Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
10 ноября 2015 4 просмотра

Организация работает на ОСН, заключила договор, в договоре указано что работы выполняются в несколько этапов, часть этапов выполнена, заказчику выписаны акты, а часть этапов осталась не завершенной до перехода на УСН, авансовых платежей не было, а была оплата только за завершенные этапы. Нужно ли после перехода на УСН корректировать договорную стоимость на незавершенные этапы.Спасибо

Поскольку авансовых платежей в периоде применения ОСНО не было, а отгрузка по этапу осуществляется в периоде применения УСН, то договорную стоимость корректировать не обязательно. Ваша компания просто выставит следующие этапы без НДС. Но для Вас это не выгодно, поскольку Вы теряете в доходах. Если заказчик согласен, то, конечно, целесообразнее пересмотреть договор в части цены, оставив ее такой же, просто из последних этапов убрать упоминание об НДС.

Обоснование

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 22, Ноябрь 2011Какие действия нужно предпринять, если основной партнер с 2012 года перейдет на «упрощенку»

<…>

«Упрощенец» выступает продавцом товаров или исполнителем работ, услуг

Компания-продавец, сотрудничающая с организацией-покупателем на общем режиме, с 1 января 2012 года решила перейти на упрощенную систему налогообложения. Поскольку «упрощенец» освобожден от обязанностей плательщика НДС, в стоимость товаров, работ и услуг, которые он реализует, НДС не включается, счет-фактуру с выделенным налогом он также не выставляет. Следовательно, у покупателя не будет возможностипринять к вычету «входной» НДС.

Договор заключен до перехода продавца на УСН, а отгрузка произведена после такого перехода. Предположим, что в договорах, которые заключены в 2011 году, выделена сумма НДС, а исполнение обязательств по этим договорам будет осуществляться уже в 2012 году после перехода продавца на УСН. Тогда в эти документы необходимо внести соответствующие изменения. Ведь на момент отгрузки продавец уже не будет плательщиком НДС. Значит, в стоимость товаров, работ или услуг, реализуемых «упрощенцем», НДС уже не включается.

Для внесения изменений необходимо составить дополнительное соглашение, которое должно вступить в силу не позднее 31 декабря текущего года. Данная дата выбрана не случайно. В последний день года организация, которая планирует перейти на УСН, должна завершить все операции по НДС. Это необходимо, поскольку с 1 января следующего года она уже не будет являться плательщиком данного налога. Последняя декларация по НДС, которую обязана составить организация, меняющая свой режим налогообложения, представляется в налоговые органы до 20 января следующего года.*

Кстати

Возможен ли вычет НДС на основании счета-фактуры «упрощенца»

Нередко покупатели или заказчики, применяющие общий режим налогообложения, требуют от продавцов-«упрощенцев» выдачи счетов-фактур с выделенным НДС, и те на это соглашаются. Вместе с тем подобное решение влечет для них самих негативные налоговые последствия.

Напомним, если неплательщик НДС выставляет счет-фактуру с выделенной суммой налога, то согласно пункту 5 статьи 173 НК РФ ему придется перечислить ее в бюджет. Аналогичная позиция приведена в письмах Минфина России от 30.06.11 № 03-11-11/107, от 29.04.10 № 03-07-14/30 и ФНС России от 24.07.08 № 3-1-11/239. Кроме того, такому продавцу нужно будет подать декларацию по НДС. Но и это еще не все.

Главная неприятность для «упрощенцев» заключается в том, что в доходы им необходимо включить всю сумму, полученную от покупателя, не уменьшая ее на величину НДС. Ведь ни в статье 346.15, ни в статье 249 НК РФ, в соответствии с которыми «упрощенцы» определяют доходы от реализации, не говорится о возможности уменьшения доходов на сумму НДС. Поэтому вся выручка, полученная от покупателя, отражается в Книге учета доходов и расходов одной строкой (письма Минфина России от 13.03.08 № 03-11-04/2/51 и УФНС России по г. Москве от 03.02.09 № 16-15/008584).

Конечно, в определении ВАС РФ от 08.06.09 № ВАС-17472/08 указано, что НДС, полученный от покупателя, не считается доходом продавца, поскольку он не является его экономической выгодой. Аналогичное мнение высказывали и нижестоящие суды (постановления ФАС Северо-Кавказского от 14.08.09 № А32-18246/2008-46/245 и Уральского от 12.11.07 № Ф09-9123/07-С3 округов). Однако следование этой позиции грозит неминуемыми претензиями со стороны налоговиков при проверке.

Далее, поскольку формально «упрощенец» все равно не является плательщиком НДС, права на вычет «входного» НДС по товарам, работам или услугам, которые были использованы для рассматриваемой ситуации, у него не возникает. Да и в расходы, учитываемые при расчете «упрощенного» налога, включить сумму НДС он не может.

Дело в том, что в подпункте 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ речь идет о суммах налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ. А в данном случае «упрощенец» уплачивает НДС в бюджет на основании добровольно выставленного счета-фактуры.

Организациям — плательщикам НДС, которые требуют от «упрощенцев» счета-фактуры с выделенной суммой налога, следует учитывать, что такой НДС к вычету принять вряд ли получится. Ведь данные счета-фактуры выставлены в нарушение правил статьи 169 НК РФ (письма Минфина России от 16.05.11 № 03-07-11/126, от 29.11.10 № 0307-11/456 и ФНС России от 06.05.08 № 03-1-03/1925). Такое же мнение высказал ФАС Поволжского округа в постановлении от 07.10.08 № А55-17484/2007.

Однако ранее Минфин России придерживался другой позиции. В письме от 11.07.05 № 03-04-11/149 сказано, что у налогоплательщика, который перечислил налог неплательщику НДС, есть право на вычет в общеустановленном порядке. Ведь в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ вся сумма налога на добавленную стоимость, указанная в таком счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет поставщиком, применяющим УСН.

Такой же позиции придерживается и большинство судов (постановления ФАС Московского от 30.06.11 № КА-А40/6142-11-2, от 26.08.11 № КА-А40/7396-11-П, от 23.05.11 № КА-А40/4436-11, Уральского от 14.04.11 № Ф09-1071/11-С2, Центрального от 02.11.10 № А54-7465/2009С8 и Дальневосточного от 29.11.10 № Ф03-8343/2010 округов).

Следовательно, при покупке товаров, работ и услуг у организации, применяющей УСН, покупатель на общем режиме может предъявить к налоговому вычету «входной» НДС. Однако свое право на вычет ему наверняка придется отстаивать в суде

Пример 2

По договору подряда, заключенному 1 ноября 2011 года, ООО «Подрядчик» выполняет строительные работы по возведению здания для ООО «Заказчик». Общая стоимость работ составила 5 900 000 руб. (включая НДС 900 000 руб.). Срок сдачи выполненных работ — 1 марта 2012 года.

ООО «Подрядчик» направило в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСН с 1 января 2012 года и уведомило об этом контрагента. В данном случае стороны должны пересмотреть стоимость строительных работ, указанных в договоре. Возможны следующие варианты. При отгрузке товаров продавец должен начислить НДС к уплате в бюджет и выставить счет-фактуру. Налоговый режим, который применяет покупатель, для продавца никакого значения не имеет

Вариант 1. Общая стоимость строительных работ уменьшается и составит 5 000 000 руб. без учета НДС.

Вариант 2. Стороны могут сохранить общую стоимость строительных работ, но исключить из стоимости НДС. Тогда в дополнительном соглашении к договору строительного подряда следует определить стоимость строительных работ в размере 5 900 000 руб. без учета НДС.

<…>

2. Из статьи журнала «Упрощенка» № 11, Ноябрь 2015Переход на упрощенную систему налогообложения

<…>

Как быть с НДС после перехода на УСН

Ситуация Решение
Товар (услуга) был реализован при обычной системе налогообложения, а оплата поступила при УСН В данном случае налоговая база по НДС возникла, когда компания находилась на общей системе, поскольку именно тогда прошла реализация. Поэтому НДС начислите в общем порядке в периоде, предшествующем переходу на УСН (п. 1 ст. 167 НК РФ)
Товар отгружен и оплачен после перехода на УСН В этом случае базы по НДС не возникает, так как «упрощенцы» освобождены от уплаты данного налога (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому уплачивать НДС не нужно*
Оплата поступила при обычной системе налогообложения, а отгрузка произошла при УСН

Поскольку вы получили предоплату в период применения общей системы, вам нужно было начислить НДС с предоплаты и заплатить его в бюджет. Далее в момент отгрузки, которая будет происходить уже в период действия УСН, также начислите НДС. Ведь в отгрузочных документах согласно договору выделен налог. И поэтому появляется обязанность уплатить его в бюджет, несмотря на то что по общему правилу «упрощенцы» не являются плательщиками НДС (подп. 1 п. 5 ст. 173 и ст. 346.11 НК РФ). При этом поставить к вычету ранее исчисленный НДС с полученной предоплаты нельзя. Такой возможности для «упрощенцев» не предусмотрено.

Чтобы НДС в бюджет не платить два раза, можете воспользоваться правилом, прописанным в пункте 5 статьи 346.25 НК РФ. Оно позволяет поставить НДС, исчисленный с аванса, к вычету. Для этого до конца 2015 года заключите с контрагентом дополнительное соглашение к договору об уменьшении стоимости товаров на суммы НДС. И верните полученный ранее налог покупателю. Тогда и при реализации начислять НДС не придется. Документы о возврате налога подтвердят обоснованность того факта, что ранее исчисленный НДС с аванса вы ставите к вычету в IV квартале 2015 года (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). При этом зарегистрируйте в книге покупок счет-фактуру, на основании которого этот НДС ранее был начислен (п. 22 Правил ведения книги покупок, утвержденных приложением № 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). И еще: вместо того чтобы возвращать реальные деньги покупателю, можно зачесть их в счет предстоящих поставок (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 № А21-11991/2009)


<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка