Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
11 ноября 2015 76 просмотров

1) На предприятии приняты работники выполняющие работы вахтовым методом и за каждый день им выплачивается в замен суточных надбавка за вахтовый метод в размере 75% месячной тарифной ставки. Облагается ли страховыми взносами и НДФЛ данный вид начисления? Отражение в бухгалтерском и налоговом учете?2) Предприятие оплачивает проживание в общежитии сотрудникам выполняющим работы вахтовым методом. Облагаются ли данные выплаты страховыми взносами?Отражение в бухгалтерском и налоговом учете?3) Предприятие компенсирует проезд вахтовикам от места их жительства и обратно. Облагаются ли данные выплаты страховыми взносами и НДФЛ? Отражение в бухгалтерском и налоговом учете?

1.В бухучете начисление надбавки за вахтовый метод работы отражайте проводкой Дебет 20, 25, 44... Кредит 70. При расчете налога на прибыль учитывайте в составе расходов по оплате труда (п. 3 и 17 ст. 255 НК РФ). Надбавки за вахтовый метод работы не облагаются страховыми взносами и НДФЛ. 2. В бухучете расходы на проживание отражайте проводкой Дебет 20, 25, 44... Кредит 73 (76). При расчете налога на прибыль расходы на оплату проживания сотрудников общежитиях можно учесть, при условии, что организация не создает вахтовых поселков. Оплата жилья (в т. ч. и арендные платежи за площади, используемые для проживания вахтовиков) не облагается НДФЛ и страховыми взносами (Письма Минздравсоцразвития России от 24.02.2010 №10-4/303373-19, от 27.02.2010 № 406-19). 3. В бухучете расходы на проезд отражайте проводкой Дебет 20, 25, 44... Кредит 73 (76). При расчете налога на прибыль затраты на доставку от места жительства до места работы и обратно сотрудников, осуществляющих работу вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях можно учесть в составе прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными (трудовыми) договорами (подп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо от 12.07.05 № 03-05-02-04/135). Стоимость проезда сотруднику-вахтовику от места жительства до места сбора (или компенсации соответствующих расходов) облагаются НДФЛ. Страховыми взносами облагать не нужно (Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 № 406-19).

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России


Как отразить в бухучете и при налогообложении выплаты за работу вахтовым методом

Бухучет

Надбавку и иные выплаты, связанные с вахтовым методом работы, выплачивайте сотруднику вместе с основной зарплатой (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). Начисление выплат в бухучете отразите так же, как и основную зарплату*:

Дебет 20, 25, 44... Кредит 70
– начислена надбавка (иные выплаты) за вахтовый метод работы.

<…>

НДФЛ и страховые взносы

Надбавка за вахтовый метод работы (в размере, установленном трудовым, коллективном договором, локальным нормативным актом) не облагается*:

  • НДФЛ;
  • взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
  • взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Это связано с тем, что надбавка за вахтовый метод относится к компенсационным выплатам, предусмотренным действующим законодательством России (ст. 164302 ТК РФ). А значит, она не облагается никакими обязательными страховыми взносами и НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФподп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗподп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Аналогичного мнения придерживаются контролирующие ведомства. В отношении НДФЛ – письма Минфина России от 30 июня 2011 г. № 03-03-06/1/384от 3 декабря 2009 г. № 03-04-06-01/313. В отношении страховых взносов – письмо ФСС России от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250.

Дневная ставка за время нахождения в пути от места расположения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно (в т. ч. за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций) также является компенсационной выплатой.

Такая выплата не подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами в пределах норм, установленных частью 8 статьи 302 Трудового кодекса РФ (п. 3 ст. 217 НК РФподп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗподп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Аналогичная позиция высказана в письмах Минфина России от 6 августа 2012 г. № 03-04-06/6-219 и ФСС России от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250.

Обложение НДФЛ остальных выплат, связанных с вахтовым методом работы, зависит от того, признаются ли они компенсационными выплатами, установленными действующим законодательством РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Можно выделить следующие виды выплат:

  • оплата проезда от места жительства до места сбора (или компенсация расходов на проезд);
  • оплата проезда от места нахождения организации (пункта сбора) до вахты и обратно (или компенсация расходов на проезд);
  • оплата проживания вахтовиков;
  • оплата (предоставление) питания вахтовикам.

Оплата жилья (в т. ч. и арендные платежи за площади, используемые для проживания вахтовиков) не облагается НДФЛ* (п. 3 ст. 217 НК РФ). Это связано с тем, что обязанность работодателя оплатить проживание сотрудников, привлекаемых к работе вахтовым методом, установлена трудовым законодательством (ст. 297 ТК РФ). И по сути такая оплата аналогична возмещению расходов работников по найму жилого помещения, связанных со служебными командировками. Аналогичная позиция отражена в письмах Минфина России от 28 июня 2013 г. № 03-04-06/24677 и от 2 сентября 2011 г. № 03-04-06/0-197.

Суммы оплаты проезда от местонахождения организации (пункта сбора) к месту работы вахтовым методом и обратно (или компенсация расходов на проезд) также не облагаются НДФЛ.

В то же время стоимость предоставленного вахтовикам питания и оплата проезда от места жительства до места сбора (или компенсации соответствующих расходов) облагаются НДФЛ*. Дело в том, что трудовым законодательством не предусмотрена обязанность работодателя оплачивать соответствующий проезд сотрудников, а также снабжать их бесплатным питанием. Поэтому данные выплаты признаются доходами работников, полученными в натуральной форме (ст. 211 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28 июня 2013 г.

Налог на прибыль

Сумму надбавки за вахтовый метод работы (за каждый календарный день пребывания в местах производства работ и за фактические дни нахождения в пути от пункта сбора до места выполнения работ и обратно) включайте в расходы при расчете налога на прибыль (п. 3 и 17 ст. 255 НК РФ).* При этом размер надбавки и порядок ее расчета должен быть закреплен в коллективном договоре, трудовом договоре или в локальных нормативных актах (письма Минфина России от 2 сентября 2011 г. № 03-04-06/0-197от 30 июня 2011 г. № 03-03-06/1/384).

Остальные выплаты за вахтовый метод работы учитывайте при налогообложении прибыли, если они предусмотрены трудовыми и коллективным договорами (письмо Минфина России от 30 июня 2011 г. № 03-03-06/1/384).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату проживания сотрудников в гостиницах, общежитиях или арендованных жилых помещениях, расположенных в местах выполнения работ. Организация не создает вахтовых поселков

Да, можно*.

Однако однозначного ответа по вопросу о порядке учета таких расходов законодательство не содержит. Позиция контролирующих ведомств также неоднозначна.

Сотрудники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период работ должны проживать в специально созданных организацией объектах:

  • вахтовых поселках;
  • общежитиях, иных жилых помещениях (оплачиваемых организацией).

Это предусмотрено частью 3 статьи 297 Трудового кодекса РФ.

Расходы на содержание вахтовых поселков можно учесть при расчете налога на прибыль в пределах нормативов по содержанию аналогичных объектов и служб. Нормативы утверждают органы местного самоуправления по месту деятельности организации. Если такие нормативы не утверждены – по нормам расходов на содержание аналогичных ведомственных объектов, действующих в регионе, где расположен вахтовый поселок. Об этом сказано в подпункте 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Если в регионе отсутствуют аналогичные ведомственные объекты, расходы признаются в размере фактических затрат (письма Минфина Россииот 18 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/761от 19 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/703от 5 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/616).

О том, что организация может учесть при расчете налога на прибыль стоимость проживания сотрудников не в вахтовых поселках, а в гостиницах или общежитиях или арендованных жилых помещениях, в Налоговом кодексе РФ не сказано. В перечне расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль, данные расходы не поименованы (ст. 270 НК РФ). Подпунктом 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ предусмотрено ограничение только в отношении расходов на содержание вахтовых поселков. Следовательно, организация вправе не применять эти ограничения при учете расходов на оплату проживания сотрудников в общежитиях, гостиницах или арендованных жилых помещениях, расположенных в местах выполнения работ.

Затраты на проживание сотрудников в гостиницах и общежитиях можно учесть в составе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письмах от 3 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/460от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/49от 16 июня 2009 г. № 03-04-06-01/137.

Если же организация арендует помещения для проживания сотрудников, работающих вахтовым методом, то арендную плату можно учесть при расчете налога на прибыль на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Кроме того, если по договору аренды обязанность нести расходы по содержанию арендуемого помещения возложена на арендатора, организация вправе учесть при расчете налога на прибыль:

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 сентября 2011 г. № 03-04-06/0-197от 30 июня 2011 г. № 03-03-06/1/384от 8 июня 2010 г. № 03-03-06/1/394от 5 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/613.

Следует отметить, что ФНС России в отношении расходов на проживание сотрудников не в вахтовых поселках придерживается иной точки зрения (письмо от 28 декабря 2009 г. № 3-2-09/278). Она заключается в том, что расходы на оплату гостиниц, общежитий или арендованных жилых помещений, расположенных в местах выполнения работ вахтовым методом, уменьшают налогооблагаемую прибыль только в пределах нормативов, предусмотренных подпунктом 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

В сложившейся ситуации организация должна принять решение самостоятельно. Если придерживаться точки зрения Минфина России, не исключено, что при проверке возникнут споры с налоговой инспекцией. Арбитражная практика по данному вопросу также неоднородна. Есть примеры судебных решений, в которых судьи подтвердили, что затраты на оплату гостиниц, общежитий или арендованных жилых помещений, расположенных в местах выполнения работ, не являются расходами по содержанию вахтовых поселков. Следовательно, установленные нормативы для отнесения их в состав прочих расходов по подпункту 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, не применяются (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 17 августа 2009 г. № Ф09-5852/09-С2Московского округа от 10 сентября 2008 г. № КА-А40/7745-08). В других решениях высказана точка зрения, подтверждающая позицию ФНС России (см., например, определение ВАС РФ от 11 сентября 2007 г. № 10961/07,постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 мая 2007 г. № Ф04-2542/2007(33726-А75-41)).

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», №6, март 2013

Сложные вопросы, связанные с учетом расходов на проживание вахтовиков

По мнению Минфина России, затраты на проезд вахтовиков до места работы компания вправе учесть в налоговых расходах

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относят затраты на доставку от места жительства до места работы и обратно сотрудников, осуществляющих работу вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. При этом указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами (подп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). В письме от 12.07.05 № 03-05-02-04/135 финансовое ведомство отметило, что компания вправе учесть указанные затраты при условии, что возможность их осуществления прописана в трудовом договоре*.

В случае если для транспортировки работников на вахту использовался собственный транспорт компании, то для учета этих затрат в налоговых расходах компании руководствуются положениями подпункта 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Данная норма означает, что такие расходы учитываются в составе затрат на содержание служебного транспорта. Правомерность такого учета подтверждает ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 12.11.09 № А26-5167/2008. Причем расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов учитываются только в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 92.

Кроме того, в большинстве случаев работники на вахту отправляются в труднодоступные места, подъезд к которым затруднителен из-за состояния дорог. В этих случаях ремонтировать государственные дороги приходится компаниям, причем за свой счет. Можно ли учесть такие затраты? Минфин России в письме от 12.01.10 № 03-03-06/1/3 уклонился от прямого ответа и отметил лишь о принципе свободы экономической деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции РФ), а также об осуществлении налогоплательщиком деятельности на свой страх и риск и праве самостоятельно оценивать ее эффективность и целесообразность.

Полагаем, что в данном случае у компании два возможных варианта развития событий. Первый — если компания ведет обслуживание и ремонт государственной дороги по договоренности с государственными органами, то можно считать экономическую обоснованность действий компании вполне доказанной. Второй — если такого договора нет, то на признание затрат рассчитывать гораздо сложнее. Ведь улучшать имущество государства без его на то согласия нелогично.

Из статьи журнала «Главбух» №13, июль 2010

Как скорректировать расчет НДФЛ и страховых взносов, чтобы не конфликтовать с чиновниками

Выплаты по разъездной или вахтовой работе

В отношении компенсаций за разъездную или вахтовую работу действует такое правило. НДФЛ и страховые взносы не надо платить с выплат, начислять которые обязывает Трудовой кодекс РФ*.

Так, согласно статье 168.1, компания должна возмещать любые расходы сотрудника, связанные с разъездами. Перечень расходов, которые компенсирует работодатель в этом случае, надо прописать в коллективном договоре или иных локальных документах. Только при таком условии с компенсаций не надо удерживать НДФЛ и платить взносы.

А сотрудникам, которые работают вахтовым методом, компания обязана выплачивать надбавку взамен суточных. Их сумма также является компенсацией, которая не облагается НДФЛ и взносами. Так как работодатель организует для сотрудников вахтовые поселки или оплачивает общежития, где те и проживают, возмещать какие-либо другие расходы законодательство не требует.

Оплачиваете работникам общежитие? Удерживать НДФЛ вам не придется*. Смотрите сами. Возмещение расходов по найму жилья в командировках и служебных поездках не облагается НДФЛ согласно абзацу 10 пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. А оплата жилья вахтовикам по своему характеру аналогична возмещению командировочных расходов (письмо Минфина России от 11 марта 2010 г. № 03-04-06/6-29).

Если в местность, где проводятся работы, сотрудники не могут добраться самостоятельно из-за ограниченной транспортной доступности, НДФЛ можно не удерживать также с расходов на проезд от места сбора или офиса до места работ. К такому выводу пришли сотрудники Минфина России (письмо от 2 февраля 2010 г. № 03-04-06/6-8). Чиновники решили, что в данной ситуации работник приступает к своим трудовым обязанностям, прибыв в пункт сбора (или в офис). С этого момента он подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка. Следовательно, проезд от пункта сбора до места, где выполняются работы, оплачивается в связи с выполнением вахтовиками трудовых обязанностей. Основание не начислять НДФЛ –пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Что касается страховых взносов, то избежать их уплаты в таких ситуациях тоже возможно. Для этого пропишите в кадровых документах, что работник оплачивает проживание и проезд самостоятельно, а компания увеличивает на эти расходы сумму надбавки взамен суточных. Поступить так позволяет статья 302 Трудового кодекса РФ. В ней прописано, что размер суточных за вахтовую работу компания устанавливает самостоятельно. При таком оформлении компенсация стоимости проезда и проживания является обычными суточными, которые не облагаются взносами*.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка