Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС развеяла ваши сомнения об онлайн‑кассах

Подписка
Срочно заберите все!
№23
13 ноября 2015 58 просмотров

Физическое лицо "Ш" является 100% участником ООО "И", УК 10000руб.В 2014 году ИП "Ш" выдает ООО "И" процентный займ в размере 10 млн руб. под 20% годовых.ИП находится на УСН 6%. Проценты выплачиваются ежемесячно.1. Могут ли эти проценты рассматриваться как дивиденды физ.лица?2. Налогообложение процентов у ИП и ООО?3. Рассмотрите вариант при участии физ.лица "Ш" в уставном капитале ООО "И" в размере 20%.

  1. Налоговых органов привлечет внимание выдача займа учредителем (ввиду взаимозависимости лиц). Поэтому для устранения возможных претензий со стороны налоговых органов, получение займа необходимо обосновать и документально подтвердить.
  2. Поскольку сделка по получению займа не является контролируемой сделкой, проценты по полученному займу от ИП ООО сможет учесть при расчете налога на прибыль в полном размере без нормирования. В случае если ИП применяет УСН или ОСНО, то проценты по выданному займу необходимо включить в состав доходов.
  3. В случае если доля учредителя в уставном капитале ООО будет составлять 20%, то указанные лица не будут признаваться взаимозависимыми лицами (по доле участия) и заключенные между ними сделки не могут быть признаны контролируемыми. Налогообложение в этом случае останется таким же, как описано в п.2 ответа.

Обоснование

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту)

ОСНО

С 1 января 2015 года прекращается нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами. Организации могут учитывать начисленные проценты в составе внереализационных расходов без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки. Данное правило также применяйте к процентам по займам и кредитам независимо от даты их получения. То есть даже к тем договорам, которые заключены до 2015 года. Исключением являются проценты по контролируемым сделкам.

Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 265, статьи 269 Налогового кодекса РФ, пункта 17 статьи 3 Закона от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ и разъяснено в письмах Минфина России от 15 июля 2015 г. № 03-01-18/40737и от 13 января 2015 г. № 03-03-06/1/69460.

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу (кредиту)

При налогообложении прибыли проценты, полученные от заемщика, включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Независимо от объекта налогообложения при расчете единого налога проценты по договору займа включите в состав доходов (абз. 3 п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Сделайте это только после того, как проценты будут фактически получены от заемщика (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Из Справочника

Условия признания лиц взаимозависимыми

Взаимозависимые лица Условия признания взаимозависимыми Основание
По доле участия
Организации А и В А прямо и (или) косвенно участвует в В с долей более 25% подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Физическое лицо F прямо и (или) косвенно участвует в организациях:
– А (с долей более 25%)
и
– В (с долей более 25%)
подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Физическое лицо F прямо и (или) косвенно участвует в организации
– А (с долей более 25%)
и
близкие родственники физического лица прямо и (или) косвенно участвуют в организации
– В (с долей более 25%)
подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организация D прямо и (или) косвенно участвует в организациях:
– А (с долей более 25%)
и
– В (с долей более 25%)
подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организации и (или) физические лица АВСD (количество неограниченно) А прямо участвует в В (с долей более 50%), В прямо участвует в С (с долей более 50%), С прямо участвует в D (с долей более 50%) подп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организация А и физическое лицо F F прямо и (или) косвенно участвует в А (с долей более 25%) подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Из Справочника

Критерии признания сделок контролируемыми (для целей налогообложения)

Стороны сделки (а также выгодоприобретатели) зарегистрированы (имеют местожительство) в России либо являются ее налоговыми резидентами
Сделки между взаимозависимыми лицами
(п. 2 ст. 105.14 НК РФ)
Один из участников сделки платит НДПИ по ставкам, установленным в процентах
(подп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ)
Свыше 60 млн руб.
(п. 3 ст. 105.14 НК РФ)
Отсутствуют
Хотя бы одна из сторон сделки платит ЕСХН или ЕНВД, а другая сторона (хотя бы один из других участников) сделкине применяет такие режимы
(подп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ)
Свыше 100 млн руб.
(п. 3 ст. 105.14 НК РФ)
Стороны сделки являются участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков
(подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ)
Хотя бы одна из сторон сделки освобождена от уплаты налога на прибыль или является участником проекта «Сколково», который применяет ставку 0 процентов, а другая сторона (стороны) не относится к таким категориям организаций
(подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ)
Свыше 60 млн руб.
(п. 3 ст. 105.14 НК РФ)
Стороны сделки являются участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков
(подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ)
Хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком – участником регионального инвестиционного проекта (соответствует условиям, перечисленным в п. 1 ст. 25.9 НК РФ) Свыше 60 млн руб.
(п. 3 ст. 105.14 НК РФ)
Отсутствуют
Одна из сторон сделки является организацией, которая занимается добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении и рассчитывает налог на прибыль по правилам статьи 275.2 Налогового кодекса РФ, а другая сторона (стороны) не относится к такой категории организаций Свыше 60 млн руб.
(п. 3 ст. 105.14 НК РФ)
Отсутствуют
Одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны (подп. 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ) Свыше 60 млн руб.
(п. 3 ст. 105.14 НК РФ)
Стороны сделки являются участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков
(подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ)
Все остальные сделки без дополнительных условий Свыше 1 млрд руб.
(подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ и п. 3 ст. 4 Закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ)
Стороны сделки являются участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков
(подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ)

Сторонами сделки являются лица, которые одновременно удовлетворяют следующим требованиям:

  • зарегистрированы в одном субъекте РФ;
  • не имеют обособленных подразделений в других субъектах РФ;
  • не платят налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ;
  • не имеют убытков, принимаемых для целей налога на прибыль (включая убытки прошлых лет, переносимые на будущее, и убытки, приравненные к внереализационным расходам)
    (подп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ,письмо Минфина России от 6 августа 2013 г. № 03-01-18/31694)
Совокупность сделок по реализации товаров (работ, услуг) с участием посредников, не являющихся взаимозависимыми лицами
(подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ)

Цепочка посредников связывает взаимозависимых лиц, при этом сами посредники:

  • не выполняют никаких функций, кроме организации исполнения сделки;
  • не несут никаких рисков;
  • не используют никакие активы для организации исполнения сделки
Любая Отсутствуют
Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли
(подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ)

Предметом сделки является товар, который входит в одну из следующих товарных групп:

  • нефть (товары, выработанные из нефти)4;
  • черные металлы;
  • цветные металлы4;
  • минеральные удобрения;
  • драгоценные металлы4;
  • драгоценные камни
    (п. 5 ст. 105.14 НК РФ)
Свыше 60 млн руб.
(п. 7 ст. 105.14 НК РФ)
Отсутствуют

<…>

Из статьи журнала «Учет.Налоги.Право», № 30, август 2015
Есть идея! Выдать вместо дивидендов проценты и сэкономить налог на прибыль

Компания может сэкономить налог на прибыль, если вместо дивидендов будет выплачивать участникам проценты по займам.

С этого года ставка по дивидендам увеличилась с 9 до 13 процентов, как и по другим доходам участников (п. 4 ст. 224 НК РФ). Поэтому теперь выгоднее заменить дивиденды другими выплатами, которые можно включить в расходы по налогу на прибыль. Например, процентами по займам. С обоих выплат НДФЛ одинаковый, но дивиденды платят за счет чистой прибыли, а проценты можно списать. Причем не нормируя, если доходы по сделкам с зависимыми контрагентами не превышают 1 млрд рублей (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). Как и дивиденды, проценты не облагаются взносами. Поэтому лишних отчислений не будет.

Операции наверняка привлекут внимание налоговиков, так как компания и учредитель взаимозависимы. Поэтому операции надо документально оформить: заключить письменный договор займа, фактически получить деньги и вернуть назад, а также обосновать, для чего компания брала заем. Например, на срочную оплату товаров. Эти условия можно записать в договоре.

На цифрах

Доходы компании за год составили 1 млн руб., расходы — 900 тыс. руб., прибыль — 100 тыс. руб. Компания заплатила налог на прибыль 20 тыс. руб. (100 000 руб. ? 20%), а 80 тыс. руб. распределила на дивиденды. Чтобы вместо дивидендов получить проценты, учредитель выдал компании на один год заем в размере 400 тыс. руб. по ставке 20% годовых. Проценты равны 80 000 руб. (400 000 руб. ? 20%). Они увеличат расходы, поэтому налог на прибыль равен 4000 руб. ((1 000 000 руб. – 900 000 руб. – 80 000 руб.) ? 20%). А экономия составит 16 000 руб. (20 000 – 4000).

Из статьи журнала «Учет.Налоги.Право», № 4, январь 2014
Получение займов от учредителей инспекторы считают схемой

Инспекторов на проверках теперь будут интересовать займы от учредителей, особенно если компания выплачивала им дивиденды. По мнению инспекторов, речь может идти о выводе прибыли, искажении отчетности или создании фиктивных расходов. Об этом нам стало известно из внутреннего обзора одного из региональных УФНС.

Как считают налоговики, если компания платит дивиденды, нет необходимости получать займы. Для инспекторов не важно, берет ли компания деньги под проценты или пользуется займом безвозмездно. В первом случае налоговики считают, что компания занижает прибыль за счет процентов. Во втором уверены, что в отчетности недостоверные сведения. Дивиденды выплачивают из чистой прибыли (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). А если компания берет деньги в долг, значит нераспределенная прибыль в балансе фиктивная и отчетность искажена.

Меры безопасности. Обнаружив сомнительные операции, инспекторы, как правило, запрашивают пояснения. Поэтому стоит пояснить, что деньги нужны для бизнеса. А самый выгодный способ — взять их не в банке, а у собственника. Обосновать необходимость получения займа можно, например, заранее составленным бизнес-планом, где будет сказано, для каких целей компания берет деньги. Также можно объяснить, что на момент выплаты дивидендов компания не знала о грядущих крупных расходах, поэтому распределила прибыль.

Если компания берет беспроцентный заем, дополнительно можно пояснить, почему в отчетности все верно. Нераспределенная прибыль — это показатель пассива баланса. То есть всего лишь один из источников формирования активов. Активы — это не только деньги на счете, но и материалы, основные средства, дебиторка и т. п. Если у компании прибыль, это не значит, что у нее столько же свободных денежных средств. Фактически все они могут находиться в обороте.

Впрочем, если компания планирует крупные покупки, можно отложить выплату дивидендов. Так получится избежать лишних вопросов налоговиков.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка