Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24
13 ноября 2015 5 просмотров

Пожалуйста, пришлите ссылки на статьи налогового кодекса.

Выводы, сделанные в предыдущем ответе, основаны на следующих статьях Налогового Кодекса РФ:

1) п. 1 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.14 НК - если сделка совершена между невзаимозависимыми лицами, то для целей налогообложения рыночной признается договорная цена;

2) ст. 154, ст.250 НК – цена сделки между взаимозависимыми лицами должна соответствовать рыночной, что должно быть подтверждено документально;

3) п. 4 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ – возможность налогового контроля ценообразования между взаимозависимыми лицами;

4) п. 1 и 2 ст. 105.1 НК РФ – по общему правилу работодатель и сотрудник не являются взаимозависимыми лицами;

5) подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, подп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ - случаи, когда сотрудник и работодатель могут признаны взаимозависимыми лицами.

Обоснование

1. Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Что такое рыночная цена по налоговому законодательству

В налоговом законодательстве определение рыночной цены зависит от того, признается ли сделка контролируемой, или нет. Если сделка совершена между невзаимозависимыми лицами, то для целей налогообложения рыночной признается договорная цена (п. 1 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Соответствие цен, примененных в сделках, рыночному уровню контролируется представителями налоговой службы в ходе специальных проверок. Проводя обычные проверки, инспекторы также могут осуществить такой контроль, если при расчете конкретного налога требуется использовать показатель рыночной цены.

Договорная цена, примененная в контролируемой сделке, признается рыночной:

если она соответствует уровню цен, регулируемых государством, или согласована с ФАС России (с учетом особенностей, оговоренных в статье 105.4 Налогового кодекса РФ);

если она соответствует цене, определенной независимым оценщиком (в сделках, при совершении которых проведение оценки обязательно);

если она установлена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным с ФНС России;

если она установлена в соответствии со специальными правилами определения цен для целей налогообложения, предусмотренными отдельными главами части 2 Налогового кодекса РФ. Например, для расчета налога на прибыль рыночной ценой ценных бумаг признается цена, определенная в соответствии со статьей 280 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 29 августа 2012 г. № 03-03-06/1/436);

если сделка заключена по результатам биржевых торгов.

Такой порядок следует из положений пунктов 138–12 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.

<…>

2. Из рекомендации Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как проводится проверка правильности ценообразования для целей налогообложения

Как проводится проверка правильности ценообразования для целей налогообложения

Когда проводится проверка

Правильность применения цен для целей налогообложения контролируют представители ФНС России в ходе специальных проверок. Специальные проверки проводятся, если организация совершает контролируемые сделки.

Такой порядок предусмотрен статьей 105.17 Налогового кодекса РФ.

Внимание: новый порядок налогового контроля за трансфертным ценообразованием применяется к сделкам, доходы (расходы) по которым признаются начиная с 1 января 2012 года, независимо от даты заключения договоров. Исключение составляют сделки, заключенные до 1 января 2012 года, предметом которых является предоставление займа, кредита (включая товарный и коммерческий кредиты), поручительства или банковской гарантии. Если доходы (расходы) по таким сделкам признаются после 1 января 2012 года, но условия таких сделок не менялись, к ним по-прежнему применяются положения статей 20 и 40 Налогового кодекса РФ. Такой порядок предусмотрен пунктами 5–6 статьи 4 Закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ.

Специальные проверки никак не связаны с проведением камеральных и выездных налоговых проверок и не зависят от их периодичности. Это следует из положений пунктов 1–2 статьи 105.17 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли налоговая инспекция в рамках выездной (камеральной) проверки проконтролировать правильность ценообразования по сделкам, которые не признаются контролируемыми, но совершены между взаимозависимыми лицами

Да, может.

Сделки между взаимозависимыми лицами подразделяются на две группы:

контролируемые (соответствующие критериям ст. 105.14 НК РФ);

неконтролируемые.

О совершении контролируемых сделок организации обязаны самостоятельно информировать налоговые инспекции. Правильность ценообразования в таких сделках представители ФНС России устанавливают в ходе специальных проверок.

Подавать в налоговые инспекции сведения о неконтролируемых сделках организации не обязаны. Однако, обнаружив факт совершения таких сделок в ходе выездной (камеральной) проверки, инспекция вправе проверить, соответствует ли цена сделки рыночному уровню. Основанием для проверки могут быть отдельные положения части второй Налогового кодекса РФ, которые обязывают организации применять рыночные цены при определении налоговой базы. В частности, такие требования содержатся в статье 154 (в отношении НДС), статье 211 (в отношении НДФЛ), статье 250 (в отношении налога на прибыль) Налогового кодекса РФ.

Объектом проверки могут быть любые сделки с взаимозависимыми лицами, в том числе бартерные операции, сделки на безвозмездной основе, расчеты по оплате труда в натуральной форме и др.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 октября 2012 г. № 03-01-18/8-145 и ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/18615.

<…>

<…>

Что проверяет ФНС

В ходе специальных проверок контролируется правильность расчетов:

налога на прибыль;

НДС (только если одна из сторон сделки либо не является плательщиком НДС, либо освобождена от уплаты НДС);

НДПИ (только если одна из сторон сделки платит НДПИ по ставкам, установленным в процентах);

НДФЛ (только в части доходов, полученных индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами (ст. 227 НК РФ)).

Об этом сказано в пункте 4 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.

Специальная проверка проводится представителями ФНС России по своему местонахождению на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налоговой службы. Специальной проверкой может быть охвачено три календарных года, предшествующих году вынесения решения о проверке. Такой порядок предусмотрен пунктами 12 и5 статьи 105.17 Налогового кодекса РФ.

Стандартный срок проведения специальной проверки – шесть месяцев. Однако по решению руководителя ФНС России этот срок может быть продлен до 12 месяцев:

если проверяемая организация отнесена к категории крупнейших налогоплательщиков;

если на месте проведения проверки возникли обстоятельства непреодолимой силы (затопление, наводнение, пожар и т. п.);

если в течение 30 дней со дня получения требования организация не представила запрашиваемые документы.

Об этом сказано в пункте 3 приложения 3 к приказу ФНС России от 26 ноября 2012 г. № ММВ-7-13/907.

Кроме того, срок проверки может быть увеличен на девять месяцев для получения информации от иностранных государственных органов. Таким образом, максимальный срок проведения проверки может достигать 21 месяца.

По общему правилу специалисты ФНС России обязаны применять при проверке те же методы ценообразования, что и проверяемое лицо. Однако проверяющие могут применить и другие методы (исключение – наличие соглашения о ценообразовании). Это правомерно, если они докажут, что методы, использованные проверяемым лицом, не позволяют определить соответствие цены сделки рыночному уровню.

Такой порядок предусмотрен пунктами 4 и 5 статьи 105.17 Налогового кодекса РФ.

В последний день проверки представитель ФНС России обязан составить справку о проверке и вручить ее проверяемому лицу. Если в ходе проверки выявлено занижение налоговой базы, проверяющий составит акт, порядок оформления которого установлен приложением 6 к приказу ФНС России от 26 ноября 2012 г. № ММВ-7-13/907. Если организация не согласна с выводами проверяющих, в течение 20 дней с даты получения акта можно подать на него возражения в ФНС России. Рассмотрение возражений, а также принятие окончательного решения происходит по тем же правилам, как и при выездной (камеральной) налоговой проверке.

Такой порядок предусмотрен пунктами 8–14 статьи 105.17 Налогового кодекса РФ.

<…>

3. Из статьи Что важно учесть при расчете НДФЛ с материальной выгоды работника

Журнала «Российский налоговый курьер» № 1-2, январь 2015

<…>

Доход в виде материальной выгоды возникает всего в трех случаях

Исчерпывающий перечень ситуаций, когда у физического лица образуется доход в виде материальной выгоды, приведен в пункте 1 статьи 212 НК РФ. В нем указана материальная выгода:

— от приобретения физическим лицом по сниженным ценам товаров, работ или услуг по гражданско-правовому договору у других физических лиц, организаций либо индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к приобретателю (п. 3 ст. 212 НК РФ);
— от приобретения гражданином ценных бумаг или финансовых инструментов срочных сделок по цене ниже рыночной (п. 4 ст. 212 НК РФ);
— от экономии на процентах за пользование физическим лицом заемными или кредитными средствами, которые он получил от организаций или индивидуальных предпринимателей под пониженную процентную ставку либо вообще без взимания процентов (п. 2 ст. 212 НК РФ)

При продаже рядовым работникам товаров по сниженным ценам у них не возникает дохода в виде материальной выгоды

Облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров, работ или услуг образуется у физического лица, только если продавцом, подрядчиком или исполнителем является взаимозависимое по отношению к нему лицо (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Работодатель (организация или предприниматель) и его рядовой работник не являются взаимозависимыми лицами (п. 1 и 2 ст. 105.1 НК РФ). С этим согласен и Минфин России (письма от 05.12.12 № 03-01-18/9-187от 01.10.12 № 03-01-18/7-134 иот 28.09.12 № 03-01-18/7-131). Ведомство отмечает, что организация и ее сотрудники могут быть признаны взаимозависимыми лицами в следующих случаях (письмо Минфина России от 05.12.12 № 03-01-18/9-187):

— если работник осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа компании, то есть является ее генеральным директором (подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
— если сотрудник прямо или косвенно участвует в такой организации и доля его участия составляет более 25% от ее уставного капитала (подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
— когда работник имеет полномочия по назначению или избранию генерального директора этой организации (подп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
— если сотрудник имеет полномочия по назначению или избранию не менее половины состава коллегиального исполнительного органа (например, правления или дирекции) либо совета директоров или наблюдательного совета этой организации (подп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Большинство судов также приходят к выводу, что работодатель и его рядовые сотрудники не являются взаимозависимыми лицами (постановления ФАС Московского от 04.07.12 № А40-47063/11-20-198Центрального от 03.09.10 № А14-18525-2009/651/34 и Западно-Сибирского от 22.05.09 № Ф04-3030/2009(7182-А75-37) округов). Правда, приведенные судебные споры касались взаимоотношений, возникших до 2012 года, то есть до вступления в силу статьи 105.1 НК РФ, в которой сейчас дано определение взаимозависимых лиц. К сожалению, арбитражная практика по новым нормам до сих пор не сложилась.

Материальная выгода от покупки товаров по сниженным ценам может возникнуть только у директора или учредителя компании.

Таким образом, при продаже товаров, работ или услуг по сниженным ценам работнику, не являющемуся ни генеральным директором организации, ни ее учредителем, участником или акционером, у него не образуется облагаемого НДФЛ дохода в виде материальной выгоды.

Если же товары по сниженным ценам проданы генеральному директору, учредителю или иному лицу, являющемуся взаимозависимым по отношению к организации-продавцу, у покупателя возникает материальная выгода, облагаемая НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Сумму материальной выгоды от приобретения генеральным директором товаров по сниженным ценам и НДФЛ с нее рассчитывает работодатель

Считается, что генеральный директор или учредитель организации получил доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров, если эти товары ему продали по цене, отличающейся от цены, установленной для остальных покупателей (п. 3 ст. 212 НК РФ). Таким образом, базу по НДФЛ в этом случае определяют по формуле (письма Минфина России от 27.09.12 № 03-04-06/6-293 и от 28.06.12 № 03-04-05/3-790):

Налоговая база = (Обычная цена реализации товара – Фактическая цена реализации) ? Количество приобретенных товаров.

Датой получения гендиректором или другим взаимозависимым лицом дохода в виде материальной выгоды от покупки товаров по сниженным ценам считается дата совершения такой сделки (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Указанный доход облагается НДФЛ по следующим ставкам:

— если его получатель является налоговым резидентом РФ — по ставке 13% (п. 2 ст. 207 и п. 1 ст. 224 НК РФ);
— если покупатель не является налоговым резидентом РФ — по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Отметим, что Налоговый кодекс не уточняет, кто именно должен определить сумму дохода, полученного в виде материальной выгоды от приобретения товаров по льготным ценам, — сам сотрудник или его работодатель. Однако по общему правилу налоговый агент обязан рассчитать и удержать НДФЛ при выплате физическому лицу любых доходов, источником которых он является (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).

Если сумма займа указана в иностранной валюте, но выдан он был в рублях, такой заем считается рублевым

Значит, работодатель, продавший сотруднику товары по сниженным ценам, определяет сумму дохода в виде материальной выгоды, рассчитывает с нее НДФЛ, а затем удерживает и перечисляет налог в бюджет (п. 14 и 6 ст. 226 НК РФ). Такого же мнения придерживается Минфин России (письмо от 16.06.08 № 03-04-06-01/169).

Если по каким-то причинам организация не смогла удержать НДФЛ из доходов работника (например, он уволился вскоре после приобретения товаров по сниженным ценам), она обязана сообщить об этом факте в свою инспекцию и самому сотруднику (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сделать это нужно не позднее 31 января года, следующего за годом продажи товаров работнику. На этом обязанности налогового агента в данной ситуации считаются выполненными (письма Минфина России от 12.03.13 № 03-04-06/7337 и от 16.06.08 № 03-04-06-01/169, ФНС России от 22.11.13 № БС-4-11/20951 и от 26.10.12 № ЕД-4-3/18174@). Дальнейшее взаимодействие между инспекцией и получателем дохода по взысканию с него НДФЛ происходит уже без участия работодателя.

<…>

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Галины Орловой, внештатного консультанта ФСС России

Любови Котовой, заместителя директора департамента развития социального страхования Минтруда России

Валентины Акимовой, государственного советника налоговой службы РФ III ранга

Ольги Красновой, директора БСС «Система Главбух»

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Ивана Шкловца, заместителя руководителя Федеральной службы по труду и занятости

Нины Ковязиной, заместителя директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

Название рекомендации
Заголовок

  • Пункт 1
  • Пункт 2
  • Пункт 3

<…>

Текст рекомендации со ссылками

Из статьи журнала « », №, месяца 2013
Название статьи

<…>

Текст статьи со ссылками

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка