Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24
12 ноября 2015 14 просмотров

Рассмотрите, пожалуйста, к этому вопросу - получение следующих видов доходов:1. доходы от продажи движимого имущества2. доходы от продажи недвижимого имущества3. дивиденды от акций АО "Газпром"4. доход от продажи акций АО "Газпром"

Порядок получения средств иностранной компанией на свои валютные счета регулируется валютным законодательством страны ее регистрации. Соответственно, прокомментировать законность получения доходов на валютные счета за рубежом в этой части мы не сможем, так как консультируем только по российскому законодательству.

Перечисленные доходы относятся к пассивным, соответственно, участвуют в расчете налога, подлежащего уплате контролирующим лицом. Доход облагается по ставке 13%. Порядок его расчета зависит от многих факторов, которые приведены ниже в рекомендациях. В частности от финансового года, от обязательности аудита, от того превышает ли размер прибыли 10000000 рублей или нет. То есть на Ваш вопрос нельзя предоставить однозначный ответ, ввиду большего количества влияющих факторов. При этом доход возникнет не ранее 31 декабря 2016 года, а обязанность уплаты налога не ранее 2017 года.

Обоснование

1. Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как рассчитать и перечислить в бюджет НДФЛ с доходов контролируемой иностранной компании

Чтобы рассчитать НДФЛ с доходов контролируемой иностранной компании, определите:

Объект налогообложения

Объектом налогообложения является прибыль (доходы) контролируемой иностранной компании до налогообложения. Ее определите в том же порядке, что и организации (п. 12 ст. 25.15, подп. 8.1 п. 3 ст. 208НК РФ).

Дата получения дохода

Датой фактического получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания финансового года иностранной компании в соответствии с ее личным законом.

Поясним на двух примерах.

Пример 1. В иностранном государстве отчетным периодом, за который составляется финансовая отчетность, является период с 1 апреля текущего года по 31 марта следующего года. Поэтому доход в виде прибыли за период с 1 апреля 2015 года по 31 марта 2016 года будет считаться полученным лишь 31 декабря 2017 года.

Пример 2. В иностранном государстве отчетным периодом, за который составляется финансовая отчетность, является период с 1 января по 31 декабря текущего года. То есть финансовый год совпадает с календарным. Доход в виде прибыли за 2015 год будет считаться полученным 31 декабря 2016 года.

Это следует из положений пункта 1.1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база

Чтобы рассчитать сумму НДФЛ, определите налоговую базу (ст. 210 НК РФ).

Налоговую базу определяйте отдельно в отношении каждой контролируемой иностранной компании и в том же порядке, что и организации.

При этом учитывайте, что доходы в виде прибыли контролируемой иностранной компании нельзя уменьшить на налоговые вычеты (стандартныепрофессиональныеимущественныесоциальные).

Это следует из положений пункта 6 статьи 309.1, пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

Ставка

Ставка НДФЛ на прибыль контролируемой иностранной компании составляет 13 процентов.

Это установлено пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Сумма налога

Сумму НДФЛ с прибыли контролируемой иностранной компании определите по формуле:

НДФЛ c прибылb контролируемой компании = Налоговая база 13%

Если за отчетный период с такой прибыли уже был начислен налог по российскому или иностранному законодательству, то его сумму можно зачесть:

Сумма НДФЛ к уплате = Сумма НДФЛ на прибыль контролируемой иностранной компании Сумма налога, исчисленная в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за отчетный период в соответствии с законодательством России или иностранного государства Сумма налога, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в России

Налог, исчисленный по правилам иностранного государства, нужно документально подтвердить. Подтверждающие документы должны быть заверены налоговым органом иностранного государства. Такое заверение не потребуется, если между Россией и иностранным государством есть международный договор по вопросам налогообложения.

Это следует из положений пункта 3 статьи 232, пункта 11 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета НДФЛ с дохода контролируемой кипрской компании, которая в 2015 году продает долю в российской организации своему учредителю – гражданину России за сумму более 50 млн руб. Других доходов нет

Гражданин России А.В. Львов является учредителем и признается контролирующим лицом кипрской организации Limited DDT. Доля участия – 100 процентов.

В свою очередь Limited DDT владеет российским ООО «Альфа». Доля участия – 100 процентов. В 2015 году Limited DDT продает эту долю Львову за 100 000 000 руб. Других доходов у контролируемой иностранной компании нет.

Расходы, учитываемые при определении прибыли по правилам кипрского законодательства, составили 10 000 000 руб.

Сумма прибыли до налогообложения по данным годовой финансовой отчетности за 2015 год (подтверждена аудиторским заключением) составила 90 000 000 руб. (100 000 000 руб. – 10 000 000 руб.). Финансовый год на Кипре совпадает с календарным.

Дивиденды компания Limited DDT в 2015 году не выплачивала.

Львов обязан уплатить НДФЛ с прибыли Limited DDT, ведь прибыль (до налогообложения) за 2015 год превысила 50 000 000 руб. (90 000 000 руб. > 50 000 000 руб.). Сумму налога он рассчитал на 31 декабря 2016 года:
90 000 000 руб. ? 13% ? 100% (доля участия в Limited DDT) = 11 700 000 руб.

Налог Львов обязан перечислить в бюджет по общим правилам, то есть до 15 июля 2017 года.

Пример расчета НДФЛ с дохода контролируемой кипрской компании, которая в 2015 году продает долю в российской организации своему учредителю – гражданину России за сумму менее 50 млн руб. Других доходов нет

Гражданин России А.В. Львов является учредителем и признается контролирующим лицом кипрской организации Limited DDT. Доля участия – 100 процентов.

В свою очередь Limited DDT владеет российским ООО «Альфа». Доля участия – 100 процентов. В 2015 году Limited DDT продает эту долю Львову за 49 000 000 руб. Других доходов у контролируемой иностранной компании нет.

Расходы, учитываемые при определении прибыли по правилам кипрского законодательства, составили 10 000 000 руб.

Сумма прибыли по данным годовой финансовой отчетности за 2015 год (подтверждена аудиторским заключением) составила 39 000 000 руб. (49 000 000 руб. – 10 000 000 руб.). Финансовый год на Кипре совпадает с календарным.

Дивиденды компания Limited DDT в 2015 году не выплачивала.

Платить Львову НДФЛ с прибыли Limited DDT не нужно. Ведь прибыль (до налогообложения) за 2015 год не превысила 50 000 000 руб. (39 000 000 руб. < 50 000 000 руб.).

Пример расчета НДФЛ с дохода контролируемой кипрской компании, которая в 2015 году продает долю в российской организации своему учредителю – гражданину России за сумму более 50 млн руб. Также есть доход в виде процентов по займу

Гражданин России А.В. Львов является учредителем и признается контролирующим лицом кипрской организации Limited DDT. Доля участия – 100 процентов.

Limited DDT владеет ООО «Альфа». Доля участия – 100 процентов. В 2015 году Limited DDT продает эту долю Львову за 100 000 000 руб. В 2015 году иностранная организация Limited DDT получила доход в виде процентов по займу, предоставленному российской организации ООО «Торговая фирма "Гермес"», в сумме 200 000 000 руб. Других доходов у контролируемой иностранной компании нет.

Расходы, учитываемые при определении прибыли по правилам кипрского законодательства, составили 10 000 000 руб.

Сумма прибыли по данным годовой финансовой отчетности за 2015 год (подтверждена аудиторским заключением) составила 290 000 000 руб. (100 000 000 руб. + 200 000 000 руб. – 10 000 000 руб.). Финансовый год на Кипре совпадает с календарным.

Дивиденды компания Limited DDT в 2015 году не выплачивала.

Львов обязан уплатить НДФЛ с прибыли Limited DDT, ведь прибыль (до налогообложения) за 2015 год превысила 50 000 000 руб. Сумму налога он рассчитал на 31 декабря 2016 года:
300 000 000 руб. ? 13% ? 100% (доля участия в Limited DDT) = 39 000 000 руб.

Налог Львов обязан перечислить в бюджет по общим правилам, то есть до 15 июля 2017 года.

Пример расчета НДФЛ с дохода контролируемой кипрской компании, которая в 2015 году продает долю в российской организации своему учредителю – гражданину России за сумму более 50 млн руб. У кипрской организации есть убыток, который перенесен на 2015 год

Гражданин России А.В. Львов является учредителем и признается контролирующим лицом кипрской организации Limited DDT. Доля участия – 100 процентов.

В свою очередь Limited DDT владеет российским ООО «Альфа». Доля участия – 100 процентов. В 2015 году Limited DDT продает эту долю Львову за 100 000 000 руб. Других доходов у контролируемой иностранной компании нет.

Расходы, учитываемые при определении прибыли по правилам кипрского законодательства, составили 10 000 000 руб.

За период 2012–2014 годов Limited DDT получен убыток 41 000 000 руб. Этот убыток организация перенесла на 2015 год по правилам кипрского законодательства.

Сумма прибыли до налогообложения по данным годовой финансовой отчетности за 2015 год (подтверждена аудиторским заключением) составила 49 000 000 руб. (100 000 000 руб. – 10 000 000 руб. – 41 000 000 руб.). Финансовый год на Кипре совпадает с календарным.

Дивиденды компания Limited DDT в 2015 году не выплачивала.

Платить Львову НДФЛ с прибыли Limited DDT не нужно. Ведь прибыль (до налогообложения) за 2015 год не превысила 50 000 000 руб. (49 000 000 руб. < 50 000 000 руб.).

Уплата

НДФЛ с прибыли контролируемой иностранной компании гражданин должен перечислить в бюджет самостоятельно (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Специальных сроков для уплаты такого налога не установлено. Поэтому перечислите его в бюджет по общим правилам, то есть до 15 июля года, следующего за налоговым периодом, в котором был получен доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании. Сделать это нужно по местожительству гражданина. Это следует из положений пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса РФ.

2. Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как рассчитать и перечислить в бюджет налог на прибыль с доходов контролируемой иностранной компании

Чтобы рассчитать налог на прибыль с доходов контролируемой иностранной компании, определите:

Объект налогообложения

86.72538 (9)

Объектом налогообложения является прибыль (доходы) контролируемой иностранной компании до налогообложения. Ее определите по правилам статьи 309.1 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 25.15 НК РФ). И здесь возможны два следующих варианта.

Вариант 1

Сумму прибыли определите по данным годовой финансовой отчетности иностранной компании с учетом особенностей, установленных статьей 309.1 Налогового кодекса РФ.

Так поступите, если выполнены два условия (одновременно):

  • финансовая отчетность контролируемой компании подлежит обязательному аудиту;
  • постоянным местонахождением контролируемой компании является иностранное государство, с которым заключен международный договор России по вопросам налогообложения.

Это следует из положений абзаца 1 пункта 1, абзаца 2 пункта 2 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 21 января 2015 г. № 03-08-05/69517от 29 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/68300.

Вариант 2

Во всех остальных случаях сумму прибыли иностранной компании рассчитывайте по тем же правилам, по которым российские компании считают налоговую базу по налогу на прибыль, то есть без учета особенностей, установленных статьей 309.1 Налогового кодекса РФ. Для чего применяйте те же способы и методы учета, которые закреплены в учетной политике для своих доходов и расходов (письмо Минфина России от 24 сентября 2015 г. № 03-03-06/54561).

Данные для расчета возьмите из банковских выписок и первичных документов, которые приняты в стране нахождения контролируемой компании.

Поясним. Так, если отчетность иностранной компании не подлежит обязательному аудиту или отсутствует международный договор, контролирующей организации потребуется не только документально подтвердить понесенные расходы, но и учесть еще один критерий их признания. А именно они должны быть экономически оправданными.

Чтобы рассчитать прибыль иностранной компании, воспользуйтесь формулой:

Сумма прибыли = Доходы (от реализации и внереализационные) Расходы (связанные с производством и реализацией и внереализационные) + Убытки по операциям, учитываемым при расчете налога на прибыль в особом порядке Доходы, указанные в пункте 5.3раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600 Убытки прошлых лет

При этом в составе прибыли иностранной компании не учитывайте полученные дивиденды, если фактическое право на них имеет контролирующее лицо. А источник выплаты дивидендов – российская организация. Так поступите независимо от варианта определения прибыли.

Это следует из положений абзаца 2 пункта 1, абзаца 3 пункта 2 статьи 309.1, статьи 312Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 21 января 2015 г. № 03-08-05/69517от 29 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/68300.

Внимание: прибыль, которую иностранная компания направила на увеличение уставного капитала в силу закона своего государства, при определении налоговой базы не учитывайте. Так поступите независимо от варианта определения прибыли (п. 8 ст. 25.15 НК РФ).

Дата получения прибыли

Независимо от того, по какому из вариантов вы считаете прибыль контролируемой компании, датой ее фактического получения будет 31 декабря года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания финансового года иностранной компании по закону ее страны.

Проиллюстрируем это правило на двух примерах.

Пример 1. В иностранном государстве отчетным периодом, за который составляется финансовая отчетность, является период с 1 апреля текущего года по 31 марта следующего года. Поэтому доход в виде прибыли за период с 1 апреля 2015 года по 31 марта 2016 года будет считаться полученным лишь 31 декабря 2017 года.

Пример 2. В иностранном государстве отчетным периодом, за который составляется финансовая отчетность, является период с 1 января по 31 декабря текущего года. То есть финансовый год совпадает с календарным. Доход в виде прибыли за 2015 год будет считаться полученным 31 декабря 2016 года.

Это следует из положений подпункта 12 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Особенности налогообложения

Если прибыль контролируемой компании вы считаете на основании ее подтвержденной финансовой отчетности (т. е. по варианту 1), учитывайте определенные особенности. Они заключаются в том, что есть:

Какие доходы учитывать

Облагаемые доходы, которые нужно учитывать в прибыли контролируемой иностранной компании, делят на активные и пассивные.

Пассивные – это:

  • дивиденды, полученные этой иностранной компанией;
  • доходы, которые получены в результате распределения прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;
  • процентный доход от долговых обязательств любого вида (в т. ч. облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации). Обратите внимание, что для банка при наличии лицензии на данный вид деятельности, который является основным, доход будет активным;
  • доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности. Например, плата за использование авторского права на произведения литературы, искусства, науки. Или плата за использование любых патентов, товарных знаков, чертежей, моделей;
  • доходы от реализации акций (долей) и (или) уступки прав в иностранной организации, которая не является юридическим лицом по иностранному праву;
  • доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (производными финансовыми инструментами);
  • доходы от реализации недвижимости;
  • доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества. Сюда относят и доходы от лизинговых операций (кроме доходов от сдачи в аренду или субаренду морских и воздушных судов, транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках). При этом доход от лизинговых операций рассчитайте исходя из суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества;
  • доходы от реализации (в т. ч. погашения) инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;
  • доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
  • доходы от услуг по предоставлению персонала;
  • другие аналогичные доходы.

Активные – это прочие доходы.

Такая группировка доходов предусмотрена пунктами 4 и 5 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ.

Какие доходы не учитывать

Помимо доходов, подлежащих налогообложению, есть группа доходов, с которых налог на прибыль платить не нужно. К ним относят доходы:

  • от переоценки ценных бумаг, производных финансовых инструментов по рыночной стоимости;
  • от восстановления резервов.

Это следует из положений пункта 3 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ.

Как показатели в иностранной валюте пересчитать в рубли

Прибыль (убыток) по данным годовой финансовой отчетности контролируемой иностранной компании переведите в рублевый эквивалент. Сделать это нужно по среднему курсу иностранной валюты к российскому рублю, установленному ЦБ РФ. Средний курс определите за отчетный финансовый год.

Это следует из положений абзаца 1 пункта 2 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ.

Как перенести убытки

Переносить (учитывать) убытки, которые контролируемая компания получила в предыдущих налоговых периодах, можно без каких-либо ограничений. Это правило действует в отношении убытков, которые получены начиная с 2015 года. Главное, чтобы за убыточный период контролирующая организация подала уведомление о контролируемой иностранной компании.

Убытки, полученные до 1 января 2015 года, учесть тоже можно, но с ограничением. Их можно перенести на будущие периоды в сумме не более размера убытка за три финансовых года, предшествующих 1 января 2015 года.

Это следует из положений пунктов 7–8 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка