоянию на дату реализации за период с 1 сентября 2015 года по 13 января 2016 года).

Бухгалтер «Альфы» так отразил эту операцию в учете:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 15 000 руб. – отражен доход от продажи облигации;

Дебет 51 Кредит 76
– 15 000 руб. – поступила оплата от операции по продаже облигации;

Дебет 91-2 Кредит 58-2 субсчет «Стоимость облигации без учета уплаченного накопленного купонного дохода»
– 10 000 руб. – списана на расходы стоимость реализованной облигации;

Дебет 91-2 Кредит 58-2 субсчет «Накопленный купонный доход уплаченный»
– 249 руб. – списана на расходы сумма НКД, уплаченная при приобретении облигации;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Накопленный купонный доход начисленный»
– 85 руб. – списана задолженность эмитента по ранее начисленному и учтенному в доходах, но не выплаченному эмитентом купонному доходу, сумма которого включена в цену реализации облигации.

Бухгалтер «Альфы» так рассчитал результат от реализации облигации для целей налогообложения:

14 627 руб. + 370 руб. – 85 руб. – 10 000 руб. – 249 руб. = 4663 руб.

Сумма НКД, полученная от покупателя (370 руб.), была уменьшена на сумму НКД, учтенного организацией в доходах в прошлом налоговом периоде (85 руб.).

Других операций с ценными бумагами в январе 2016 года у «Альфы» не было, поэтому налог на прибыль по сделкам с ценными бумагами составил:

4663 руб. ? 20% = 933 руб.

При этом при заполнении декларации по налогу на прибыль по строке 010 листа 05 декларации была отражена сумма доходов от реализации в размере 15 000 руб. (цена реализации облигации с учетом НКД). По строке 030 листа 05 – сумма расходов от реализации в размере 10 249 руб. А сумма 85 руб. – во внереализационных расходах по строке 200 приложения 2 листа 02.

На расчет НДС операция по приобретению и реализации корпоративной облигации не влияет. Так как сделки с ценными бумагами освобождены от НДС.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка