Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 ноября 2015 78 просмотров

Как отразить в БУ текущего года у покупателя корректировочный счет-фактуру сначала на уменьшение стоимости, а потом исправили на увеличение стоимости услуги 2013 года. я задаю вопрос по изменениям прошлых периодов (2013, 2014 года), отраженных в текущем.Я просила ответить, как отразятся в БУ / НУ данные корректировки. Вы ответили только в БУ. Мне нужны проводки в НУ, не нравится как отражается в НУ 1С. 1С делает проводки 60/91.1 ПР.

Расходы в виде стоимости выполненных работ (оказанных услуг) для целей налогообложения прибыли относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, с учетом особенностей признания отдельных видов расходов, установленных главой 25 НК РФ (п. 2 ст. 252 НК РФ).

По общему правилу расходы признаются при соответствии их критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Расходы, связанные с производством продукции, признаются в составе материальных или прочих расходов на дату подписания налогоплательщиком акта приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг) (подп. 6 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 264, п. 2 и 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

После уменьшения договорной стоимости работ (услуг) по соглашению сторон в налоговом учете организации производится корректировка стоимости принятых работ (услуг).
НК РФ не содержит специальных правил для корректировки доходов и расходов, возникающей при изменении договорных цен, которое производится по соглашению сторон.

По общему правилу при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).

Поскольку НК РФ не содержит определения ошибки (искажения) для целей налогообложения, организация может руководствоваться понятием ошибки, содержащимся в нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету (п. 1 ст. 11 НК РФ). Для целей бухгалтерского учета изменение договорной стоимости работ (услуг) по соглашению сторон ошибкой (искажением) не является (письма Минфина России от 13.08.2012 № 03-03-06/1/408, от 30.01.2012 № 03-03-06/1/40).

Таким образом, сумма уменьшения стоимости работ (услуг) учитывается при определении налоговой базы того периода, в котором было произведено уменьшение стоимости работ (заключено соглашение об изменении договорной цены), путем признания суммы уменьшения в качестве дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). То есть в бухучете и налоговом учете проводки будут одинаковыми по счету 91-1 «Прочие доходы». Разниц в этом случае не возникает.

По аналогии с вышесказанным увеличение стоимости работ (услуг) так же отражается в периоде согласования данного увеличения. А это значит, что в бухгалтерском и налоговом учете будет признан прочий расход на сумму увеличения по корректировке. Иными словами разниц не будет и в этом случае.

Обоснование

Из письма Минфина России от 13 августа 2012 г. № 03-03-06/1/408
Вопрос: В результате невозврата в срок займа у ООО образовалась дебиторская задолженность. ООО обратилось в суд. Вынесено решение суда о взыскании суммы займа и штрафа с должника. Решение суда вступило в законную силу 16.09.2008. Исполнительный лист выдан 30.10.2008.

В I квартале 2012 г. при определении налоговой базы по налогу на прибыль и составлении налоговой декларации по налогу на прибыль ООО была выявлена ошибка: не списана с баланса в 2011 г. и не учтена во внереализационных расходах при исчислении налога на прибыль за 2011 г. указанная дебиторская задолженность.

Согласно ст. 54 НК РФ ошибка была исправлена в I квартале 2012 г. путем отнесения дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.

Вправе ли ООО признать данную задолженность безнадежной на основании истечения срока исковой давности для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Пунктом 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Следовательно, в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 54 Кодекса перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), а также в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

При этом в отношении синтаксического строения п. 1 ст. 54 Кодекса следует исходить из того, что абз. 2 и 3 данного пункта сформированы с учетом периода, за который производится перерасчет налоговой базы и суммы налога, а не с учетом периода, к которому относятся выявленные ошибки (искажения) (в том числе при возможности установить таковой).

На основании п. 1 ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" ПБУ 22/2010, утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.

При этом не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Одновременно сообщаем, что п. 2 ст. 266 Кодекса не предусмотрено особого порядка признания безнадежными долгов перед налогоплательщиком, подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу.

В связи с тем что кредитором реализовано право на судебную защиту по иску, признание данной задолженности безнадежной на основании истечения срока исковой давности невозможно.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка