Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
4 ноября 2015 206 просмотров

Наше предприятие (несколько ресторанов) занимается розничной продажей алкоголя и ежеквартально отчитывается, сдавая декларации по розничной продаже алкоголя. В результате ежемесячной инвентаризации часто возникают излишки и недостачи алкоголя. Ведомость инвентаризации правильно оформляется, подписывается,в результате недостачи списываются, излишки приходуются, поэтому в декларации по алкоголю в графах прочее поступление, прочий расход отражаются излишки и недостачи соответственно. насколько законно списание недостач, оприходование излишков по алкоголю? Как это регламентируется законодательством по регулированию алкогольного рынка? Установлены ли количественные границы, в пределах которых разрешается списывать/приходовать алкоголь? Существуют ли штрафные санкции за проведение данной операции?

По алкоголю инвентаризация проводится в общем порядке, а так же списываются излишки и недостачи как и по иному виду товаров. Какие-либо дополнительные регламенты по инвентаризации алкоголя отсутствуют. Так же нет законодательно установленных норм, в пределах которых разрешается списывать или приходовать алкоголь. То есть такие действия совершаются согласно фактическим показателям. Штрафных санкций так же нет. Однако есть штрафы за нарушение порядка учета алкогольной продукции (ст. 14.19 КоАП РФ). Так же следует отметить, что если под инвентаризацией скрываются иные операции, например, выявление излишков с целью легализации незаконно приобретенной или произведенной продукции, сотрудники Росалкогольрегулирования могут это выявить при проведении проверки.

Обоснование

Из статьи журнала «Практическое налоговое планирование», №10, октября 2012

Как производители уклоняются от уплаты акциза с помощью инвентаризации

Как следует из внутреннего документа Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка России, на практике встречаются случаи, когда компании злоупотребляют правом на проведение инвентаризации с целью выявления излишков спирта и алкогольной продукции. С целью уклониться от уплаты акцизов и легализовать незаконно произведенную алкогольную продукцию. Дело в том, что излишки, обнаруженные у участников алкогольного рынка, не подпадают под налогообложение акцизом.

Описание схемы. Как следует из внутреннего документа Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка России, копия которого имеется в распоряжении «ПНП», на практике встречаются случаи, когда компании злоупотребляют правом на проведение инвентаризации с целью выявления излишков спирта и алкогольной продукции. С целью уклониться от уплаты акцизов и легализовать незаконно произведенную алкогольную продукцию. Дело в том, что излишки, обнаруженные у участников алкогольного рынка, не подпадают под налогообложение акцизом (ст. 182 НК РФ).

Например, компания произвела некое количество неучтенной алкогольной продукции. Чтобы легализовать ее и не платить акциз, она проводит инвентаризацию. Отметим, что инвентаризация может проводиться как в добровольном, так и в обязательном порядке (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ, п. 27 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 №34н). Добровольную инвентаризацию компания может проводить в любой момент. Причем количество таких инвентаризаций, их сроки и перечень проверяемого имущества устанавливает руководитель организации (п. 2.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 №49).

В результате выявляются излишки алкогольной продукции, которые рассматриваются как товар (п. 3 ст. 38 НК РФ). При их реализации акциз платить не нужно. Ведь обязанность уплатить налог при обнаружении «лишних» подакцизных товаров налоговым законодательством не установлена.

Обычно такие товары передаются с минимальной наценкой дружественному упрощенцу, который их реализует конечным покупателям уже по рыночным ценам (см. схему). Компания, применяющая общую систему, отдавая часть прибыли упрощенцу, получает экономию за счет разницы в ставках налога. А также снижает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, поскольку продает товары с низкой наценкой.

Выявление излишков при инвентаризации в целях экономии акциза

Комментарий «ПНП». С помощью таких действий компании удается избежать уплаты акциза и легализовать незаконно произведенный товар. Причем данная схема позволяет не облагать налогом не только алкоголь, но и другие виды подакцизных товаров (ст. 181 НК РФ).

Однако при этом компании придется заплатить налог на прибыль. Поскольку излишки имущества, выявленные при инвентаризации, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ). Причем доход определяется исходя из рыночной цены (п. 5, 6 ст. 274 НК РФ). Рыночная стоимость таких товаров включается в состав доходов в момент завершения инвентаризации или на дату составления годовой от четности (п. 1 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Вместе с тем при последующей продаже обнаруженных при инвентаризации излишков компания вправе уменьшить доход от реализации на их стоимость, определенную в соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ. То есть на стоимость, учтенную в составе внереализационных доходов при их обнаружении. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России (письмо от 04.04.07 №03-03-06/1/219).

К тому же если это неучтенная продукция, то, вероятно, расходы на сырье и материалы для ее производства уже списаны с помощью завышения технологических норм расхода. И вычет НДС по приобретенному сырью получен.

И, естественно, если слишком часто легализовывать подакцизный товар таким способом, есть вероятность, что налоговики заподозрят компанию в использовании схемы уклонения от уплаты акциза. Заинтересуются компанией и правоохранительные органы, о чем, собственно, и свидетельствует внутренний документ Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка России.

Более того, чиновники этой службы, как говорится в документе, готовят предложения в правительство о внесении изменений в Налоговый кодекс. С тем чтобы пресечь описанную схему, контролеры предлагают ввести обязанность платить акциз по выявленным излишкам.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка