Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24
3 ноября 2015 85 просмотров

Общество в 2010 году приобрело за плату объект недвижимости: нежилое помещение-трансформаторную подстанцию в торговом центре. Торговым центром владеют 18 собственников. Один из собственников-взаимозависимое лицо Общества (муниципалитет). В 2014 году некоторые некоторые из собственников обращаются в суд с иском о признании этого нежилого помещения-трансформаторной подстанции общим имуществом здания. Суд удовлетворяет требования и признает данное помещение общим имуществом здания и обязывает Общество погасить право собственности на объект и снять с кадастрового учета, что Общество и сделало в феврале 2015 года.С марта 2015 года Общество прекратило начислять амортизацию в налоговом учете, в бух.учете амортизация начисляется, а также налог на имущество по текущую дату. Права собственности нет, а объект в учете есть..Собственники отказываются подписывать акт-приема передачи объекта, ссылаясь на то, что нежилое помещение является общим имуществом здания.вопрос: является ли решение суда основанием для выбытия амортизируемого имущества и списания со счетов бухгалтерского учета? какими документами нужно оформить этот факт хозяйственной жизни. Требуется ли восстановить амортизационную премию, амортизацию, НДС?

Если по решению суда сделка по приобретению помещения признана недействительной, это влечет двустороннюю реституцию. Налоговые последствия считаются не наступившими. Обычно на дату признания сделки недействительной стороны отражают вторую операцию, которая по смыслу противоположна первой. При этом составляется акт обратного приема-передачи или товарная накладная. А сторона, которая по первоначальной сделке являлась покупателем, а теперь выступает как продавец, выставляет счет-фактуру. Но, отражение недействительности сделки через обратную реализацию может привести к спору с инспекцией. При этом шансы выиграть такой спор в суде достаточно высоки. Вместо обратной реализации стороны могут откорректировать период совершения сделки. Стороны недействительной сделки вносят исправления в учет и подают уточненные декларации за тот период, в котором состоялась эта сделка. Все корректировки делаются в месяце признания сделки недействительной.

Обоснование

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 13-14, июнь 2012

Нюансы исчисления налогов, если совершенная сделка признана недействительной

<…>

При признании сделки недействительной налоговые риски возникают у обеих сторон

Поскольку признание сделки недействительной влечет двустороннюю реституцию, ее налоговые последствия также считаются не наступившими. Иными словами, полученные одной стороной доходы, осуществленные другой стороной расходы и возникшие обязательства по НДС, налогу на имущество и другим налогам юридически не существуют.

Значит, стороны недействительной сделки должны привести свой бухгалтерский и налоговый учет в то положение, которое было до ее заключения. Скорее всего, к моменту признания сделки недействительной стороны успели отразить ее в бухгалтерском и налоговом учете и, возможно, уже подали соответствующие налоговые декларации и уплатили причитающиеся налоги.

Для организации-продавца недействительность сделки купли-продажи означает, что она завысила свои налоговые обязательства по налогу на прибыль и НДС и уплатила эти налоги в б"ольших размерах. Для покупателя ситуация обратная. Получается, что он завысил сумму вычетов по НДС и расходы по налогу на прибыль и, значит, недоплатил эти налоги в бюджет. Поэтому для организации-покупателя признание сделки купли-продажи недействительной влечет определенные налоговые риски.

В Налоговом кодексе не указано, как отражать двустороннюю реституцию по недействительной сделке. Рассмотрим возможные варианты. Выбранный организацией вариант целесообразно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. По возможности его необходимо согласовать с контрагентом либо хотя бы проинформировать вторую сторону о том, как организация собирается отражать недействительную сделку в учете.

Стороны могут устранить налоговые последствия недействительности сделки, отразив ее как обратную реализацию

Ряд специалистов рекомендует отражать недействительность сделки как обратную реализацию товара. То есть первоначальная операция остается в учете нетронутой, а на дату признания сделки недействительной стороны отражают вторую операцию, которая по смыслу противоположна первой. При этом составляется акт обратного приема-передачи товара или товарная накладная. А сторона, которая по первоначальной сделке являлась покупателем, а теперь выступает как продавец, выставляет счет-фактуру.

Допустимость такого подхода подтверждают и суды. Так, ФАС Поволжского округа указал, что последствия недействительности сделки в силу ее ничтожности в виде применения двухсторонней реституции носят гражданско-правовой характер (постановление от 06.04.09 № А49-3994/2008). К налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется, если иное прямо не предусмотрено (п. 3 ст. 2 ГК РФ).

По недействительной сделке возврату подлежит именно та сумма, которая была уплачена по этой сделке, а не рыночная стоимость имущества, сложившаяся на дату его возврата или на дату признания сделки недействительной

Более того, обязанность по уплате налога может быть изменена только при наличии обстоятельств, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 44 НК РФ). Поэтому признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не может изменять налоговых правоотношений, если только законодательство о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налога или сбора. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Северо-Западного от 05.02.09 № А56-13497/2008 , Центрального от 19.01.10 № А14-15418/2008/506/28 и Московского от 03.05.2007 № КА-К41/3570-07 округов.

Вместе с тем отражение двусторонней реституции в налоговом учете через обратную реализацию сопряжено с определенными налоговыми рисками, причем для обеих сторон. Дело в том, что обратная реализация товара не отражает существа двусторонней реституции, поскольку при реституции происходит не продажа товара, а возврат чужого имущества. Речь идет именно о чужом имуществе, так как по первоначальной сделке право собственности на товар не перешло от продавца к покупателю. Значит, впоследствии, когда сделку признали недействительной, покупатель в принципе не сможет продать кому-либо приобретенный по ней товар. Ведь он не перешел в его собственность, поэтому покупатель не вправе распоряжаться им по собственному усмотрению.

Допустим, стороны все-таки решили отражать двустороннюю реституцию как обратную реализацию товара. При совершении операции обратного выкупа сторона, являвшаяся в первоначальной сделке продавцом, теперь выступает в качестве покупателя. Значит, она признает расходы по сделке обратного выкупа и принимает НДС по ней к вычету. Скорее всего, она делает это в другом налоговом периоде. Поэтому налоговики в ходе выездной проверки могут указать на неправомерность уменьшения налоговых обязательств и доначислить ей НДС и налог на прибыль.

У стороны, которая изначально выступала в качестве покупателя, возникают аналогичные риски, но только по первоначальной сделке. Ей могут отказать в признании расходов и вычете НДС по первой операции. Даже если указать на то, что спорные суммы налогов организация фактически начислила и уплатила в бюджет по второй операции, налоговики все равно имеют право начислить ей хотя бы пени и применить штрафные санкции.

Отражение двусторонней реституции в налоговом учете через обратную реализацию грозит налоговыми рисками обеим сторонам недействительной сделки

Таким образом, отражение недействительности сделки через обратную реализацию может привести к спору с инспекцией. При этом, судя по арбитражной практике, шансы выиграть такой спор в суде достаточно высоки.

Не возникает риска доначислений, только если и первоначальная сделка, и обратная реализация происходили в одном отчетном или налоговом периоде. Ведь в результате такого отражения двусторонней реституции итоговая величина налоговых обязательств сторон за этот период осталась такой же, как если бы не было ни первой сделки, ни операции по обратному выкупу товара. Тем более что в этой ситуации налоговики могут вообще не узнать о том, что между организациями была заключена какая-то сделка, которую впоследствии признали недействительной.

Вместо обратной реализации стороны могут откорректировать период совершения сделки

При этом варианте стороны недействительной сделки вносят исправления в учет и подают уточненные декларации за тот период, в котором состоялась эта сделка. Очевидно, что все корректировки делаются в месяце признания сделки недействительной.

Такой подход основан на том, что юридически недействительная сделка считается несостоявшейся, поэтому все учетные операции, связанные с ней, ошибочны. Поскольку в учете и расчете налогов были допущены ошибки, их нужно исправлять путем подачи уточненных деклараций (ст. 54 и п. 1 ст. 81 НК РФ).

Вместе с тем сторона сделки, для которой признание ее недействительной не привело к занижению суммы налога к уплате, — по сделке купли-продажи это продавец, может откорректировать налоговую базу текущего периода (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). То есть он вправе не подавать уточненную декларацию за тот период, в котором заключила первоначальную сделку. С этим согласен и Минфин России (письма от 26.08.11 № 03-03-06/1/526 , от 25.08.11 № 03-03-10/82 и от 01.08.11 № 03-03-06/1/436).

Однако ФНС России считает, что пересчитывать налоговую базу и сумму налога в периоде выявления ошибки или искажения можно только в том случае, когда невозможно определить период ее совершения (письмо от 17.08.11 № АС-4-3/13421).

ФНС России считает, что пересчитывать налоговую базу и сумму налога в периоде выявления ошибки или искажения можно только в том случае, когда невозможно определить период ее совершения

Несмотря на мнение налогового ведомства, Минфин России в ответах на запросы налогоплательщиков продолжает придерживаться прежней точки зрения. Финансисты указывают, что независимо от того, можно или нет установить период совершения ошибки, налогоплательщик вправе пересчитать налоговую базу и сумму налога в том периоде, в котором выявил ошибку, при условии, что допущенные искажения привели к излишней уплате налога (письма Минфина России от 30.01.12 № 03-03-06/1/40 и от 23.01.12 № 03-03-06/1/24).

К аналогичным выводам в основном приходят и арбитражные суды (постановления ФАС Московского от 11.05.12 № А40-70714/11-75-292 , от 14.10.11 № А40-151888/10-129-621 и Поволжского от 16.06.11 № А65-6652/2010 округов).

Таким образом, сторона, выступавшая продавцом или исполнителем по недействительной сделке, может по собственному выбору либо подать уточненные декларации за прошлый период, либо пересчитать налоги в текущем периоде.

У другой стороны сделки такого выбора нет. Покупатель или заказчик по первоначальной сделке обязан подать уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС (п. 1 ст. 54 НК РФ). Более того, чтобы избежать штрафных санкций, он должен уплатить сумму налогов и соответствующие пени (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Если двусторонняя реституция по сделке невозможна, не возникает и налоговых последствий

Нередко к моменту признания сделки недействительной совершить двустороннюю реституцию по ней просто невозможно. Это прежде всего относится к ситуациям, когда полученные по сделке товары или материалы уже перепроданы, переработаны или утрачены, например, в результате пожара, кражи или стихийного бедствия.

Кроме того, двусторонняя реституция невозможна по сделкам возмездного оказания услуг, арендным, лизинговым и другим аналогичным операциям. Ведь нельзя вернуть услугу, поскольку она не имеет материального выражения, реализуется и потребляется в процессе ее оказания (п. 5 ст. 38 НК РФ).

В указанных случаях суд обычно констатирует невозможность применения двусторонней реституции (постановление ФАС Поволжского округа от 22.11.06 № А72-14178/05-25/7). А поскольку нет гражданско-правовых последствий недействительности сделки, то не возникает и налоговых последствий.

<…>

Налог на имущество не обязана пересчитывать ни одна из сторон недействительной сделки

Нередко суды признают недействительными сделки купли-продажи недвижимого или иного дорогостоящего имущества. Это возможно, например, в случае заключения такой сделки без ее предварительного одобрения общим собранием участников или акционеров общества (п. 5 ст. 46 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ и п. 6 ст. 79 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ).

Предположим, до совершения сделки продавец отражал это имущество в составе основных средств. Поскольку стороны должны вернуться в то положение, в котором они находились до заключения недействительной сделки, налоговики считают, что объект ОС как будто бы и не выбывал с баланса продавца. И поэтому требуют от него уплатить налог на имущество за период с момента совершения сделки до даты признания ее недействительной.

Вместе с тем инспекторы не считают нужным возвращать покупателю налог на имущество, который он перечислил за этот же период.

Минфин России согласен, что если покупатель включил купленное по такой сделке имущество в состав основных средств, именно он должен начислять и уплачивать налог на имущество вплоть до даты двусторонней реституции (п. 2 письма от 27.12.10 № 03-03-06/2/221). Ведь в этот период объект ОС учитывался именно на его балансе. Причем сумму начисленного налога покупатель вправе включить в расходы при расчете налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Безопаснее отражать двустороннюю реституцию по недействительной сделке путем корректировки показателей в периоде ее совершения

Президиум ВАС РФ разъяснил, что продавец не обязан уплачивать налог на имущество за те периоды, когда объект ОС фактически отсутствовал на его балансе (п. 9 информационного письма от 17.11.11 № 148). Судьи отметили, что по смыслу статьи 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции, которые отражаются в бухгалтерском учете.

Передав покупателю объект ОС по договору купли-продажи, продавец отразил эту операцию в бухучете путем исключения переданного имущества из своих активов. В свою очередь покупатель оприходовал приобретенное в собственность имущество, отразил его на своем балансе и начал использовать в хозяйственной деятельности. Последовавшее затем признание договора купли-продажи недействительным не влечет ни для продавца, ни для покупателя обязанности исказить в бухучете реальные факты их хозяйственной деятельности.

Следовательно, продавец не обязан задним числом восстанавливать в бухучете сведения о реализованном покупателю имуществе. Также и покупатель не должен исключать спорный объект основных средств со своего баланса в период с даты его оприходования до даты двусторонней реституции. Тем более что ошибки в бухгалтерской отчетности исправляются в периоде их выявления без внесения каких-либо изменений в уже сформированную отчетность (п. 5 и подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).

Кроме того, неточности в отражении фактов хозяйственной деятельности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения фактов в учете, не признаются ошибками (п. 2 ПБУ 22/2010). Ведь на дату заключения сделки стороны не могли знать, что впоследствии она будет признана недействительной. Значит, недействительность сделки они должны отражать в бухгалтерском учете в периоде ее признания таковой. Поэтому доначисление налога на имущество в подобной ситуации является неправомерным.

Президиум ВАС РФ также обратил внимание на то, что продавец объекта недвижимости, получивший его обратно в результате двусторонней реституции, вновь становится плательщиком налога на имущество в отношении этого объекта с момента его возврата на баланс (п. 9 информационного письма от 17.11.11 № 148).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка