Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
3 ноября 2015 12 просмотров

Заказчик строительства при приобретении строительных материалов, работ/услуг получает счета-фактуры, счета-фактуры действительны для формирования налогового вычета в течение трех лет, распространяется ли это правило на основные средства, т.е. при постройке объекта имеет ли право собственник данного объекта предъявить к вычету счет-фактуру, связанную со строительством в течение трех лет? в консультации сказано, что для того, чтобы принять входной НДС по строительству к вычету, результаты выполненных работ нужно оприходовать, т.е. если в договоре на строительство есть пункт о поэтапности приема работ, то НДС начисляется подрядчиком на каждый акт приема-передачи выполненных работ, а если поэтапность не предусмотрена, то счет-фактура подрядчиком выставляется один раз на весь объем работ?

Если этапы работ предусмотрены в договоре строительного подряда или приложениях к нему, то вычет можно заявлять по факту подписания акта по форме КС-2, подтверждающего приемку соответствующего этапа.

Если же этапы работ не предусмотрены, то вычет безопасно заявлять по факту подписания акта о приемке всех работ в объеме, предусмотренном в договоре или приложениях к нему. А принимать к вычету НДС по факту подписания промежуточных актов КС-2 можно, но небезопасно, потому что разъяснения контролирующих ведомств по поводу такого вычета различаются. Подробнее об этом читайте в нижеследующей подборке.

Обоснование

1. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Когда входной НДС можно принять к вычету

<…>

В общем случае входной НДС принимайте к вычету, если одновременно выполняются следующие четыре условия:

Об этом сказано в статьях 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.

<…>

2. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какими документами подтвердить оприходование товаров, работ, услуг и имущественных прав для вычета по НДС

<…>

В таблице ниже названы некоторые типовые документы, которыми можно подтвердить принятие на учет покупок в разных ситуациях.

Ситуация Документ Основание
Капитальное строительство и строительно-монтажные работы

Акт о приемке выполненных работ
форма № КС-2

Составляют при передаче результатов работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ

Постановление Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100

Основанием для вычета НДС по строительным работам, выполненным подрядчиком, являются акты по форме № КС-2. Чтобы застройщик смог воспользоваться вычетом по НДС при передаче результатов работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ, акт по форме № КС-2 должен подтверждать один из следующих фактов:

  • выполнение этапа работ, который предусмотрен в договоре строительного подряда или приложениях к нему;
  • выполнение всех работ в объеме, предусмотренном в договоре или приложениях к нему, когда поэтапная сдача не предусмотрена;
  • выполнение отдельных монтажных, пусконаладочных и иных работ, неразрывно связанных со строящимся объектом.

На практике акты по форме № КС-2 застройщик и подрядчик могут оформлять ежемесячно, без привязки к какому-либо объему работ или конкретному этапу, определенному договором. Такие документы носят промежуточный характер и используются для проведения расчетов между сторонами. Разъяснения контролирующих ведомств по поводу налоговых вычетов на основании промежуточных актов КС-2 различаются.

Минфин России считает, что основанием для применения вычета по НДС промежуточные акты служить не могут. По мнению представителей финансового ведомства, НДС по строительно-монтажным работам можно принять к вычету только после подписания акта либо о полном завершении работ, либо о приемке конкретного этапа работ, который определен в договоре (приложениях к нему). Такая точка зрения отражена в письмах от 21 сентября 2012 г. № 03-07-10/24, от 7 ноября 2011 г. № 03-07-11/299, от 14 октября 2010 г. № 03-07-10/13, от 20 марта 2009 г. № 03-07-10/07 и от 5 марта 2009 г. № 03-07-11/52. При этом права на вычет НДС организация не теряет, даже если строительство затянулось и часть счетов-фактур, связанных со строительством, оказались выставленными более чем за три года до подписания последнего акта. Дело в том, что трехлетний срок для принятия налога к вычету, установленный пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ, отсчитывается именно с момента возникновения у организации права на вычет. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-07-10/7374.

ФНС России придерживается другой позиции. Из писем от 20 марта 2015 г. № ГД-4-3/4428 и от 6 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8255 следует, что право на вычет не зависит ни от того, предусмотрены ли в договоре отдельные этапы, ни от факта окончания или степени законченности строительных работ. Соответственно, НДС к вычету можно принять на основании счетов-фактур, которые выставлены и к промежуточным актам по форме № КС-2. Позиция ФНС России подтверждается обширной арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 3 сентября 2013 г. № ВАС-6457/13, от 29 марта 2010 г. № ВАС-740/10, постановления ФАС Московского округа от 4 июня 2014 г. № Ф05-5062/2014 и от 19 апреля 2012 г. № А40-77285/2011, Северо-Кавказского округа от 22 января 2013 г. № А32-38629/2011, Поволжского округа от 9 февраля 2012 г. № А57-4110/2011, Северо-Западного округа от 21 декабря 2010 г. № А56-13852/2010, Уральского округа от 30 сентября 2009 г. № А07-19513/2008). Поэтому организация, которая будет придерживаться разъяснений налоговой службы, практически не рискует.

Деньги, перечисленные подрядчику на основании промежуточного акта по форме № КС-2, можно рассматривать как аванс. А значит, при соблюдении определенных условий входной НДС застройщик вправе принять к вычету (п. 9 ст. 172 НК РФ). В этом разъяснения финансового и налогового ведомств совпадают (письма Минфина России от 31 мая 2012 г. № 03-07-10/12, ФНС России от 25 января 2011 г. № КЕ-4-3/860).

<…>

3. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 11, июня 2015
Как не «затянуть» вычет НДС, приобретая оборудование к установке, поэтапные работы и основные средства

<…>

Право на частичный вычет НДС по договору, в котором нет условия об этапах выполнения работ, компании доказывают в суде

Нередко подрядчик выполняет заказ частями. Каждый этап выполненной работы стороны оформляют актом (п. 4 ст. 753 ГК РФ). Правда, если в договоре подряда этапы работ не оговорены, такой акт подтвердит лишь выполнение промежуточных работ для проведения расчетов. Он не будет актом предварительной приемки результата отдельного этапа работ (п. 18 Обзора практики разрешения споров по договору строительного подряда, приведенного в информационном письме Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51).

Минфин России полагает, что раз акты по форме № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», которые исполнитель оформляет в отношении части выполненных работ, не являются принятием результата работ, то и права на вычет НДС со стоимости таких работ у заказчика не возникает (письма от 14.10.10 № 03-07-10/13, от 20.03.09 № 03-07-10/07 и от 05.03.09 № 03-07-11/52). Соответственно заявить вычет заказчик сможет только после того, как подрядчик выполнит и передаст ему результаты всего оговоренного в договоре объема работ

<…>

Но большинство судов на стороне компаний. Право на вычет НДС возникает в связи с принятием на учет результатов работ независимо от того, выделены ли в договоре их этапы, на сколько процентов завершены работы. А также переходят ли от подрядчика к заказчику риски случайной гибели или повреждения результатов работ (постановления ФАС Московского округа от 19.04.12 № А40-77285/11-107-332, от 20.11.12 № А40-18336/12-20-85 и от 07.04.11 № КА-А40/2227-11).

Но есть отдельные решения, в которых суды поддерживают налоговиков. Например, в деле, которое рассматривал Девятый арбитражный апелляционный суд (постановление от 21.04.15 № 09АП-10221/2015-ГК), компания пыталась взыскать с генерального директора убытки в связи с невозмещением НДС.

В доказательство своего решения не заявлять спорные вычеты руководитель организации привел мнение Минфина России о том, что предъявить к вычету налог можно только «после итогового принятия на учет работ, связанных со строительством, а не по мере подписания счетов-фактур и актов по формам КС-2 или КС-3, если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ на основании таких актов».

Кроме того, гендиректор заявил, что инспекция, в которой компания состоит на учете, придерживается позиции Минфина. И приложил в материалы дела подтверждающую судебную практику по делам с участием «своих» и иных инспекций.

Суд согласился, что компания обоснованно заявила вычет не в момент подписания промежуточных актов по формам КС-2 и КС-3, а на дату завершения строительства и ввода здания в эксплуатацию. И признал, что гендиректор действовал в соответствии с законом.

Учитывая неоднозначные выводы судей, полагаем, что компания рискует, если заявляет к вычету НДС по промежуточным работам, которые в договоре не выделены. Чтобы снизить вероятность возникновения споров с проверяющими, безопаснее заранее оговорить все этапы сдачи работ.

<…>

4. Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера», № 9, сентября 2015
Семь ситуаций, в которых инспекторы снимут вычеты по НДС

<…>

К каким вычетам придерутся проверяющие

Вычет Степень риска Комментарий
У поставщика нет лицензии, он не зарегистрирован или не сдает отчетность !!!!! Инспекторы однозначно снимут вычеты при проверке, и их придется отстаивать в суде
Право собственности на товар получили, но он еще в пути !!!!! Налоговики считают, что, пока товар фактически не поступил на склад, права на вычет не возникает. Однако в кодексе об этом не написано
Подрядчик выписал счет-фактуру на часть работ, но в договоре нет условия о поэтапной сдаче !!!!! Однажды ФНС России разрешила заказчику принять налог к вычету по промежуточным актам и счетам-фактурам от подрядчика. Но Минфин считает, что, когда в договоре нет условия о поэтапной приемке, НДС к вычету заказчик принимает только после полного выполнения работ
Компания еще не ввела ОС в эксплуатацию, но заявила вычет по нему !!!!! Судьи согласны, что для вычета не важно, на каком счете ОС – 08 или 01. Но чиновники упорствуют: право на НДС есть только после ввода в эксплуатацию
Компания получила счет-фактуру от спецрежимника !!!!! Минфин против вычета по счету-фактуре от спецрежимника (последнее письмо об этом выпущено в 2011 г.). Но Конституционный суд иного мнения (постановление от 2014 г.). Ждем реакции финансистов
Расход не учитывается при расчете прибыли !!!!! Вычет не зависит от того, учитываются затраты в налоговом учете или нет. Но представительские расходы и СМР собственными силами – это исключение (п. 6–7 ст. 171 НК РФ)
В отчетном квартале нет реализации, но есть вычеты !!!!! Минфин давно разрешает вычеты при отсутствии реализации

<…>

Ситуация 5. Подрядчик выписал счет-фактуру на часть работ, а в договоре нет условия о поэтапной сдаче

Если в договоре на СМР нет условия о поэтапной сдаче, а подрядчик выставляет счет-фактуру на часть работ, инспекторы могут отказать в вычете. По мнению Минфина, по договору без поэтапной сдачи компания вправе взять налог к вычету только после того, как примет все работы до конца.

В письме от 14 октября 2010 г. № 03-07-10/13 специалисты из Минфина России ответили на вопрос компании. Ситуация такая: организация является заказчиком и каждый месяц принимает от подрядчика работы. Результаты работ оформляются актами по форме КС. Организация попросила финансистов уточнить, может ли она принять к вычету НДС, если в договоре нет условия о поэтапной приемке.

Чиновники ответили, что пока принять налог к вычету нельзя. Такое право у компании возникнет только после того, как работы будут приняты в том объеме, в котором указаны в договоре. Финансисты объяснили, что промежуточные акты помогают определить стоимость выполненных работ для расчетов с подрядчиком. И когда нет условия о поэтапной приемке, то акты не подтверждают, что заказчик работы принял. Тут чиновники сослались на пункт 18 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51. В этом письме судьи указали, что если в договоре нет поэтапной сдачи, то промежуточные формы № КС-2 не являются актами приемки отдельных этапов работ.

Многие компании не согласились с контролерами, обратились в суд и выиграли. Это привело к тому, что инспекторы пересмотрели свою позицию. И ФНС России в письме от 6 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8255, сославшись на обширную арбитражную практику, все-таки согласилась, что право на вычет не зависит от условий договора. Но пока это единственное письмо в пользу компаний. Минфин России до сих пор такой подход не одобрил. Решения ВАС РФ по этому поводу не было. И чтобы обезопасить вычеты, лучше прописать в договоре приемку по этапам.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка