Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24
5 ноября 2015 10 просмотров

Ответьте на такой вопрос: наша организация заключила договор ренты с бывшим работником - пенсионером, согласно которому пенсионеру пожизненно выплачивается сумма 9000 руб. в месяц. Рыночная стоимость квартиры составила 2000 000 руб., срок полезного использования квартиры - 31 год, срок фактической эксплуатации дома - 21 год. По договору ренты кроме ежемесячных рентных платежей было выплачено получателю ренты 750 000 руб. на дату перехода права собственности и за госрегистрацию уплачено 22 000 руб. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете, если планируется ее использовать для проживания работника организации, приглашенного из другого города, если будет взыматься за проживание плата с него и если нет. Нужно ли будет взымать с него НДФЛ и начислять страховые взносы? Можно ли начислять по этой квартире амортизацию в налоговом учете?

1) Приобретенная квартира отражается в бухучете в составе основных средств:

Дебет 08 Кредит 76 – отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 01 «Основные средства на складе (в запасе)» Кредит 08 – принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.

В состав первоначальной стоимости включается плата в размере 750 000 руб. и госпошлина за регистрацию квартиры.

Начислять амортизацию в бухучете нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором квартира была принята к учету в качестве основного средства, независимо от того, введена она в эксплуатацию или нет.

В налоговом учете квартиру можно признать амортизируемым имущество только если она используется для получения дохода. Например, если квартира сдается сотрудникам в аренду. Если же квартира предоставляется сотрудникам в безвозмездное пользование, квартира амортизируемым имуществом не является.

У пенсионера по договору ренты доход может возникнуть по двум основаниям: от ренты и от платы за передачу имущества в собственность. Это разные виды доходов, и облагают их по-разному. Плату за передачу квартиры в собственность (750 000 руб.) контролеры признают как доход от продажи имущества. Если квартира принадлежала пенсионеру более 3 лет, платить НДФЛ ему не нужно. Если менее 3 лет – НДФЛ он уплачивает самостоятельно.

Что касается дохода в виде ежемесячной ренты, с них организация как налоговый агент обязана удержать НДФЛ;

2) по мнению Минфина России, предоставление квартиры, находящейся в собственности организации, работнику для бесплатного проживания следует считать доходом работника, полученным в натуральной форме. Следовательно, у организации возникают соответствующие обязанности налогового агента (письма от 07.09.2012 № 03-04-06/8-272, от 03.07.2012 № 03-04-05/3-826). И, соответственно, на рыночную стоимость услуг нужно начислить страховые взносы (ч. 1 ст. 8 Закона от 24 июня 2009 г. № 212-ФЗ, п. 3 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ);

3) в налоговом учете амортизация по квартире начисляется, если она используется для извлечения дохода. Например, если квартира сдается сотрудникам в аренду. Если же квартира предоставляется сотрудникам в безвозмездное пользование, амортизацию в налоговом учете начислять нельзя;

Обоснование

1.Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете

Признаки амортизируемого имущества

Имущество организации признается амортизируемым, если удовлетворяет следующим требованиям:

  • находится у организации на праве собственности. Это правило действует за некоторыми исключениями, перечисленными в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Например, унитарное предприятие может амортизировать имущество, полученное в оперативное управление или хозяйственное ведение;
  • используется для получения дохода;*
  • имущество планируется использовать более 12 месяцев;
  • стоимость имущества превышает 40 000 руб. (в отношении имущества, введенного в эксплуатацию с 1 января 2011 года).

Такие правила установлены пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

<...>

2.Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какое имущество относится к основным средствам

Бухучет

Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам.

Помимо срока включение имущества в состав основных средств зависит и от характера его использования. Основными средствами может быть признано имущество, которое:*

  • предназначено для использования в производственной (управленческой) деятельности организации или для передачи в аренду;
  • не предназначено для перепродажи;
  • способно приносить доход в будущем.

Такие правила установлены пунктами 4 и 5 ПБУ 6/01.

В частности, в состав основных средств могут входить:

  • здания, сооружения;
  • рабочие и силовые машины и оборудование;
  • измерительные и регулирующие приборы и устройства;
  • вычислительная техника;
  • транспортные средства;
  • инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
  • земельные участки;
  • объекты природопользования;
  • капитальные вложения в земельные участки (затраты на коренное улучшение земель) и в арендованные основные средства.

Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 6/01.

Подробный перечень объектов, которые могут быть отнесены к основным средствам, приведен в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.

Ситуация: нужно ли в бухучете включать в состав основных средств объекты непроизводственного назначения. Нормативный срок службы объектов – более 12 месяцев

Ответ на этот вопрос зависит от стоимости объектов непроизводственного назначения.

Условия, при выполнении которых объект можно признать основным средством, определены в пункте 4ПБУ 6/01. Одним из них является использование имущества в деятельности, направленной на получение доходов, или для управленческих нужд организации. Объекты непроизводственного назначения этим критериям не соответствуют. Поэтому исходя из буквального толкования норм ПБУ 6/01 включать их в состав основных средств и начислять по ним амортизацию нельзя.

Однако все имущество, которое находится в собственности организации, должно быть отражено на счетах бухучета (cт. 5п. 3 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Имущество организации может быть учтено либо в составе внеоборотных, либо в составе оборотных активов. Расширять План счетов, утвержденныйприказом Минфина России от 31 декабря 2000 г. № 94н, организации вправе только по согласованию с финансовым ведомством (абз. 6 Инструкции к плану счетов). Следовательно, существуют два варианта учетаобъектов непроизводственного назначения: в составе материально-производственных запасов (МПЗ) или в составе основных средств.*

Если стоимость объектов непроизводственного назначения не превышает 40 000 руб. (или другого лимита, утвержденного организацией), их можно отразить в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). В этом случае организации не придется начислять по таким объектам амортизацию. К себестоимости продукции стоимость объектов непроизводственного назначения не относится, поэтому спишите ее на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Если же стоимость объектов непроизводственного назначения составляет более 40 000 руб., то организация вынуждена будет учитывать их на счете 01 «Основные средства» (п. 5 ПБУ 6/01). Для этого к нему нужно открыть отдельный субсчет, например «Объекты непроизводственного назначения». Списывать стоимость таких объектов следует через амортизацию (износ). К себестоимости продукции амортизационные отчисления по объектам непроизводственного назначения не относятся, поэтому учитывайте их на счете 91«Прочие доходы и расходы».

Независимо от стоимости объектов непроизводственного назначения порядок их отражения в бухучете и начисления амортизации организация должна предусмотреть в своей учетной политике.

<...>


3.Из таблицы:

Амортизируемое имущество для целей бухгалтерского и налогового учета

 Вид имущества Амортизация по правилам бухгалтерского учета Амортизация по правилам налогового учета Разъяснения
<...>
Объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры* и т. д.) Начисляется по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности
(абз. 1 п. 17 ПБУ 6/01)
Начисляется, если объекты используются для извлечения дохода
(п. 1 ст. 256 НК РФ)
Начисляется по объектам жилищного фонда, которые используются для собственных нужд*
(абз. 4 п. 17 ПБУ 6/01)

<…>

4.Из ситуации

Ольги Красновой директора БСС «Система Главбух»

Валентины Акимовой государственного советника налоговой службы РФ III ранга

Нужно ли заплатить НДФЛ с платежей по договору ренты как с дохода от продажи квартиры

Рентные платежи доходом от продажи квартиры не признают, но заплатить НДФЛ с них придется. Только если в договоре предусмотрена отдельная плата именно за выкуп квартиры, эту сумму облагают НДФЛ как доходы от продажи имущества.

Чтобы разобраться с налогом, изучите внимательно условия договора.

По договору ренты одна сторона (получатель ренты) передает другой стороне (плательщику ренты) в собственность имущество. При этом плательщик обязуется в ответ периодически выплачивать получателю ренту. Ее общая сумма заранее не известна. Все зависит от продолжительности действия договора. Фактически рента – это плата за право получить имущество безвозмездно или по сниженной цене. Поэтому-то ренту нельзя приравнять к доходу от реализации имущества.

Так какой доход считать полученным от продажи имущества? Отдельный платеж за выкуп имущества, который специально прописан в договоре. К примеру, с такой формулировкой: «Плательщик ренты обязан уплатить получателю ренты 10 процентов рыночной стоимости квартиры».

Такой вывод следует из пункта 3 статьи 424, статей 583 и 585 Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, у получателя по договору ренты доход может возникнуть по двум основаниям: от ренты и от платы за передачу имущества в собственность. Это разные виды доходов, и облагают их по-разному.*

НДФЛ с платы за передачу квартиры в собственность

Этот доход контролеры признают как доход от продажи имущества. Поэтому НДФЛ с него платят в общем для доходов от продажи порядке. Такой доход можно уменьшить на расходы или применить к нему имущественный вычет. А если имущество принадлежало получателю ренты более 3 лет, то не платить НДФЛ вовсе.

Это следует из пункта 17.1 статьи 217 и статьи 220 Налогового кодекса РФ.

НДФЛ с ренты

Рентные платежи доходом от продажи квартиры не являются. Поэтому, к примеру, применить имущественный вычет к ним нельзя. На это указано в письмах Минфина России от 27 января 2015 г. № 03-04-07/2785 и ФНС России от 9 февраля 2015 г. № БС-4-11/1833.

НДФЛ с ренты нужно заплатить по ставке 13 процентов на общих основанияхДекларируйте этот доход ежегодно не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. А потом не позже 15 июля заплатите налог. Это следует из статей 228 и 229Налогового кодекса РФ.

5.Из статьи журнала

Проверка на риски: оплата жилья для своих и чужих сотрудников без проблем с налоговой и фондами

Когда аренда жилья приведет к налоговым спорам

Что прописать в трудовом договоре, чтобы снизить риски

Чем в плане НДС опасно безвозмездное предоставление жилья

Оплата жилья поможет привлечь иногородних высококвалифицированных специалистов (подробнее читайте во врезке ниже) и заключить выгодные контракты. Ведь зачастую исполнители из других городов могут выполнить работу более качественно и выгоднее в финансовом плане. Рассмотрим, какие риски по уплате налогов и страховых взносов возникают у организации в этом случае.

<...>

Ситуация первая

Организация приобрела дом для проживания иногородних сотрудников. И оплатила услуги по предоставлению и замене постельного белья.

Когда возникает риск

Если на стоимость проживания и услуг по предоставлению и замене постельного белья компания не начислила НДС.

Налоговики считают, что в рассматриваемой ситуации имеет место оказание услуг на безвозмездной основе. А размещение в доме имущества и постельного белья — передача работникам товаров для собственного потребления. То есть возникает объект обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).*

Но ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 13.09.10 № А26-12427/2009 указал, что работодатель предоставляет сотрудникам жилье, оборудованное мебелью, и постельное белье в связи с исполнением ими трудовых обязанностей. Следовательно, предоставление жилья и постельного белья не является безвозмездным и объекта обложения НДС не возникает.

Кроме того, имущество, которым оборудован спорный дом, приобретено для выполнения обязанностей работодателя по обеспечению работников надлежащими условиями работы. Объект обложения НДС возникает, только если для собственных нужд переданы товары, работы или услуги, стоимость которых компания оплачивает за счет чистой прибыли (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Расходы на обеспечение нормальных условий труда можно учесть в налоговых расходах (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, НДС в рассматриваемой ситуации не начисляется.

<...>

Когда возникает первый риск

Если с суммы арендной платы организация не удержала НДФЛ.

Минфин России считает, что арендная плата образует экономическую выгоду сотрудников. Значит, работодателю необходимо из выплат в пользу персонала, проживающего в арендованных квартирах, удержать НДФЛ с арендной платы* (письма от 15.05.13 № 03-03-06/1/16789от 13.02.12 № 03-04-06/6-35 и от 13.07.09 № 03-04-06-01/165). Но, по мнению судов, спорная сумма — компенсация, связанная с исполнением трудовых обязанностей, и ее освобождают от НДФЛ (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 11.09.13 № А19-2330/2013Московского от 21.03.11 № КА-А40/1449-11 и Волго-Вятского от 24.06.08 № А43-28282/2007-37-943 округов).

Когда возникает второй риск

Если арендные платежи работодатель не включил в базу для расчета страховых взносов.

Суды практически единогласно встают на сторону компаний. Поскольку спорная выплата носит социальный характер и не зависит от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества, условий выполнения работ и не является оплатой их труда. Причем, по мнению судов, объект обложения страховыми взносами не возникает в обоих случаях:

—?если сотрудник сам арендует квартиру, а компания компенсирует ему затраты (постановления Президиума ВАС РФ от 14.05.13 № 17744/12Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.07.15 № Ф04-18549/2015 и Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.03.15 № 07АП-307/2015);
—?когда организация арендует квартиру для сотрудника, перечисляя арендную плату напрямую собственнику жилья (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23.09.14 № А79-9759/2013).

<...>

6.Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на оплату жилья и проезд сотрудников, которые постоянно проживают в другом городе. Выплата компенсации предусмотрена в трудовых договорах

Да, можно. Однако для этого необходимо выполнение некоторых условий.

Во-первых, расходы на оплату жилья иногородних (иностранных) сотрудников должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Обосновать привлечение сотрудников из других городов (государств) можно, например, отсутствием специалистов необходимой квалификации по местонахождению организации. Подтвердить такие расходы можно проездными билетами, счетами гостиниц, договорами на аренду квартир и т. п.

Во-вторых, оплата жилья за счет организации должна быть предусмотрена в трудовых договорах, заключенных с иногородними (иностранными) сотрудниками. Контролирующие ведомства считают, что компенсация расходов на оплату жилья и проезд сотрудников, которые постоянно проживают в другой местности (с определением конкретного размера такой компенсации), является частью их зарплаты, выданной в натуральной форме*. При расчете налога на прибыль расходы на оплату труда учитываются, если они предусмотрены трудовыми договорами (ст. 255 НК РФ). При этом размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора, заключенного с конкретным сотрудником, можно точно установить, какую сумму этот сотрудник вправе потребовать от организации исходя из фактически выполненного объема работы. А поскольку выдавать в натуральной форме более 20 процентов зарплаты нельзя (ч. 2 ст. 131 ТК РФ), в налоговую базу по налогу на прибыль компенсации расходов на оплату жилья и проезд можно включить лишь в пределах 20 процентов от общей суммы зарплаты, начисленной сотруднику. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8392от 2 мая 2012 г. № 03-03-06/1/216ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6. Компенсация расходов на оплату жилья за периоды, когда сотрудник не состоял в штате организации (трудовой договор с ним не был заключен), при расчете налога на прибыль не учитывается (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8392).

Если выплата компенсации предусмотрена не в трудовом договоре, а в других документах (например, в коллективном договоре), норматив 20 процентов на выплату зарплаты в натуральной форме можно не соблюдать. Однако в этом случае расходы на выплату компенсации нельзя будет учесть при расчете налога на прибыль. По мнению контролирующих ведомств, если компенсация не предусмотрена трудовым договором, у организации нет оснований для того, чтобы приравнивать ее к выплатам за фактически выполненный объем работ. Такую компенсацию следует квалифицировать как иные выплаты, произведенные в пользу сотрудника, не связанные с его трудовыми обязанностями (п. 29 ст. 270 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6.

Главбух советует: есть аргументы, которые позволяют в полной мере учитывать расходы на оплату (компенсацию) стоимости жилья и проезда сотрудников при расчете налога на прибыль. Они заключаются в следующем.

В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления в денежной и (или) натуральной форме, а также расходы, связанные с содержанием сотрудников, предусмотренные законодательством, трудовыми (коллективными) договорами (ст. 255 НК РФ).

Статья 131 Трудового кодекса РФ, которая устанавливает 20-процентное ограничение натуральных выплат в общей сумме ежемесячной зарплаты, распространяется только на трудовые отношения и не может применяться при расчете налогов. Поэтому, если оплата (компенсация) стоимости жилья и проезда обусловлена производственной необходимостью, а не удовлетворением социальных потребностей сотрудников, такие затраты можно полностью учесть при расчете налога на прибыль в силу прямого указания статьи 255Налогового кодекса РФ.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 29 сентября 2010 г. № А23-5464/2009А-14-233).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка