Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Новые ошибки в платежках по взносам — как исправить и не совершать

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
4 ноября 2015 413 просмотров

В продолжение вопроса № 648547 от 02.11.2015г. Покупатели просят дополнить документ УПД по строке (1) "Продавец" прописать полное и сокращенное наименование, а по строке (3) "Грузоотправитель и его адрес" полностью прописывать наименование и адрес, ссылаясь на следующую цитату:"Налоговики обращают особое внимание на заполнение граф "Грузоотправитель и его адрес", "Грузополучатель и его адрес". Если в этих графах записаны не полные реквизиты фирмы, а "Он же" или "Тот же", налоговая инспекция откажется возмещать НДС. Дело в том, что право писать в этих графах "Он же" или "Тот же" предоставлено Правительством (постановление Правительства от 2 декабря 2000 г. № 914). Однако, по мнению налоговиков, Правительство вправе разрабатывать только порядок ведения журналов учета счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (п. 7 ст. 169 НК РФ). А все необходимые реквизиты, которые нужно указать в счете-фактуре, прописаны в Налоговом кодексе. Так, в подпункте 3 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса сказано, что в счете-фактуре должны быть указаны "наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя". По мнению налоговиков, это значит, что в соответствующих графах фирма должна полностью написать название грузоотправителя (грузополучателя) и его точный адрес. Причем сделать это нужно, даже если грузоотправителем и продавцом товара является одна и та же фирма". Просьба пояснить, верно ли их требование. Если даже мы дополним реквизиты с данного момента, можно ли считать, что ранее выписанные УПД оформлены верно и не нарушают налогового законодательства.

Информация, предоставленная контрагентом, является устаревшей. Постановление № 914 утратило силу. Однако с 2001 года, когда данное постановление действовало и по настоящее время, при действии постановления 1137, поставщикам разрешается вписывать в счет-фактуру в графу «Грузоотправитель» «он же». Таковы разъяснения ФНС, Минфина РФ, а так же судов (напр.: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.12.2004 № А56-17576/04, Постановление ФАС Московского округа от 21.08.2002 г. № КА-А40/5509-02 и т.д.). В связи с выходом Письма Минфина России от 21.07.2008 г. № 03-07-09/21возникали споры по вопросу указания «он же» в графе «Грузополучатель и его адрес». При этом, согласно положениям Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в строке «Грузоотправитель» пишется "он же", если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо. Это было предусмотрено и в прежнем постановлении Правительства № 914. Но при совпадении покупателя и грузополучателя возможности указывать «он же» не предусмотрено. Однако в вопросе речь идет именно о графе «Грузоотправитель» а не о графе «Грузополучатель». То есть ранее выставленные УПД и счета-фактуры можно считать заполненными верно в части указания грузоотправителя «он же».

Обоснование

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить счет-фактуру для покупателя

<…>

Грузоотправитель и грузополучатель

Строки 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» заполняйте только при реализации товаров.

Если ваша организация и продавец и грузоотправитель, то в строке 3 напишите «он же». Если укажете все данные – полное или сокращенное наименование, почтовый адрес, то нарушением это не будет (письмо Минфина России от 1 сентября 2009 г. № 03-07-09/44).

Если покупатель самостоятельно вывозит реализованные ему товары, в строке 3 счета-фактуры укажите такое же наименование грузоотправителя, которое отражено в товарной накладной (письмо Минфина России от 15 сентября 2014 г. № 03-07-РЗ/46026). Чаще всего это будет сам продавец или же компания-перевозчик. В любом случае, как отмечают специалисты Минфина России, ошибка в наименовании грузоотправителя не может быть причиной отказа покупателю в вычете входного НДС (п. 5 ст. 169 НК РФ).

В строке 4 «Грузополучатель и его адрес» укажите полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Такой порядок действует независимо от того, будет грузополучатель и покупатель одним и тем же лицом или нет.

Когда составляете счета-фактуры на выполненные работы или оказанные услуги, в строках 3 и 4 поставьте прочерки.

Об этом сказано в подпунктах «е» и «ж» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Ситуация: можно ли в счете-фактуре в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» написать «он же», если покупатель и грузополучатель – одно и то же лицо

Нет, нельзя.

Правилами это не предусмотрено. Написано лишь, что в строке 4 писать нужно полное или сокращенное наименование грузополучателя согласно учредительным документам и его почтовый адрес.

Только в отношении грузоотправителя возможность писать «он же» предусмотрена специально. А вот для грузополучателя нет. Поэтому, чтобы у покупателя не возникло проблем с вычетом, строку 4 «Грузополучатель и его адрес» заполняйте строго по установленным правилам.

Все это предусмотрено подпунктами «ж» и «и» пункта 1 приложения 1 кп остановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. На это же указано и в письмах Минфина России от 21 июля 2008 г. № 03-07-09/21 и МНС России от 26 февраля 2004 г. № 03-1-08/525/18.

<…>

Какие дефекты в счете-фактуре суды признают несущественными.

Когда регистры бухучета оправдают отсутствие даты приемки товара.

Отсутствие ИНН всегда привлекает внимание инспекторов.

Минфин России считает, что ошибки в первичных документах, которые не препятствуют идентифицировать продавца, покупателя товаров, работ, услуг, имущественных прав, их наименование, стоимость и другие обстоятельства факта хозяйственной жизни, не являются основанием для отказа в принятии налоговых расходов. Эту позицию, изложенную в Письме от 04.02.2015 N 03-03-10/4547, ФНС России разослала в территориальные инспекции для использования в работе (Письмо ФНС России от 12.02.2015 N ГД-4-3/2104@ "О направлении Письма Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547 о несущественности ошибок в первичных учетных документах").

Редакция журнала РНК совместно со специалистами в сфере налогообложения (их список приведен ниже) подготовила перечень наиболее часто встречающихся ошибок и недочетов в "первичке" и счетах-фактурах, которые проверяющие, скорее всего, признают несущественными.

1. В счете-фактуре не заполнены строки

"Грузоотправитель и его адрес",

"Грузополучатель и его адрес".

Или в них указано "Он же/тот же", стоят прочерки,

неверно указаны названия

Как правило, путаница в этом реквизите возникает при работе через агента или при транзитной доставке товара. Одним из обязательных реквизитов счета-фактуры является наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (п. 5 ст. 169 НК РФ). Порядок его заполнения описан в Правилах заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (приведены в Приложении N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

Оформление счета-фактуры с нарушением требований ст. 169 НК РФ - основание для отказа в вычете НДС. Но вычет правомерен, если ошибки в счетах-фактурах не препятствуют идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога, предъявленной покупателю (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Наталия Мезенцева, начальник отдела налоговой отчетности коммерческого банка, отметила, что порядок заполнения строки "Грузополучатель и его адрес" не предусматривает указания слов "Он же" при совпадении покупателя и грузополучателя. Так же считает и Минфин России (Письмо от 21.07.2008 N 03-07-09/21). Но есть решения судов, подтверждающие, что запись "Он же" не является в данном случае нарушением (Постановления ФАС Поволжского от 02.10.2007 N А72-6677/06-12/228 и Московского от 09.04.2007, 16.04.2007 N КА-А40/2440-07 округов). Суды поддерживают компании, и если в качестве грузоотправителя указан собственник реализуемых товаров и его адрес, а не адрес склада отгрузки. Так как допустимо два варианта: либо указываются реквизиты собственника товара, либо хозяина склада.

Не будет нарушением и отсутствие информации в строках "Грузоотправитель и его адрес" и "Грузополучатель и его адрес". Правда, если грузоотправитель и грузополучатель одновременно являются продавцом и покупателем (Постановления ФАС Поволжского от 13.11.2008 N А06-3124/08, Волго-Вятского от 03.03.2008 N А17-5026/2007 и Московского от 26.12.2007 N КА-А40/13615-07 округов).

Диаграмма 1

<…>

  1. Из рекомендации
  2. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 7, 2015
    ТОП-11 ОШИБОК В "ПЕРВИЧКЕ" И СЧЕТАХ-ФАКТУРАХ, КОТОРЫЕ НЕ ПОВЛИЯЮТ НА НАЛОГИ
  3. ПИСЬМО МНС РОССИИ ОТ 26.02.2004 № 03-1-08/525/18

Об отдельных вопросах, связанных с оформлением счетов-фактур

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. При этом суммы налога, предъявленные налогоплательщику налога на добавленную стоимость и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

В соответствии с действующим порядком применения налога на добавленную стоимость налоговый вычет по приобретенным товарам (работам, услугам) производится налогоплательщиком по мере их оплаты и оприходования, а также при наличии полученных от поставщиков и зарегистрированных в книге покупок счетов-фактур по этим товарам. При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Следует учитывать, что изменения внешней формы счета-фактуры, в том числе заполнение счета-фактуры комбинированно (компьютерным и ручным способом), не должны нарушать последовательности расположения, содержания и числа показателей, утвержденных в типовой форме счета-фактуры постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила). В связи с этим счета-фактуры, заполненные комбинированным способом, составленные с соблюдением указанных требований, могут быть признаны соответствующими требованиям налогового законодательства.

Пунктом 29 Правил установлено, что не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

В пункте 5 статьи 169 Кодекса перечислены все обязательные реквизиты, которые должен содержать правильно оформленный счет-фактура. Так, согласно подпунктам 13 и 14 пункта 5 статьи 169 Кодекса обязательными реквизитами счета-фактуры являются страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации. В то же время в данном пункте статьи 169 Кодекса указано, что подпункт 13 "Страна происхождения товара" и подпункт 14 "Номер грузовой таможенной декларации" заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

Если продукция изготовлена на территории Российской Федерации, в незаполненных графах счета-фактуры ставятся прочерки.

При оказании услуг некоторые из строк и граф счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации. В таких случаях в незаполненных строках и графах также ставятся прочерки. В частности, при оказании услуг, когда отсутствуют понятия "грузоотправитель" и "грузополучатель", в соответствующих строках ставятся прочерки. Единица измерения указывается при возможности ее указания.

В соответствии с Правилами, если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в строке 3 счета-фактуры пишется "он же".

Одновременно следует отметить, что указанный метод заполнения счета-фактуры продавцом не распространяется на заполнение им соответствующих строк счета-фактуры, касающихся информации о покупателе, являющемся одновременно грузополучателем. В данном случае при реализации товаров в строке 4 счета-фактуры продавцом указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес, а в строке 6 указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка