Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
2 ноября 2015 26 просмотров

Как правильно оформить документы, а именно декларацию по НДС и книгу продаж, если поставщик предоставил документ кредит-нота на сумму 2187,39 руб., в т.ч. НДС 333,67руб., в котором сказано: " согласно статьи 475 ГК РФ соразмерное уменьшение задолженности в связи с поставкой продукции ненадлежащего качества".

В том квартале, в котором была получена кредит-нота в книге продаж необходимо ее отразить, т.е. вместо счет-фактуры укажите данные кредит-ноты.

- в графе 1 –укажите порядковый номер записи;

- в графе 2 – укажите 21 код операции;

- в графе 3 – укажите номер и дату кредит-ноты;

- в графах 4-6 – проставьте прочерки;

- в графе 7 – укажите наименование поставщика;

- в графе 8 – укажите ИНН поставщика;

- в графе 9-11 – проставьте прочерки;

- в графе 12 - графу не заполняйте;

- в графе 13а – проставьте прочерки;

- в графе 13б - укажите сумму 2187, 39 руб.;

- в графе 14 - укажите сумму 2187, 39 руб.;

- в графах 15-16 проставьте прочерки;

- в графе 17 укажите сумму налога -333, 67 руб.;

- в графах 18-19 проставьте прочерки.

Восстановленную сумму налога укажите по строке 080 раздела 3 декларации по НДС за соответствующий квартал.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

1.Как покупателю отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные поставщиком при приобретении товаров (работ, услуг)

<…>

ОСНО: НДС

Исходя из условий договора при поставке непродовольственных товаров, поощрение (скидка, бонус, премия, подарок) по соглашению сторон может:

  • не изменять цену товара;
  • изменять цену товара.

Если поощрение не изменяет цену товаров, то налоговую базу по НДС покупателю корректировать не нужно (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

Если поощрение по условиям договора изменяет цену товара, то необходимо скорректировать налоговую базу по НДС. Поэтому НДС, приходящийся на сумму разницы, возникшей из-за уменьшения стоимости товара на величину поощрения, покупатель должен восстановить. Сделать это нужно в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат:

  • день получения первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров в виде поощрения;
  • день получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом на предоставленное поощрение.

Такой порядок установлен подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ и подтвержден письмами Минфина России от 3 сентября 2012 г. № 03-07-15/120от 31 мая 2012 г. № 03-07-11/163.*

Если снижение цены на товар не затрагивает налоговые обязательства покупателя в прошедших налоговых периодах, корректировка (уменьшение) налоговой базы происходит в текущем налоговом периоде. Это следует из положений пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

При изменении цен по товарам, указанным в нескольких первичных счетах-фактурах, продавцом может быть составлен один корректировочный счет-фактура в адрес одного покупателя (абз. 2 подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Подробнее об этом см.:

При этом даже если поощрение получено в следующих после отгрузки налоговых периодах, подавать уточненную декларацию по НДС покупателю не придется.

В аналогичном порядке учитывайте при расчете НДС получение поощрения на работы (услуги).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении поощрения, изменяющего цену товара. Период предоставления скидки не совпадает с периодом приобретения товаров по первоначальной цене (без скидки). Операции у покупателя

ООО «Альфа» 20 сентября получило от ООО «Торговая фирма "Гермес"» товары на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В этом же месяце вся партия приобретенных товаров была реализована. Выручка от реализации всей партии составила 129 800 руб. (в т. ч. НДС – 19 800 руб.). «Альфа» определяет доходы и расходы методом начисления, налог на прибыль платит ежеквартально. НДС за III квартал был перечислен в бюджет 18 октября, авансовый платеж по налогу на прибыль за III квартал уплачен 25 октября.

31 октября «Альфа» получила от «Гермеса» документы и корректировочный счет-фактуру, согласно которым стоимость поставленных товаров была уменьшена на 15 процентов.

В бухучете «Альфы» сделаны следующие проводки.

Сентябрь:

Дебет 41 Кредит 60
– 100 000 руб. – оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – отражен НДС по полученным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 129 800 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 100 000 руб. – списана покупная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 19 800 руб. – начислен НДС с выручки от реализации.

Октябрь:

(Дебет 41 Кредит 60)
– 15 000 руб. (100 000 руб. ? 15%) – уменьшена стоимость приобретенных товаров на величину скидки;

(Дебет 90-2 Кредит 41)
– 15 000 руб. – уменьшена покупная стоимость реализованных товаров;

(Дебет 19 Кредит 60)
– 2700 руб. – уменьшен входной НДС с суммы скидки на основании первичного документа, подтверждающего уменьшение цены товара;

(Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»)
– 2700 руб. – восстановлен НДС с суммы скидки, ранее принятый к вычету на основании первичного документа,* подтверждающего уменьшение цены товара.

Восстановленная сумма НДС увеличила налоговую базу «Альфы» за IV квартал.

Сумму скидки бухгалтер учел в составе внереализационных доходов в момент ее предоставления.

<…>

ИЗ СТАТЬИ КНИГИ «ИМУЩЕСТВО КОМПАНИИ. 1001 ВОПРОС»

2.Нужно ли покупателю сдавать уточненную декларацию по НДС, если продавец предоставил ему скидку в виде уменьшения задолженности по оплате части товаров, снизив цену по ним?


Нет, не нужно. Ведь НДС вы восстановите в текущем периоде – в день получения документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров или корректировочного счета-фактуры. Это следует из подпункта 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.*

Из рекомендации

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Как отразить восстановленную сумму НДС в налоговой декларации


Восстановленную сумму налога укажите по строке 080 раздела 3 декларации по НДС за соответствующий квартал, а именно:*

  • при переходе организации на ЕНВД или упрощенку – за квартал, предшествующий переходу на спецрежимы (абз. 9 п. 3 ст. 170 НК РФ);
  • при начале использования освобождения от уплаты НДС – за квартал, предшествующий кварталу, в котором организация отправила в инспекцию уведомление об освобождении (п. 8 ст. 145 НК РФ);
  • при постепенном восстановлении НДС по недвижимости (исходя из 1/10 вычета) – за IV квартал каждого года, в котором организация использовала соответствующее имущество в не облагаемых НДС операциях (п. 3 ст. 171.1 НК РФ);
  • при получении товаров (работ, услуг, имущественных прав), в счет поставки которых поставщику (исполнителю) был уплачен аванс, – за квартал, в котором у покупателя (заказчика) появилось право на вычет по этим активам;
  • при возврате аванса поставщиком (исполнителем) – за квартал, в котором был расторгнут (изменен) договор, предусматривающий выплату аванса;
  • при уменьшении стоимости или количества полученных товаров (работ, услуг, имущественных прав) – за квартал, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
    – получения первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав);*
    – получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом (исполнителем) при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав);
  • при использовании в операциях, облагаемых по ставке 0 процентов, – за квартал, в котором производится отгрузка товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов;
  • при получении субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) или НДС, уплаченного при импорте, – за квартал, в котором получены субсидии.

Если организация пользуется правилами о постепенном восстановлении НДС (по недвижимости), помимо «основной» декларации по НДС заполните приложение 1 к разделу 3 декларации.

Из рекомендации

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

4.Как отразить сумму восстановленного НДС в книге продаж

Восстановленную сумму налога отразите в книге продаж (п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Основанием для отражения восстановленного налога в книге продаж являются счета-фактуры, по которым входной НДС был принят к вычету. Если счета-фактуры отсутствуют (например, истек срок их хранения), записи в книге продаж можно сделать на основаниибухгалтерской справки. В ней должен быть приведен расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению.

Кроме того, бухгалтерская справка-расчет является основанием для отражения в книге продаж сумм НДС, восстановленного в соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Для расчета используйте ставки НДС, действовавшие на момент применения налоговых вычетов. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 20 мая 2008 г. № 03-07-09/10.*

Из справочника

5.Коды видов операций, которые применяются при заполнении журналов учета счетов-фактур, книги продаж и книги покупок

<…>


Операции по восстановлению сумм налога, перечисленные в пункте 8 статьи 145, пункте 3 статьи 170, статье 171.1Налогового кодекса РФ, *а также при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов

21

Применяется при восстановлении НДС:

  1. при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал. Это же правило относится к вкладам по договору инвестиционного товарищества, паевым взносам в фонды кооперативов, а также передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации;
  2. перед началом использования освобождения от уплаты НДС;
  3. в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, изначально приобретенных для операций, облагаемых НДС, а затем использованных:
    – в операциях, перечисленных в статье 149 Налогового кодекса РФ;
    – в операциях, местом реализации которых Россия не является;
    – в других операциях, которые не признаются реализацией (перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ).
    Исключения из этого правила (когда восстанавливать НДС не нужно):
    – передача имущества или имущественных прав правопреемнику при реорганизации. Исключение действует, если правопреемник является плательщиком НДС. Если правопреемник применяет специальные налоговые режимы, НДС, принятый к вычету реорганизованной организацией,должен быть восстановлен;
    – передача имущества участнику договора простого или инвестиционного товарищества (его правопреемнику), если происходит выдел его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздел такого имущества;
    – выполнение работ (оказание услуг) за пределами России российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой и гуманитарной деятельности;
  4. при переходе с общей системы налогообложения на упрощенку, уплату ЕНВД. При переходе на уплату ЕСХН восстанавливать НДС не нужно;
  5. при получении товаров (работ, услуг) в счет ранее перечисленного аванса, НДС с которого был принят к вычету, а также при возврате аванса поставщиком (исполнителем);
  6. при уменьшении стоимости или количества полученных товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе в результате снижения цены продавцом (исполнителем);
  7. при получении из федерального бюджета субсидий на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров в Россию и на территории, которые находятся под ее юрисдикцией;
  8. в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств.

Данный код применяется и при совершении операций, облагаемых НДС по нулевой ставке

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка