Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
5 ноября 2015 46 просмотров

Зарубежные партнеры предлагают кредит в евро. Возможно ли получение данного кредита? Под какие нормативные акты попадает данная операция (валютный контроль, НК). Отражение в учете данной операции и последствия.

Да, получение кредита российской организацией от иностранного партнера возможно. Это является разрешенной валютной операцией. При ее совершении требуется соблюдения валютного законодательства: Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

При получении валютного кредита в бухучете отражается кредиторская задолженность: Дебет 52 Кредит 66 (67). Если кредит выделяется траншами, то при получении первого транша отражается задолженность по перечислению других траншей (Дебет 76 Кредит 66 (67)).

Полученные кредитные средства, а также обязательства по валютному кредиту пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ к рублю на дату совершения операции (исполнения обязательства) и на отчетную дату (последний день каждого месяца). Образующиеся курсовые разницы относятся на прочие доходы или расходы. Ежемесячно начисляются проценты по кредиту и так же учитываются курсовые разницы по ним.

Начисленные по кредиту проценты можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме. Если сделка признается контролируемой, то в расходах можно учесть не всю сумму процентов, а только рассчитанные исходя из предельной величины. В составе внереализационных расходов учитываются и курсовые разницы, образовавшиеся при начислении или погашении процентов. Если в затраты по контролируемой сделке вошли не все проценты, курсовые разницы, которые относятся к сверхнормативным расходам, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Обоснование

1.Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какие валютные операции могут проводить российские организации

Все валютные операции можно условно разделить на две группы:

  • запрещенные;
  • разрешенные.*

Это следует из статей 6 и 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

Запрещенные валютные операции

86.73466 (6,8,9)

По законодательству запрещено проводить валютные операции с резидентами (ч. 1 ст. 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). Это означает, что российская организация не вправе:

  • продавать иностранную валюту резиденту;
  • приобретать иностранную валюту у резидента;
  • использовать иностранную валюту в расчетах с резидентом.

Такой порядок установлен подпунктом «а» пункта 9 части 1 статьи 1 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

Приобретать и продавать иностранную валюту можно только в уполномоченных банках (ч. 1 ст. 11 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

Из общего запрета на проведение валютных операций с резидентами есть исключения.

Ответственность за совершение незаконных валютных операций

86.73975 (6,8,9)

За незаконные валютные операции грозит административная ответственность. Незаконными считаются запрещенные валютные операции. За их совершение Росфиннадзор может оштрафовать организацию, руководителя организации (главного бухгалтера). Размер штрафа составляет от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции.

Это следует из части 1 статьи 15.25, статьи 23.60 Кодекса РФ об административных правонарушениях, пункта 2 части 2 статьи 23 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ, пункта 1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 4 февраля 2014 г. № 77.

12.75455 (6,8,9)

<…>

Разрешенные валютные операции

К разрешенным валютным операциям относятся:

  • операции с резидентами, предусмотренные в части 1 статьи 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ;
  • операции с нерезидентами.*

Это следует из статей 6 и 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

Список валютных операций, которые разрешено проводить с резидентами, см. в таблице.

С нерезидентами российская организация вправе проводить валютные операции без ограничений (ст. 6 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). То есть можно свободно использовать в расчетах с нерезидентами иностранную валюту и рубли (п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).*

Вместе с тем, к любым разрешенным валютным операциям законодательство предъявляет определенные требования:

По общему правилу все расчеты по разрешенным валютным операциям организация обязана проводить с использованием счета в уполномоченном банке (ч. 2 ст. 14 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

Кроме того, при совершении отдельных валютных операций организация вправе использовать счета, открытые в банках за рубежом. Об открытии такого счета организация обязана уведомить налоговую инспекцию по месту своего учета. Форма и рекомендуемый электронный формат уведомления утверждены приказами ФНС России от 21 сентября 2010 г. № ММВ-7-6/457 и от 14 ноября 2013 г. № ММВ-7-14/502. Срок, в течение которого организация должна представить сведения в инспекцию, составляет один месяц со дня открытия счета. Такой порядок установлен в части 2 статьи 12 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

<…>

2.Из рекомендации

Сергея Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете операции по получению займа (кредита)

<…>

Бухучет

Обязательства по займу или кредиту в бухучете отразите в составе кредиторской задолженности. Сделайте это на дату получения средств. Ведь такой договор будет заключен только с момента поступления денег или вещей и только в размере полученного.* Это следует из пункта 2 ПБУ 15/2008, пункта 1 статьи 807, пункта 2 статьи 819 Гражданского кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 января 2010 г. № 07-02-18/01.

86.71482 (6,8,9)

В зависимости от срока, на который организация получила заем (кредит), расчеты по договору отразите:

  • на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок менее одного года;
  • на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок более одного года.*

Если до возврата долга остается менее 12 месяцев, в бухучете долгосрочную задолженность в краткосрочную не переводите. Это объясняется тем, что такая бухгалтерская проводка Инструкцией к плану счетов не предусмотрена.

При этом долгосрочные обязательства в виде займов, срок погашения по которым на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, в балансе отразите в составе краткосрочных обязательств (п. 19 ПБУ 4/99). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 января 2010 г. № 07-02-18/01.

Для правильного отражения таких обязательств в отчетности можно организовать их раздельный учет, например, открыв к счету 67 специальный субсчет – «Расчеты по долгосрочным кредитам (займам), срок погашения которых после отчетной даты составляет менее 12 месяцев».

<…>

Получение траншами кредита в валюте

12.73253 (6,8,9)

Ситуация: как отразить в бухучете получение банковского кредита в валюте траншами

Порядок бухучета полученных траншей в рамках кредитного договора в законодательстве не определен. В частности, в ПБУ 15/2008 не прописано, в какой момент и в какой сумме нужно признать кредиторскую задолженность по кредитному договору.* Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете сумму неполученного займа (кредита). В соответствии с условиями договора часть суммы займа (кредита) перечисляется позже.

Полученные кредитные транши в валюте отразите по дебету счета 52 «Валютные счета».

Поступившие кредитные средства, а также обязательства по кредиту (независимо от факта поступления кредитных средств), выраженные в валюте, пересчитайте в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006). Пересчет нужно делать по официальному курсу Банка России к рублю:

  • на дату совершения операции (исполнения обязательства);
  • на отчетную дату (на последний день каждого месяца).

Такой порядок следует из пунктов 57 ПБУ 3/2006.

При этом при пересчете валюты и обязательств в рубли образуются курсовые разницы (положительные или отрицательные) (абз. 4 п. 3п. 11 ПБУ 3/2006).

При пересчете валюты (счет 52) и задолженности кредитора перед организацией по выдаче кредита (счет 76) отрицательные курсовые разницы образуются, если рублевая оценка валюты или обязательства на дату переоценки ниже, чем на дату ее первоначального учета. А положительные курсовые разницы – если рублевая оценка валюты или обязательства на дату переоценки выше, чем на дату ее первоначального учета.

По задолженности организации перед кредитором (счета 6667) курсовые разницы формируются наоборот. В результате пересчета отрицательные курсовые разницы образуются, если рублевая оценка обязательства на дату переоценки выше, чем на дату его первоначального учета. А положительные – если рублевая оценка обязательства на дату переоценки ниже, чем на дату его первоначального учета.

Возникшие отрицательные курсовые разницы отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99п. 13 ПБУ 3/2006). А положительные – в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99п. 13 ПБУ 3/2006).

Отрицательные курсовые разницы отразите проводками:

Дебет 91-2 Кредит 52
– отражена отрицательная курсовая разница по рублевой оценке средств на валютном счете;

Дебет 91-2 Кредит 76
– отражена отрицательная курсовая разница по обязательству кредитора (задолженности кредитора перед организацией);

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
– отражена отрицательная курсовая разница по кредитному обязательству (задолженности организации перед кредитором).

Положительные курсовые разницы отразите проводками:

Дебет 52 Кредит 91-1
– отражена положительная курсовая разница по рублевой оценке средств на валютном счете;

Дебет 76 Кредит 91-1
– отражена положительная курсовая разница по обязательству кредитора (задолженности кредитора перед организацией);

Дебет 66 (67) Кредит 91-1
– отражена положительная курсовая разница по кредитному обязательству (задолженности организации перед кредитором).*

Это следует из Инструкции к плану счетов.

Пример отражения в бухучете валютного кредита, полученного траншами

1 июня ООО «Альфа» заключило с банком кредитный договор на сумму 100 000 долл. США. Срок возврата кредита – 1 сентября текущего года. Кредит предоставляется траншами. Первый транш в сумме 50 000 долл. США «Альфа» получает в день подписания договора (1 июня). Второй транш в сумме 50 000 долл. США – 1 июля.

Условный курс доллара США составил:

  • на 1 июня – 30,9843 руб./USD;
  • на 30 июня – 31,2904 руб./USD;
  • на 1 июля – 31,0385 руб./USD.

Для отражения операций по кредитному договору бухгалтер «Альфы» открыл:

  • к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – субсчета «Расчеты по полученным кредитам» и «Расчеты по неполученным кредитам»;
  • к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – субсчет «Обязательства кредитной организации».

В учете были сделаны следующие проводки.

1 июня:

Дебет 52 Кредит 66 субсчет «Расчеты по полученным кредитам»
– 1 549 215 руб. (50 000 USD ? 30,9843 руб./USD) – получен первый транш по кредитному договору;

Дебет 76 субсчет «Обязательства кредитной организации» Кредит 66 субсчет
«Расчеты по неполученным кредитам»
– 1 549 215 руб. (50 000 USD ? 30,9843 руб./USD) – отражена задолженность кредитной организации по недополученной сумме кредита.

30 июня:

Дебет 52 Кредит 91-1
– 15 305 руб. (50 000 USD ? (31,2904 руб./USD – 30,9843 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по переоценке валюты на счете;

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по полученным кредитам»
– 15 305 руб. (50 000 USD ? (31,2904 руб./USD – 30,9843 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по обязательству «Альфы» перед кредитором;

Дебет 76 субсчет «Обязательства кредитной организации» Кредит 91-1
– 15 305 руб. (50 000 USD ? (31,2904 руб./USD – 30,9843 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по обязательству кредитной организации.

1 июля:

Дебет 66 субсчет «Расчеты по полученным кредитам» Кредит 91-1
– 12 595 руб. (50 000 USD ? (31,2904 руб./USD – 31,0385 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по обязательству «Альфы» перед кредитором;

Дебет 52 Кредит 66 субсчет «Расчеты по полученным кредитам»
– 1 551 925 руб. (50 000 USD ? 31,0385 руб./USD) – получен второй транш по кредитному договору;

Дебет 76 субсчет «Обязательства кредитной организации» Кредит 66 субсчет «Расчеты по неполученным кредитам»
– 1 549 215 руб. – сторнировано обязательство кредитной организации;

Дебет 76 субсчет «Обязательства кредитной организации» Кредит 91-1
– 15 305 руб. – сторнирована положительная курсовая разница по обязательству кредитной организации.

<…>

3.Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

За пользование заемными средствами надо платить процентами.

В общем случае, когда в долг брали деньги, заимодавцу полагаются проценты, даже если такого условия в договоре нет. Платить их не придется, только если в договоре прямо указано, что заем беспроцентный (п. 1 и 2 ст. 809 ГК РФ).

Обратный порядок действует в отношении займа имуществом. По умолчанию он беспроцентный. А если стороны все же решили начислять проценты, тогда такое условие и порядок платежей надо закрепить в договоре (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Чтобы правильно учесть проценты при налогообложении, необходимо предусмотреть ряд условий. Например, в каком порядке они выплачиваются, какой налоговый режим применяет организация-заемщик, в каком размере можно признать эти расходы и т. д.

Лишь проценты, которые относятся к контролируемой задолженности, надо учитывать по-особому.

ОСНО

С 1 января 2015 года прекращается нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами. Организации могут учитывать начисленные проценты в составе внереализационных расходов без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки. Данное правило также применяйте к процентам по займам и кредитам независимо от даты их получения. То есть даже к тем договорам, которые заключены до 2015 года. Исключением являются проценты по контролируемым сделкам.*

Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 265, статьи 269 Налогового кодекса РФ, пункта 17 статьи 3 Закона от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ и разъяснено в письмах Минфина России от 15 июля 2015 г. № 03-01-18/40737 и от 13 января 2015 г. № 03-03-06/1/69460.

<…>

Налогооблагаемую прибыль можно уменьшить лишь на обоснованные, документально подтвержденные и направленные на получение дохода расходы. Это означает, что в расходах можно признать только проценты, которые:

  • организация выплачивает по займу, взятому на коммерческие нужды. То есть заемные средства использованы для получения дохода. Например, проценты по займу, который был взят для оказания благотворительности, в расходах учесть нельзя (письмо Минфина России от 16 марта 2011 г. № 03-03-06/1/140), а по займу, взятому на покупку производственного оборудования, – можно (письмо Минфина России от 19 июля 2010 г. № 03-03-06/1/466);
  • подтверждены правильно оформленными документами. А именно договором, выпиской банка – в подтверждение получения денег от заимодавца, приходным ордером – если заем был получен имуществом и т. д.

Такие требования указаны в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.*

<…>

Лимит по контролируемым сделкам

По долговым обязательствам в контролируемой сделке организация вправе учесть при расчете налога на прибыль проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, но только если эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значений.*

Предельные значения процентных ставок по долговым обязательствам могут быть привязаны:

Все зависит от того, в какой валюте оформлены обязательства. Так, например, для договора в евро установлен интервал от ставки EURIBOR + 4% до ставки EURIBOR + 7%. Подробнее об этом см. таблицу.

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1, пунктов 1.11.2 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Главбух советует: Обобщенную информацию о ставках EURIBOR, ЛИБОР можно посмотреть на специализированных сайтах, например www.global-rates.com. А данные по ставке SHIBOR – на сайтеwww.shibor.org.

Если же данное условие не выполняется, то в расходах учтите проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, но с учетом положений раздела V.1 Налогового кодекса РФ. То есть в пределах суммы, рассчитанной исходя из максимального значения интервала рыночной цены (процентной ставки) аналогичного займа (кредита).

Такой порядок установлен пунктом 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

86.71886 (6,8,9)

Размер ключевой ставки (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР) для расчета предельных значений процентных ставок определяйте исходя из условий договора займа (кредита).

Если установлена фиксированная ставка, то примените ключевую ставку (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР), действующую на дату получения займа (кредита) на расчетный счет или в кассу. В случае получения займа(кредита) частями нужно исходить из ключевой ставки (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР), действующей на датуполучения каждой его части (подп. 1 п. 1.3 ст. 269 НК РФ).

Важно: если долговое обязательство возникло до введения Банком России ключевой ставки (до 13 сентября 2013 года), то применяйте ставку рефинансирования, которая действовала на дату заключения договора. По договорам, которые заключены после указанной даты, но до 1 января 2015 года, также используйте ставку рефинансирования, если она выше ключевой ставки. Об этом сказано в письмах Минфина России от 11 августа 2015 г. № 03-03-06/1/46209 и от 11 июня 2015 г. № 03-03-РЗ/33795.

В договоре предусмотрено изменение процентной ставки? Тогда применяйте ключевую ставку (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР), действующую в день начисления процентов (подп. 2 п. 1.3 ст. 269 НК РФ). При этом если ключевая ставка (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР) в следующем отчетном периоде изменится, пересчет предельных значений процентных ставок за предыдущие отчетные периоды не производите.

В отношении интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в иностранной валюте применяйте ставку EURIBOR (SHIBOR, ЛИБОР) на срок, в наибольшей степени соответствующий или приближенный к сроку займа (кредита) по договору. Это следует из положенийподпункта 3 пункта 1.3 статьи 269 Налогового кодекса РФ и разъяснено в письме Минфина России от 17 сентября 2015 г. № 03-03-06/2/53558.

86.71887 (6,8,9)

По долговым обязательствам в контролируемой сделке итоговую сумму процентов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме, когда процентная ставка:

рассчитайте с помощью формулы:

Сумма процентов, учитываемая в составе расходов = Сумма займа (кредита), на которую начисляются проценты ? Процентная ставка по договору : 365 (366) дней ? Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

Если процентная ставка больше максимального значения интервала предельных значений и больше максимального значения интервала рыночной цены аналогичного займа (кредита), то сумму процентов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, определяйте по формуле:

Сумма процентов, учитываемая в составе расходов = Сумма займа(кредита), на которую начисляются проценты ? Максимальное значение интервала рыночной цены аналогичного займа(кредита) : 365 (366) дней ? Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

То, что в расчете нужно использовать фактическое число календарных дней в году – 365 (366), представители Минфина России подтвердили в письме от 16 января 2012 г. № 03-03-06/1/16.

<…>

Какую сумму учесть в расходах

По общему правилу начисленные проценты учтите в расходах без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки.

Если же сделка признается контролируемой, то в расходах при расчете налога на прибыль можно учесть проценты, рассчитанные исходя из предельной величины.

Это следует из положений статьи 269 Налогового кодекса РФ.*

Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете сверхнормативных процентов по займам возникает постоянная разница. С нее нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Возникновение постоянного налогового обязательства в учете отразите проводкой:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражено постоянное налоговое обязательство с процентов по займам, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

<…>

Займы в валюте или условных единицах

86.71888 (6,8,9)

При получении валютного займа (кредита) долг по нему, в том числе по процентам, нужно пересчитывать по официальному курсу рубля, установленному Банком России. Эта обязанность действует для организаций, применяющих метод начисления.

Пересчитывайте задолженность по курсу на наиболее раннюю из дат:

  • день погашения долга (уплаты процентов);
  • последний день каждого месяца в течение договора.

Такой порядок предусмотрен пунктом 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

86.71889 (6,8,9)

При изменении курса валюты возникают положительные или отрицательные курсовые разницы. Разницы между рублевой оценкой процентов на дату начисления и той, что определили на дату их уплаты, также являются курсовыми. Это следует из пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Положительные курсовые разницы учитывайте в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Отрицательные разницы учитывайте в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но будьте внимательны, если в затраты по контролируемой сделке вошли не все проценты. Курсовые разницы, которые относятся к сверхнормативным расходам, при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Такая позиция отражена в письме Минфина России от 27 января 2014 г. № 03-03-06/1/2767.

Разницы учитывайте в базе для расчета налога на прибыль в последний день месяца, в котором они возникли (п. 8 ст. 271п. 10 ст. 272 НК РФ).*

12.73696 (6,8,9)

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть отрицательные курсовые разницы со сверхнормативных процентов по валютному займу. Сделка контролируемая

Нет, нельзя. Проценты и отрицательные курсовые разницы с них при расчете налога на прибыль учитывайте только в пределах норм.

Объясним почему.

Порядок признания отрицательных курсовых разниц с процентов по займам Налоговым кодексом не установлен. Однако сами проценты по долговым обязательствам в контролируемой сделке при расчете налога на прибыль нормируются (ст. 269п. 8 ст. 270 НК РФ). А раз так, то и отрицательные курсовые разницы, связанные с такими расходами, следует нормировать в соответствии со статьей 269 Налогового кодекса РФ. Это означает, что курсовые разницы со сверхнормативных процентов учесть при расчете налога на прибыль нельзя.

Такая позиция отражена в письме Минфина России от 27 января 2014 г. № 03-03-06/1/2767.

Пример включения в расчет налога на прибыль процентов по валютному кредиту. Сделка контролируемая

14 февраля ООО «Альфа» получило в банке кредит на сумму 5 000 000 евро под 16 процентов годовых со сроком возврата 30 марта того же года. «Альфа» и банк – взаимозависимые лица. По условиям договора «Альфа» платит проценты в момент погашения основного долга.

«Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.

Так как сделка признается контролируемой, необходимо ставку по договору сопоставить с предельным значением процентной ставки. Максимальная ставка равна ставке EURIBOR в евро + 7%. Для ее расчета бухгалтер взял ставку EURIBOR на два месяца. Ведь этот срок в наибольшей степени соответствует сроку кредитования по договору. На день поступления денежных средств ставка EURIBOR составила 0,251 процента (условно).

Бухгалтер «Альфы» рассчитал предельное значение ставки процентов. Оно составило 7,251 процента (0,251% + 7%).

Ставка по договору превышает предельное значение процентной ставки (16% > 7,251%). Поэтому в расходах можно учесть проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, но с учетом положений раздела V.1 Налогового кодекса РФ.

Максимальное значение интервала рыночной цены аналогичного заимствования на момент получения кредита составляет 6,4 процента.

Ставка по договору превышает максимальное значение интервала рыночной цены (16% > 6,4%).

Для отражения операций по кредиту к счету 66 бухгалтер «Альфы» открыл следующие субсчета:

  • «Расчеты по основному долгу»;
  • «Расчеты по процентам».

Курс евро составил (условно):

  • на 14 февраля – 40,60 руб./EUR;
  • на 28 февраля – 40,00 руб./EUR;
  • на 30 марта – 39,80 руб./EUR.

Сумма процентов, начисленных за февраль, составила:
5 000 000 EUR ? 16% : 365 дн. ? 13 дн. ? 40,00 руб./EUR = 1 139 726 руб.

Сумма процентов, начисленных за март, составила:
5 000 000 EUR ? 16% : 365 дн. ? 30 дн. ? 39,80 руб./EUR = 2 616 986 руб.

Проценты, начисленные по полученному кредиту исходя из установленной в договоре ставки, превышают предельную величину ставки процентов, учитываемых при налогообложении (16% > 6,4%). Поэтому в феврале бухгалтер учел при расчете налога на прибыль 455 890 руб. (5 000 000 EUR ? 6,4% : 365 дн. ? 13 дн. ? 40,00 руб./EUR), в марте – 1 046 794 руб. (5 000 000 EUR ? 6,4% : 365 дн. ? 30 дн. ? 39,80 руб./EUR).

В учете «Альфы» были сделаны следующие проводки.

14 февраля:

Дебет 52 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 203 000 000 руб. (5 000 000 EUR ? 40,60 руб./EUR) – получены денежные средства по кредитному договору.

28 февраля:

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 1 139 726 руб. – начислены проценты за пользование кредитными средствами за февраль;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 91-1
– 3 000 000 руб. (5 000 000 EUR ? (40,60 руб./EUR – 40,00 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по основному долгу;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 136 767 руб. ((1 139 726 руб. – 455 890 руб.) ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы сверхнормативных расходов по кредиту.

30 марта:

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 2 616 986 руб. – начислены проценты за пользование кредитными средствами за март;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 52
– 3 751 013 руб. (5 000 000 EUR ? 16% : 365 дн. ? (13 дн. + 30 дн.) ? 39,80 руб.) – уплачены проценты по кредиту за февраль и март;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 91-1
– 5 699 руб. (5 000 000 EUR ? 16% : 365 дн. ? 13 дн. ? (40,00 руб./EUR – 39,80 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по процентам, начисленным за февраль;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 52
– 199 000 000 руб. (5 000 000 ? 39,80 руб./EUR) – возвращен кредит;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 91-1
– 1 000 000 руб. (5 000 000 EUR ? (40,00 руб./EUR – 39,80 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по основному долгу.

При расчете налога на прибыль за январь–март бухгалтер учел:

  • в составе внереализационных расходов проценты за февраль–март в размере 1 502 684 руб. (455 890 руб. + 1 046 794 руб.);
  • в составе внереализационных доходов положительную курсовую разницу по основному долгу и процентам в размере 4 005 699 руб. (3 000 000 руб. + 1 000 000 руб. + 5699 руб.).

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 314 038 руб. ((2 616 986 руб. – 1 046 794 руб.) ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы сверхнормативных расходов по кредиту.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка