Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24
12 ноября 2015 17 просмотров

Нашей организацией (ООО) владеет иностранная организация (100% владение) резидент Голландии - юридические и налоговые последствия.

Юридических последствий никаких нет, у Вас организация со 100% иностранным капиталом. Никаких особенностей по налогообложению или представлению отчетности в данном случае для российской организации не возникает.

С точки зрения взаимоотношений со своим учредителем.

Сделки со взаимозависимым иностранным лицом признаются контролируемыми независимо от суммы дохода, при этом учитываются только те сделки, которые не поименованы в статье 251 НК РФ. То есть, если у Вас будут договора купли-продажи, оказания услуг, выполнение работ, проценты по займам – то такие сделки признаются контролируемыми и по ним нужно будет сдавать уведомления, а также соблюдать цены на уровне рыночных, чтобы налоговая не пересчитала налоговые обязательства.

При выплате дивидендов необходимо будет учитывать нормы соглашения с Нидерландами. То есть при выплате дивидендов, в случае предоставления нерезидентом документа, подтверждающего его резидентство, дивиденды нужно будет облагать по ставке 5%, если стоимость вложения в уставный капитал не менее 75000 Экю.

При получении займа от учредителя необходимо будет нормировать проценты, а также рассчитывать контролируемую задолженность и проверять величину собственного капитала для нормирования процентов и возможного признания их дивидендами. Подробнее в пункте 3 ответа.

При выплате различного рода доходов, поименованных в пункте 1 статьи 309 НК РФ нужно смотреть Соглашение дабы избежать двойного налогообложения.

На остальные вопросы мы сможем ответить только, если Вы зададите конкретные ситуации, так как предугадать все операции невозможно.

Обоснование

1. Справочники:Критерии признания сделок контролируемыми (для целей налогообложения)

Вид сделки Совокупность критериев, при наличии которых сделка признаетсяконтролируемой1 Обстоятельства, при которых сделка не признается контролируемой
Условия сделки Годовая сумма доходов по сделке2
Стороной сделки является иностранное лицо
Сделки между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ)3 Любые Любая Отсутствуют

1 Сделки, которые не приводят к увеличению или уменьшению налоговой базы по НДС, налогу на прибыль, НДФЛ или НДПИ,контролируемыми не являются. Положения раздела V.1 Налогового кодекса РФ на такие сделки не распространяются (п. 13 ст. 105.3 НК РФ).

2 Годовая сумма доходов по сделке определяется с учетом следующего:

  • в качестве года принимается один календарный год;
  • в совокупном годовом доходе учитываются доходы от сделки, которые признаются по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Доходы, полученные вне сделки, например курсовые разницы, дивиденды, в расчет не включайте. Также не учитывайте доходы, не облагаемые налогом на прибыль в соответствии со статьей 251 Налогового кодекса РФ;
  • учитываются доходы, которые признаны начиная с 1 января 2014 года.

Такой порядок следует из пункта 9 статьи 105.14 Налогового кодекса РФ, пунктов 5 и 6 Закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ и писем Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-01-18/349от 9 июля 2013 г. № 03-01-18/26448от 17 июля 2013 г. № 03-01-18/28094.

Годовую сумму доходов определяйте путем сложения доходов по всем сделкам с одним лицом за календарный год (п. 9 ст. 105.14 НК РФ,письмо Минфина России от 11 мая 2012 г. № 03-01-18/3-59). Если по отношению к организации контрагент был взаимозависимым лицом не целый год, а определенный период времени, в расчет включайте сумму доходов, полученных по сделкам с таким контрагентом только за этот период (письмо Минфина России от 1 октября 2012 г. № 03-01-18/7-133).

2. МЕЖДУНАРОДНОЕ СОГЛАШЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОРГАНОВ И (ИЛИ) ДРУГИХ СУБЪЕКТОВ ПРАВА, ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 16.12.1996

«Статья 10. Дивиденды

1. Дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.

2. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель имеет фактическое право на дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать:a) 5% общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания (иная, чем партнерство), прямое участие которой в капитале компании, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 25% и которая инвестировала в нее не менее 75 тысяч ЭКЮ или эквивалентную сумму в национальной валюте Договаривающихся Государств;b) 15% общей суммы дивидендов во всех других случаях.

3. Положения пункта 2 не затрагивают налогообложения компании в отношении прибыли, из которой выплачиваются дивиденды.

4. Термин "дивиденды" при использовании в настоящей статье означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибылях, а также доход от других корпоративных прав, который приравнивается в отношении налогообложения к доходам от акций в соответствии с законами Государства, в котором компания, распределяющая прибыль, является резидентом.

5. Положения пунктов 1 и 2 не применяются, если лицо, фактически имеющее право на дивиденды, будучи резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, через расположенное в нем постоянное представительство, или оказывает в этом другом Государстве независимые личные услуги с находящейся там постоянной базы, и участие, в отношении которого выплачиваются дивиденды, действительно связано с таким постоянным представительством или постоянной базой. В таком случае применяются положения статьи 7 или статьи 14, в зависимости от обстоятельств.

6. Если компания, которая является резидентов одного Договаривающегося Государства, получает прибыль или доход из другого Договаривающегося Государства, это другое Государство может освободить от налогов дивиденды, выплачиваемые этой компанией, кроме случаев, когда такие дивиденды выплачиваются резиденту этого другого Государства, или если участие, в отношении которого выплачиваются дивиденды, действительно связано с постоянным представительством или постоянной базой, находящимися в этом другом Государстве, и с нераспределенной прибыли компании не взимаются налоги на нераспределенную прибыль, даже если выплачиваются дивиденды, или нераспределенная прибыль состоит полностью или частично из прибыли или дохода, образующихся в этом другом Государстве.»

3. Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при налогообложении проценты по контролируемой задолженности

Порядок учета процентов по контролируемой задолженности

Порядок учета процентов по контролируемой задолженности в целях налогообложения зависит от ее размера на последнее число отчетного (налогового) периода.

Если размер контролируемой задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода превышает собственный капитал организации не более чем в три раза, то проценты, начисленные за этот период, учитывайте в общем порядке. Организация, которая занимается исключительно лизинговой деятельностью, вправе применять общий порядок учета процентов, если размер контролируемой задолженности превышает ее собственный капитал не более чем в 12,5 раза. При этом под «исключительно лизинговой деятельностью» следует понимать, что организация осуществляет только ту деятельность, которая связана с приобретением и передачей имущества в лизинг (ст. 2 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗписьмо Минфина России от 23 января 2012 г. № 03-03-06/1/25).

Если размер контролируемой задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода превышаетсобственный капитал организации более чем в три раза, то проценты, начисленный за этот период, учитывайте в особом порядке. Организация, которая занимается исключительно лизинговой деятельностью, обязана применять особый порядок учета процентов, если размер контролируемой задолженности превышает ее собственный капитал более чем в 12,5 раза.

Это следует из положений пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ и разъяснений контролирующих ведомств (письма Минфина России от 29 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/297от 9 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/515УФНС России по г. Москве от 9 февраля 2010 г. № 16-15/012742).

Заем от иностранной организации

Ситуация: является ли контролируемой задолженность российской организации, учредителем которой является другая российская организация. Заем получен от иностранной компании. При этом у иностранной компании и учредителя заемщика есть общие акционеры (участники)

Нет, не является, при условии отсутствия признаков аффилированности между заимодавцем и заемщиком.

Обычно контролируемая задолженность возникает у организации-заемщика в следующих случаях:

  • если заем получен от иностранной компании, которой прямо или косвенно принадлежит более 20 процентов уставного капитала организации-заемщика;
  • если заем получен от российской организации, аффилированной с иностранной компанией, которой прямо или косвенно принадлежит более 20 процентов уставного капитала организации-заемщика.

Это следует из положений пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Прямое владение долей в уставном капитале означает непосредственное участие одной организации (например, иностранной организации – заимодавца) в другой организации (например, российской организации – заемщика).
Косвенное владение долей в уставном капитале означает участие одной организации (заимодавца) в другой (заемщика) через последовательную цепочку организаций, которые являются дочерними или зависимыми по отношению к заимодавцу. Доля косвенного участия в уставном капитале последнего звена цепочки (которым является заемщик) определяется как произведение долей прямого участия каждой из организаций, входящих в цепочку, в уставном капитале следующего звена. Например, для цепочки, в которую последовательно входят четыре организации («А» (заимодавец), «Б», «В» и «Г» (заемщик)), долю участия организации «А» в организации «Г» можно определить по формуле:

Доля косвенного участия организации «А» в организации «Г» = Доля прямого участия организации «А» в организации «Б» Доля прямого участия организации «Б» в организации «В» Доля прямого участия организации «В» в организации «Г»


Такой порядок следует из положений статьи 105.2 Налогового кодекса РФ.

Проверять, является ли задолженность контролируемой, нужно по состоянию на конец каждого отчетного периода по налогу на прибыль. Это следует из положений пункта 2 статьи 269 истатьи 285 Налогового кодекса РФ.

Определять аффилированность российской организации-заимодавца с иностранной компанией, которая участвует в уставном капитале заемщика, нужно по нормам российского законодательства (п. 1 ст. 11п. 2 ст. 269 НК РФ, письмо Минфина России от 11 июля 2007 г. № 03-03-06/1/480).

Понятие «аффилированные лица» раскрывается в статье 4 Закона от 22 марта 1991 г. № 948-1 и в статье 9 Закона от 26 июля 2006 г. № 135-ФЗ. Согласно этим нормам аффилированными лицами являются организации и граждане, которые в силу своего имущественного (должностного) положения могут оказывать влияние на деятельность организации иликонтролировать ее.

В рассматриваемой ситуации условия для признания задолженности контролируемой не выполняются. Заем получен от иностранной компании, которая ни прямо, ни косвенно не участвует в уставном капитале организации-заемщика. Поэтому, несмотря на аффилированность иностранной компании – заимодавца с российским учредителем организации-заемщика (через общих акционеров (участников)), основания для применения особых правил признания в расходах процентов по заемным обязательствам отсутствуют.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль проценты по контролируемой задолженности учтите в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, то начисленные проценты включите в состав расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 2 ст. 269 НК РФписьмо УФНС России по г. Москве от 9 февраля 2010 г. № 16-15/012742).

Если организация применяет кассовый метод, то начисленные проценты включите в состав расходов на последнее число того отчетного (налогового) периода, в котором они были выплачены (абз. 2 п. 2 ст. 269п. 3 ст. 273 НК РФ).

86.74446 (6,9)

При налогообложении прибыли проценты по контролируемой задолженности можно учесть только в пределах норм (п. 2 ст. 269подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Для определения предельного уровня процентов применяйте следующие правила.

На последнее число каждого отчетного (налогового) периода рассчитайте предельную величину процентов по контролируемой задолженности, учитываемых при расчете налога на прибыль. При этом руководствуйтесь формулой:

Предельная величина процентов по контролируемой задолженности, учитываемых при налогообложении = Сумма процентов, начисленных в отчетном (налоговом) периоде, по контролируемой задолженности  : Коэффициент капитализации


Под суммой процентов, начисленных в отчетном (налоговом) периоде, понимаются проценты, начисленные в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода. Таким образом, предельный размер процентов определяйте отдельно по итогам каждого отчетного периода, а не нарастающим итогом. При изменении соотношения суммы непогашенной контролируемой задолженности и величины собственного капитала в последующем отчетном периоде по сравнению с предыдущим пересчитывать сумму процентов, учитываемую при расчете налога на прибыль, не нужно. Такой вывод сделан в письмах Минфина России от 21 мая 2010 г. № 03-03-06/1/343 и ФНС России от 10 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6008.

Коэффициент капитализации рассчитайте следующим образом:

Коэффициент капитализации = Сумма непогашенной контролируемой задолженности : Величина собственного капитала Доля участия иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации : 3 (12,5)


Коэффициент капитализации рассчитайте отдельно исходя из суммы непогашенной контролируемой задолженности перед каждой организацией, по отношению к которой имеется долговое обязательство. Это следует из положений пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/511.

Указанный порядок определения значений коэффициента капитализации и предельной величины процентов по контролируемой задолженности распространяется на организации, применяющие как метод начисления, так и кассовый метод (п. 2 ст. 269 НК РФ). То есть при кассовом методе рассчитывать показатели нужно также на последнее число каждого отчетного (налогового) периода, независимо от того, в каком периоде проценты были выплачены (учтены в составе расходов) (письмо Минфина России от 19 августа 2010 г. № 03-03-06/1/559).

Предельную величину процентов, полученную по расчету, сравните с фактически начисленной (уплаченной) суммой процентов по займу (кредиту).

Если фактически начисленные (уплаченные) проценты меньше предельной величины, учтите их в налоговых расходах в полной сумме. Если больше – учесть при расчете налога на прибыль можно только предельную величину (п. 3 ст. 269 НК РФ).

Оставшаяся сумма (положительная разница между суммой начисленных (уплаченных) процентов и предельной величиной) для целей налогового учета считается дивидендами. С этой суммы организация должна удержать налог на прибыль по ставке 15 процентов.

Если величина собственного капитала организации отрицательна или равна нулю, то определить коэффициент капитализации невозможно. В этом случае проценты по контролируемой задолженности в расходах не учитывайте (предельные проценты равны нулю). Другими словами, вся сумма процентов будет признана дивидендами.

За рубежом признание процентов (части процентов) дивидендами в таких случаях называют «правилом недостаточной капитализации».

Это следует из пункта 4 статьи 269, подпункта 3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 июля 2010 г. № 03-03-06/1/465ФНС России от 10 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6008УФНС по г. Москве от 18 апреля 2006 г. № 20-12/31077. Суды также указывают на то, что при недостаточной капитализации учесть «избыточные проценты» при расчете налога на прибыль нельзя и они признаются дивидендами (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 15 ноября 2011 г. № 8654/11,Арбитражного суда Московского округа от 26 января 2015 г. № Ф05-16095/2014).

Внимание: по долговым обязательствам, которые возникли до 1 октября 2014 года, на период с 1 июля 2014 по 31 декабря 2015 года есть особые правила определения предельной величины процентов.

Для определения предельного уровня процентов учтите следующие особенности:

  • величину контролируемой задолженности в иностранной валюте определите по курсу Банка России на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. Если такой курс превышает курс иностранной валюты, установленный на 1 июля 2014 года, то примените курс Банка России на 1 июля 2014 года;
  • величину собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определите без учета положительных (отрицательных) курсовых разниц, которые возникли вследствие переоценки валютных требований (обязательств). Это правило действует с 1 июля 2014 года по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации. При определении величины собственного капитала из расчета исключите курсовые разницы не только по конкретному долговому обязательству, но и курсовые разницы от пересчета стоимости иных активов или обязательств в иностранной валюте за расчетный период. В данном случае курсовые разницы рассчитывайте по правилам бухучета.

Это следует из пункта 1 статьи 2 Закона от 8 марта 2015 г. № 32-ФЗ и разъяснено в письме Минфина России от 16 июня 2015 г. № 03-03-06/2/34579.

Ситуация: как рассчитать величину собственного капитала для определения предельной величины процентов по контролируемой задолженности, учитываемых при расчете налога на прибыль

Величину собственного капитала определяйте как разницу между суммой активов и величиной обязательств. Величину собственного капитала определите на основании данных бухучета на последнее число отчетного (налогового) периода, за который рассчитываете налог на прибыль.

При этом учтите, что некоторые суммы обязательств из расчета исключают.

Задолженность и переплата по налогам и сборам

Задолженность по налогам и сборам не влияет на величину собственного капитала. То есть такие суммы при расчете исключают из обязательств. То же относится и к отсрочкам, рассрочкам и инвестиционным налоговым кредитам. Это следует из пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Переплату же по налогам при расчете собственного капитала, наоборот, учитывают. Ведь излишне уплаченные суммы налогов в бухучете отражают в составе дебиторской задолженности. А значит, переплата будет включена в активы Бухгалтерского баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом исключений как для задолженности в этом случае главой 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.

А как быть с задолженностью по страховым взносам? Такие суммы учитывайте в составе обязательств. Ведь взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний к налогам или сборам не относят (ст. 12?15 НК РФписьмо Минфина России от 7 марта 2013 г. № 03-03-06/1/6908).

Таким образом, собственный капитал определяйте по формуле:

Собственный капитал = Активы, - Обязательства,
строка «Баланс» Строка «Итого по разделу IV» + Строка «Итого по разделу V» - Задолженность по налогам и сборам(кредитовые остатки по соответствующим субсчетам счета 68)

Такие же разъяснения приведены в письмах Минфина России от 26 января 2007 г. № 03-03-06/1/36от 31 октября 2005 г. № 03-03-04/1/322. Этим же методом налоговые инспекторы оценивают величину собственного капитала при выездных проверках (письмо ФНС России от 10 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6008).

Задолженность участников и доходы будущих периодов

В более поздних письмах финансовое ведомство указало на то, что для расчета величины собственного капитала активы и обязательства нужно определять согласно Порядку определения стоимости чистых активов. В этом документе указано, что из активов следует исключать дебиторскую задолженность участников, акционеров по взносам в уставный капитал (п. 5Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н).

Кроме того, указано, что из обязательств исключают доходы будущих периодов. То есть те суммы, которые признаны организацией в связи с получением госпомощи или имущества, которое передано ей безвозмездно (п. 6 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н).

Если у организации таких активов или обязательств нет, то разница в методах расчета собственного капитала не возникнет.

Такие указания есть в письмах Минфина России от 7 марта 2013 г. № 03-03-06/1/6908от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/138от 17 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/696Порядок определения величины чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н.

При наличии таких специфических активов и обязательств собственный капитал рассчитывайте по следующей формуле:

Собственный капитал = Активы - Обязательства
строка «Баланс» - Задолженность участников по вкладам в уставный капитал (дебетовое сальдо субсчета «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капиталсчета 75) Строка «Итого по разделу IV» + Строка «Итого по разделу V» - Задолженность по налогам и сборам(кредитовые остатки по соответствующим субсчетам счета 68) - Доходы будущих периодов (кредитовое сальдо субсчетов «Безвозмездные поступления» и «Госпомощь»счета 98)

Антикризисные меры

Кроме того, по долговым обязательствам, возникшим до 1 октября 2014 года на период с 1 июля 2014 по 31 декабря 2015 года, учтите особенности расчета величины собственного капитала.

Проценты при получении валютного займа

При получении валютного займа (кредита) обязательство по контролируемой задолженности, в том числе по процентам, нужно пересчитать по официальному курсу рубля, установленному Банком России. При изменении курса валюты у организации, получившей валютный заем (кредит), возникают курсовые разницы (положительные или отрицательные). Датой пересчета будет наиболее ранняя из дат:

  • дата совершения операции в иностранной валюте;
  • последний день текущего месяца.

Эта обязанность действует для организаций, применяющих метод начисления.

Такой вывод следует из пункта 8 статьи 271, пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

При расчете предельной величины процентов по контролируемой задолженности, учитываемых при налогообложении, курсовые разницы не учитывайте (письмо Минфина России от 21 октября 2010 г. № 03-03-06/1/656).

Пример включения в расчет налога на прибыль процентов по валютному займу, задолженность по которому признается контролируемой

15 января ООО «Альфа» получило денежный заем от иностранной организации, имеющей в России постоянное представительство. Ее доля в уставном капитале «Альфы» составляет 51 процент. Заем получен в сумме 50 000 евро под 6 процентов годовых сроком до 28 февраля. Проценты рассчитываются исходя из количества дней в году – 365. По условиям договора «Альфа» платит проценты в последний день месяца.

«Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.

Для отражения операций по займу к счету 66 бухгалтер организации открыл следующие субсчета:

  • «Расчеты по основному долгу»;
  • «Расчеты по процентам».

Размер собственного капитала «Альфы» на отчетные даты составляет:

  • на 31 января – 500 000 руб.;
  • на 28 февраля – 510 000 руб.

Курс евро (условно) составляет:

  • на 15 января – 43,50 руб./EUR;
  • на 31 января – 43,26 руб./EUR;
  • на 28 февраля – 43,25 руб./EUR.

По состоянию на 31 января бухгалтер «Альфы» рассчитал отношение суммы долговых обязательств к размеру собственного капитала:
50 000 EUR ? 43,26 руб./EUR : 500 000 руб. = 4,33.

Контролируемая задолженность более чем в три раза больше собственного капитала. Поэтому бухгалтер рассчитал предельную величину процентов исходя из коэффициента капитализации.

Коэффициент капитализации по состоянию на 31 января составил:
(50 000 EUR ? 43,26 руб./EUR) : (500 000 руб. ? 51%) : 3 = 2,83.

Сумма процентов за январь составила:
50 000 EUR ? 6% : 365 дн. ? 16 дн. ? 43,26 руб./EUR = 5689 руб.

Предельная величина процентов, признаваемых при налогообложении прибыли в январе, составила:
5689 руб. : 2,83 = 2010 руб.

По состоянию на 28 февраля бухгалтер «Альфы» также рассчитал отношение суммы долговых обязательств к размеру собственного капитала:
50 000 EUR ? 43,25 руб./EUR : 510 000 = 4,24.

Контролируемая задолженность более чем в три раза больше собственного капитала. Поэтому бухгалтер рассчитал предельную величину процентов исходя из коэффициента капитализации.

Коэффициент капитализации составил:
50 000 EUR ? 43,25 руб./EUR : (510 000 руб. ? 51%) : 3 = 2,77.

Сумма процентов за февраль составила:
50 000 EUR ? 6% : 365 дн. ? 28 дн. ? 43,25 руб./EUR = 9953 руб.

Предельная величина процентов, признаваемых при налогообложении прибыли за февраль, составила:
9953 руб. : 2,77 = 3593 руб.

В учете «Альфы» были сделаны следующие проводки.

15 января:

Дебет 52 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 2 175 000 руб. (50 000 EUR ? 43,50 руб./EUR) – получены денежные средства по договору займа от иностранной организации.

31 января:

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 5689 руб. – начислены проценты за пользование заемными средствами за январь.

В налоговом учете в январе можно учесть только 2010 руб. Положительная разница между процентами, начисленными исходя из условий договора и суммой процентов, рассчитанных исходя из предельного уровня процентов, признается в налоговом учете дивидендами. С этой суммы – 3679 руб. (5689 руб. – 2010 руб.) организация должна удержать налог на прибыль по ставке 15 процентов (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ):

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 552 руб. (3679 руб. ? 15%) – удержан налог на прибыль с суммы дивидендов за январь.

Поскольку при расчете налога на прибыль можно учесть не всю сумму процентов, в бухучете возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (п. 47 ПБУ 18/02):

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 736 руб. (3679 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство за январь;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 91-1
– 12 000 руб. (50 000 EUR ? (43,50 руб./EUR – 43,26 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по основному долгу;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 52
– 5137 руб. (5689 руб. – 552 руб.) – уплачены проценты по займу за январь.

28 февраля:

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 91-1
– 500 руб. (50 000 EUR ? (43,26 руб./EUR – 43,25 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по основному долгу;

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 9953 руб. – начислены проценты за пользование заемными средствами за февраль.

В налоговом учете в феврале можно учесть только 3593 руб. Положительная разница между процентами, начисленными исходя из условий договора, и суммой процентов, рассчитанных исходя из предельного уровня процентов, признается в налоговом учете дивидендами. С этой суммы – 6360 руб. (9953 руб. – 3593 руб.) – организация должна удержать налог на прибыль по ставке 15 процентов (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ):

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 954 руб. (6360 руб. ? 15%) – удержан налог на прибыль с суммы дивидендов за февраль.

Поскольку при расчете налога на прибыль можно учесть не всю сумму процентов, в бухучете возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (п. 47 ПБУ 18/02):

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1272 руб. (6360 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство за февраль;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 52
– 8999 руб. (9953 руб. – 954 руб.) – уплачены проценты по займу;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 52
– 2 162 500 руб. (50 000 EUR ? 43,25 руб./EUR) – возвращен заем.

12.72296 (6,9)

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль курсовые разницы с процентов по займам (кредитам), полученным от иностранной организации, в части суммы процентов, не учитываемых при расчете налога на прибыль. Организация имеет контролируемую задолженность по полученному займу (кредиту)

Нет, нельзя.

Положительная разница между начисленными по условиям договора процентами и рассчитанной предельной величиной процентов является для целей налогообложения дивидендами, уплаченными иностранной организации, в отношении которой имеетсяконтролируемая задолженность (п. 4 ст. 269 НК РФ). При расчете налога на прибыль данная сумма не учитывается (п. 1 ст. 270 НК РФ). Следовательно, курсовые разницы, возникающие при уплате процентов, нужно учесть пропорционально сумме процентов, учитываемых при расчете налога на прибыль в соответствии с пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Такой подход согласуется с нормами статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Рассчитать сумму курсовой разницы, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, можно по формуле:

Курсовая разница, возникшая при уплате процентов по валютному займу (кредиту) в связи с изменением курса валюты, учитываемая при налогообложении = Курсовая разница, возникшая при уплате процентов по валютному займу (кредиту) в связи с изменением курса валюты Предельная величина процентов по контролируемой задолженности, учитываемых при налогообложении
Сумма процентов, начисленных по договору займа (кредита)


Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 мая 2011 г. № 03-03-06/1/312от 11 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/91.

Главбух советует: есть аргументы, подтверждающие, что можно отразить в налоговых расходах курсовые разницы с процентов по займам (кредитам), полученным от иностранной организации, в части суммы процентов, не учитываемых при расчете налога на прибыль. Они заключаются в следующем.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено нормирование только процентов по полученным займам (кредитам) (п. 2 ст. 269 НК РФ). В отношении курсовых разниц (в т. Ч. С процентов) это нормирование не применяется. Курсовые разницы, возникающие при переоценке обязательств, выраженных в иностранной валюте, учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (п. 11 ст. 250подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом законодательство не ставит в зависимость возможность учета курсовой разницы по процентам при расчете налога на прибыль от того, учитываются ли эти проценты при расчете налоговой базы. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 29 мая 2012 г. № 16335/11. Анализируя положения подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в отношении выплаты дивидендов, высшие судьи указали, что при учете курсовых разниц от переоценки обязательств в иностранной валюте каких-либо ограничений нет. Эту же позицию разделяет и ФНС России в письме от 17 июля 2014 г. № ГД-4-3/13838.

Поэтому отрицательная курсовая разница с процентов по займам (кредитам) подлежит учету в составе внереализационных расходов в полном объеме при условии, что переоцениваемые обязательства связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка