Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24
3 ноября 2015 9 просмотров

Общество с ограниченной ответственностью «БизнесПроект» ИНН 3702541380/КПП 370201001 (далее – Общество) просит дать разъяснения по следующему вопросу:12.08.2015 Центральный банк РФ отозвал лицензию на осуществление банковских операций ОАО АКБ Пробизнесбанк (г. Москва) (далее – Банк), в котором находились все денежные средства предприятия.Возникшая в результате дебиторская задолженность Банка перед Обществом уступлена по соглашению об уступке права требования долга третьему лицу. По этой сделке в результате реализации имущественного права у Общества образовался убыток.Общество использует метод начисления для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль.Согласно ст.279 НК РФ отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. Положения ст.279 НК РФ применяются также и к расчетам по долговым обязательствам.Согласно ст.268 НК РФ при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав.Имеет ли Общество право и в каком порядке при исчислении налога на прибыль учесть убыток, полученный при уступке права требования долга по задолженности, возникшей в результате отзыва у Банка лицензии?

Учет убытка от уступки зависит от того, наступил срок платежа по договору, требование по которому уступается, или нет. Если наступил, то убыток учитывается в полной сумме во внереализационных расходах. Если не наступил, то убыток учитывается не в полной сумме, а в сумме процентов, которые организация заплатила бы за пользование заемными денежными средствами, привлеченными на период с даты уступки до даты платежа, предусмотренной в договоре.

С даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим (п. 1 ст. 126 Закона о несостоятельности и банкротстве).

Учитывая это, можно сделать вывод, что если по уступке передается долг после того, как суд признал банк банкротом и было открыто конкурсное производство, то организация может учесть убыток полностью. Если договор уступки заключен до того, как банк признан банкротом и открыто конкурсное производство, то убыток можно учесть не более чем в размере процентов, которую организация заплатила бы за пользование заемными средствами, привлеченными на период с даты уступки и до даты признания банка банкротом и открытия конкурсного производства.

Обоснование

1.Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации имущественных прав

Законодательством определены два варианта налогового учета убытков от уступки права:
– если срок платежа по договору, право требования по которому передается, не истек;
– если срок платежа по договору, право требования по которому передается, истек.*

Срок погашения обязательств не истек

В этом случае сумма убытка, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, ограничена. Предельная величина убытка не должна превышать сумму процентов, которую организация заплатила бы за пользование заемными средствами, привлеченными на период с даты уступки права требования до даты платежа, предусмотренной договором. При этом сумма привлеченных заемных средств приравнивается к сумме дохода от уступки права требования.

Процентную ставку, которая принимается для расчета предельной величины убытка, можно определить:
– либо исходя из максимального размера процентной ставки, установленной для соответствующей валюты (п. 1.2 ст. 269 НК РФ). Предельные размеры процентных ставок для каждого вида валюты приведены в таблице. Например, если договор, право требования по которому уступается, заключен в рублях, максимальная ставка определяется как произведение ключевой ставки Банка России, установленной на дату передачи права требования, и коэффициента 1,8;
– либо исходя из процентной ставки, которая определена по правилам, предусмотренным для контролируемых сделок.

Выбранный метод нормирования пропишите в учетной политике для целей налогообложения.

Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 1 статьи 279 Налогового кодекса РФ.*

В зависимости от того, какой способ определения процентной ставки выбрала организация, при расчете предельной величины убытка используйте формулу:

1. Нормирование исходя из максимальной процентной ставки, установленной для соответствующей валюты

Предельная величина убытка, учитываемого при расчете налога на прибыль = Доход от уступки права требования ? Максимальная ставка для соответствующей валюты : 365
(366) дн.
? Количество дней со дня, следующего за днем уступки права требования, до даты платежа, предусмотренной договором на реализацию товаров (работ, услуг) (ст. 191 ГК РФ)


2. Нормирование исходя из процентной ставки, определенной по правилам, предусмотренным для контролируемых сделок

Предельная величина убытка, учитываемого при расчете налога на прибыль = Доход от уступки права требования ? Ставка, определенная по правилам, предусмотренным для контролируемых сделок : 365
(366) дн.
? Количество дней со дня, следующего за днем уступки права требования, до даты платежа, предусмотренной договором на реализацию товаров (работ, услуг) (ст. 191 ГК РФ)

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 279, пункта 1.2 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Если сделка по уступке права требования признается контролируемой, цена такой сделки признается рыночной с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 1 статьи 279 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 279 НК РФ).

Убыток от уступки права требования, который можно учесть при расчете налога на прибыль, должен соответствовать такому требованию:

Убыток от уступки права требования, учитываемый при расчете налога на прибыль ? Предельная величина убытка, учитываемого при расчете налога на прибыль


То есть, если сумма убытка, полученного при уступке права требования, меньше предельной величины, при налогообложении можно учесть всю сумму убытка. Если убыток превышает предельную величину, при расчете налога на прибыль учтите только сумму убытка, равную предельной величине.

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 279 Налогового кодекса РФ.

Убыток, полученный по договору уступки права требования, срок погашения обязательств по которому еще не истек, учитывайте на дату подписания акта уступки права требования (п. 5 ст. 271 НК РФписьмо Минфина России от 28 сентября 2007 г. № 03-03-06/2/187).

Пример определения суммы убытка от уступки права требования, учитываемого при расчете налога на прибыль. Передается право требования долга за поставленные товары в рублях. Срок расчетов за поставленные товары не истек. Организация применяет метод начисления

ООО «Альфа» в январе реализовало ООО «Торговая фирма "Гермес"» товары на сумму 500 000 руб. (в т. ч. НДС – 76 271 руб.). Себестоимость реализованного товара составила 400 000 руб. Срок оплаты товаров по договору – 24 февраля. Учет доходов и расходов «Альфа» ведет по методу начисления, налог на прибыль платит ежемесячно.

Не дожидаясь срока оплаты, «Альфа» реализовала право требования долга ООО «Производственная фирма "Мастер"» за 480 000 руб. Согласно договору право требования оплаты за товар переходит к «Мастеру» 17 февраля. В этот же день был подписан акт уступки права требования и поступили деньги от «Мастера» по договору.

В учете бухгалтер «Альфы» отразил эти операции следующим образом.

В январе:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 500 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 76 271 руб. – начислен НДС при реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 400 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

17 февраля:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 480 000 руб. – отражен доход от уступки права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 500 000 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования;

Дебет 51 Кредит 76
– 480 000 руб. – поступила оплата по договору уступки права требования.

В результате реализации права требования «Альфа» получила убыток в сумме:
480 000 руб. – 500 000 руб. = – 20 000 руб.

В учетной политике «Альфы» установлено, что процентная ставка для расчета предельной величины определяется исходя из максимальной ставки, установленной для соответствующей валюты.

Ключевая ставка на дату реализации права требования составляет 15 процентов.

Период с даты уступки права требования до даты платежа, предусмотренной договором, составляет семь дней (с 18 по 24 февраля включительно).

Поскольку стоимость права требования выражена в рублях, предельную величину убытка, учитываемого при расчете налога на прибыль, бухгалтер определил так:
480 000 руб. ? 15% ? 1,8 : 365 дн. ? 7 дн. = 2485 руб.

Полученная сумма меньше фактического убытка (2485 руб. < 20 000 руб.). Поэтому при расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер учел лишь сумму убытка, равную предельной величине (2485 руб.).

Так как в бухучете вся сумма полученного убытка была учтена в составе расходов, бухгалтер рассчитал постоянное налоговое обязательство. При этом он сделал следующую проводку:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 3503 руб. ((20 000 руб. – 2485 руб.) ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

12.72301 (6,9)

Ситуация: как отразить в декларации по налогу на прибыль убыток по договору уступки права требования долга, срок погашения по которому еще не истек. Организация уступает первичное право требования

Выручку (доход) от уступки права требования долга в полной сумме отразите по строке 100 и включите в состав строки 340 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600. Сводные данные строки 340 перенесите в строку 030приложения 1 к листу 02. Данная строка затем сформирует итоговую сумму доходов организации от реализации (строка 040 приложения 1 к листу 02), которая будет отражена в строке 010 листа 02 декларации. Таким образом, выручка от уступки права требования войдет в состав доходов от реализации по организации в целом.

Стоимость реализованного права требования долга отразите по строке 120 и включите в состав строки 350приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Сводные данные строки 350 перенесите встроку 080 приложения 2 к листу 02. Данная строка затем сформирует итоговую сумму расходов организации (строка 130 приложения 2 к листу 02), которая будет отражена в строке 030 листа 02 декларации. Таким образом, стоимость реализованного права требования войдет в состав расходов по организации в целом.

Сумму убытка, полученную по договору уступки права требования долга, не превышающую предельную величину, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, отразите по строке 140 приложения 3 к листу 02.

Сумму убытка, не учитываемую при расчете налога на прибыль (превышающую предельную величину), отразите по строке 150 и включите в состав строки 360 приложения 3 к листу 02 декларации. Строку 360затем перенесите в строку 050 листа 02. Она увеличит налоговую базу. Это необходимо сделать, так как влисте 02 выручка от реализации права требования (в составе строки 010) и стоимость реализованного права требования (в составе строки 030) указываются в полной сумме – без учета предельной величины, которую можно учесть при расчете налога на прибыль.

После такой корректировки в показателе по строке 060 листа 02 в том числе будет фактически содержаться сумма, указанная в строке 140 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Это следует из пункта 1 статьи 279 Налогового кодекса РФ и разделов V–VIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Срок погашения обязательств истек

Если срок договора, по которому уступается право требования, истек, то сумму убытка включите во внереализационные расходы в полном размере на дату уступки (подп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФп. 2 ст. 279 НК РФ).* Если сделка по уступке права требования признается контролируемой, цену такой сделки следует определять с учетом положений раздела V.1Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 279 НК РФ).

12.73704 (6,9)

Ситуация: как отразить в декларации по налогу на прибыль убыток, полученный по договору уступки права требования долга, срок погашения по которому истек. Организация уступает первичное право требования долга по договору о реализации товаров (работ, услуг)

Убыток от уступки права требования долга отразите в составе доходов и расходов, связанных с реализацией имущественных прав.

Никакого особого порядка учета убытка, связанного с продажей долга, после наступления срока оплаты не установлено. Они учитываются в том же порядке, что и реализация других имущественных прав (п. 2 ст. 279 НК РФ). Поэтому выручку от реализации права требования долга и его стоимость отразите по строке 013приложения 1 к листу 02 и строке 059 приложения 2 к листу 02 соответственно.

Стоит отметить, что ранее эти убытки надо было учитывать по-особому и отражать в приложении 3 к листу 02. Однако с 1 января 2015 года с внесением изменений в статью 279 Налогового кодекса РФ эти требования утратили силу. Начиная с декларации за первый отчетный период 2015 года отражать убыток от уступки права требования обособленно по строке 300 приложения 2 к листу 02 не требуется.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 25 июня 2015 г. № ГД-4-3/11053.

Если организация реализует право требования, приобретенное ранее, то эта операция будет рассматриваться как реализация финансовых услуг, а не имущественных прав. Подробнее о порядке учета доходов и расходов по такой операции см. Как цессионарию оформить и отразить в бухучете и при налогообложении переуступку права требования.

<…>

2. Из письма Минфина России от 1 апреля 2013 г. № 03-03-10/10292

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при уступке права требования и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"(далее - Федеральный закон № 127-ФЗ) с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим. При этом, на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа в размере, установленном в соответствии со статьей 4 Федерального закона № 127-ФЗ, начисляются проценты в порядке и в размере, которые предусмотрены данной статьей (пункт 2.1 статьи 126 Федерального закона № 127-ФЗ).Указанные проценты начисляются на сумму требований кредиторов каждой очереди с даты открытия конкурсного производства до даты погашения указанных требований должником. Уплата таких процентов осуществляется одновременно с погашением требований кредиторов по денежным обязательствам и требований к должнику об уплате обязательных платежей в порядке соответствующей очередности.*

В целях налогообложения прибыли организаций данные суммы признаются процентами и подлежат налоговому учету у должника на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), у конкурсного кредитора - на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ.

При уступке конкурсным кредитором права требования по долговому обязательству, в том числе процентов, начисленных в соответствии с пунктом 2.1 статьи 126 Федерального закона № 127-ФЗ, применяются положения статьи 279 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика.

При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Положения указанного пункта также применяются к налогоплательщику - кредитору по долговому обязательству.

В случае уступки прав и замены конкурсного кредитора право получения процентов, начисленных в соответствии с пунктом 2.1 статьи 126 Федерального закона № 127-ФЗ, не является самостоятельным требованием и всегда следует за правом конкурсного кредитора на реестровое требование.

Учитывая изложенное, при определении налогооблагаемой прибыли указанные проценты включаются в стоимость уступаемого права требования долга. Убыток от уступки данного права требования долга принимается для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном пунктом 2 статьи 279 НК РФ.*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка