Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 ноября 2015 18 просмотров

ИП(КФХ) применяет усно доходы) ввозит с территории Казахстана "олень благородный"(марал) в качестве основных средств(для разведения).По какой ставке платится НДС при их ввозе?

При наличии племенного свидетельства или сертификата применяйте ставку НДС 10 процентов.

Обоснование

1. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как платить НДС при импорте из стран – участниц Таможенного союза

<…>

Ставка НДС

Ставку НДС для ввезенных товаров надо определять по общим российским правилам (п. 17 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе). То есть либо 10, либо 18 процентов – зависит от вида ввозимой продукции (п. 5 ст. 164 НК РФ).

<…>

2. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Когда применяется ставка НДС 10 процентов

Виды льготируемой продукции

Ставка НДС в размере 10 процентов применяется:

Об этом говорится в пунктах 2 и 5 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, ставка НДС 10 процентов применяется при передаче племенного скота и птицы по договорам лизинга с правом выкупа (ст. 26.3 Закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ).

При реализации товаров по перечням, утвержденным постановлениями Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 и от 15 сентября 2008 г. № 688, нужно учитывать некоторые особенности. Ставку НДС в размере 10 процентов можно применять:

<…>

3. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Когда применяется ставка НДС 18 процентов

НДС по ставке 18 процентов начисляйте:

  • при реализации товаров, для которых не предусмотрено налогообложение по нулевой, 10-процентной и расчетным (10/110 и 18/118) ставкам;
  • при реализации работ и услуг (кроме услуг по передаче племенного скота и птицы по договорам лизинга с правом выкупа);
  • при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль (кроме передачи товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов);
  • при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд;
  • при импорте товаров, реализация которых не облагается по ставке 10 процентов (ввоз которых не освобождается от налогообложения).

Такой порядок предусмотрен пунктами 3 и 5 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Применение расчетной ставки

Расчетную ставку налога 18/118 используйте в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:

  • получение денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18 процентов;
  • реализация имущества, облагаемого по ставке 18 процентов, учитываемого по стоимости с учетом входного НДС, и т. д.

<…>

4. Из статьи журнала «Учет в сельском хозяйстве» № 1, Январь 2014
При продаже племенного скота нужно подтвердить право на льготу по НДС

А.В. Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма “Атолл-АФ”»

При соблюдении ряда условий при реализации племенного скота можно применить пониженную ставку по налогу на добавленную стоимость*. Подробности – в статье.

* Письмо ФНС России от 1 ноября 2013 г. № ЕД-4-3/19685@ (включено в нормативную базу электронного журнала).

Для племенной продукции положены льготы

По общему правилу при реализации продукции нужно начислить налог на добавленную стоимость. При этом для некоторых видов товаров применяется не обычная 20-процентная, а 10-процентная ставка. Их коды утверждены постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 (далее – постановление № 908).

Пониженный тариф можно применять к операциям по реализации племенных животных, а также определенной продукции, полученной от них.

Напомним, племенным считается животное, которое используется для воспроизводства определенной породы. Оно должно быть зарегистрировано и иметь документально подтвержденное происхождение (ст. 2 Федерального закона от 3 августа 1995 г. № 123-ФЗ, далее – Закон № 123-ФЗ).

В подпункте 5 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ перечислены виды племенных животных и продукции, по которым применяется льгота. Так, 10-процентная ставка по налогу предусмотрена при продаже крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, лошадей, а также спермы и эмбрионов, полученных от них, и племенных яиц.

Конкретные коды видов племенной продукции определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 301, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. № 54. В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Федерального закона от 2 октября 2012 г. № 161-ФЗ пониженная ставка налога на добавленную стоимость при реализации племенных животных и продукции, полученной от них, применяется с 1 января 2013 года и действует по 31 декабря 2017 года включительно.

Из-за чего возникали проблемы

До 2013 года воспользоваться льготой можно было только при реализации услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа (ст. 26.3 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ). В результате чего некоторые налоговые инспекции считали, что в остальных случаях операции с племенным скотом должны облагаться налогом по ставке 20 процентов.

Несмотря на то, что в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ говорится: 10-процентную ставку можно применить при реализации скота в живом весе. Для возможности применения пониженной ставки нужно было отнести животных к категории продовольственных товаров. Однако это могло встретить возражения со стороны чиновников. Например, в случае, когда племенной скот продавался для репродукции. Налоговики посчитали, что реализация таких животных должна облагаться налогом на добавленную стоимость по обычной 20-процентной ставке. Однако судьи в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 1 октября 2007 г. № Ф04-6186/2007(37983-А03-42) не согласились с такой точкой зрения. По их мнению, применение той или иной ставки не зависит от целей разведения и выращивания скота. То есть в законодательстве нет привязки целевого использования животных к Перечню продовольственных товаров. Аналогичный вывод сделан и в постановлении ФАС Московского округа от 4 мая 2005 г., 26 апреля 2005 г. № КА-А41/3735-05. В конечном итоге хозяйства только через суд могли доказать, что если они занимаются разведением и выращиванием животных, то вправе классифицировать их в качестве продовольственного товара и использовать пониженную ставку.

Также отметим, что арбитры поддержали применение льготного тарифа и в том случае, когда племенные животные ввозились не в качестве продукта питания, а для разведения (постановление ФАС Уральского округа от 15 февраля 2005 г. № Ф09-266/05-АК). То есть и в такой ситуации ставка налога не зависит от цели приобретения и использования скота.

Как подтвердить право на пониженную ставку

С 2013 года норма о льготном налогообложении реализации племенных животных и соответствующей продукции четко определена.

Однако право на пониженную ставку еще нужно обосновать. На это чиновники обратили внимание в письме ФНС России от 1 ноября 2013 г. № ЕД-4-3/19685@. Их позиция по вопросу документального подтверждения льготы заключается в следующем.

С 21 октября 2011 года отчуждение или какой-либо другой переход права собственности на племенную продукцию разрешается при наличии племенного свидетельства (ст. 8 Закона № 123-ФЗ). До этой даты продукция подлежала обязательной сертификации на соответствие установленным стандартам, нормам и правилам в области животноводства. Поэтому ее реализация разрешалась только при наличии соответствующего сертификата (свидетельства). Значит, племенное свидетельство или сертификат как раз и нужно представить для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки в размере 10 процентов.

При этом хозяйствам нужно обратить внимание еще на один момент. В письме № ЕД-4-3/19685@ налоговики говорят о том, что в список продовольственных товаров по постановлению № 908 включены такие категории, как 98 5300 «Поголовье племенных лошадей», 98 9690 «Поголовье прочее скота и птицы» и 98 9691 «Племенной скот». То есть, по мнению автора, на основании этого хозяйства имеют еще одно дополнительное основание для применения льготы.

Важно запомнить
При продаже племенной продукции подтвердить обоснованность начисления налога на добавленную стоимость по ставке 10 процентов можно с помощью племенного свидетельства или сертификата.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка