Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
19 ноября 2015 8 просмотров

ОНО начислять не нужно "Если дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 0%, то ОНО начислять не нужно. В данном случае начисляется постоянная разница (ПНА):

Ваш вопрос был рассмотрен заново и проработан с учетом всех условий, дополнений и уточнений. Ниже приводим развернутый ответ с нормативным обоснованием сложных моментов.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 76-3 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам» Кредит 91-1

- начислены дивиденды к получению

В бухучете начисленные дивиденды включите в состав прочих доходов на основании пункта 7, подпунктов «а»–«в» пункта 12 и пункта 16 ПБУ 9/99.

В Вашем случае на дату начисления дивидендов сформирован доход в бухучете, но в налоговом учете доход будет сформирован позже (в момент получения дивидендов). В итоге можно было бы говорить о временной разнице, однако доход, о котором идет речь, облагается налогом на прибыль по ставке 0%. Получается, что в будущем в налоговом учете не будет увеличения налога на прибыль. При этом основная ставка налога по организации, из которой рассчитывается условный расход по налогу на прибыль (далее -УРНП) составляет 20% и доход по дивидендам в бухучете войдет в расчет УРНП. Следовательно, необходимо полностью исключить доход из УРНП. Возникает постоянная разница в виде постоянного налогового актива (далее - ПНА).

Наличие постоянной разницы объясняется тем, что в соответствии с пунктом 4 ПБУ 18/02 под постоянной разницей понимаются в т.ч. доходы «…формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов..».

Начисление ПНА произведите записью:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «ПНА»

- начислен постоянный налоговый актив

Затем по условиям вопроса происходит операция реинвестирования прибыли. Получается, что доходы компания уже не получит и вынуждена скорректировать ранее начисленные дивиденды:

Дебет 91-2 Кредит 76-3 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам»

- реинвестирована прибыль

В бухгалтерском учете корректировку дивидендов включите в состав прочих расходов на основании пункта 4 ПБУ 10/99. В налоговом учете сумма корректировки дивидендов не принимается, поскольку не соответствует нормам пункта 1 статьи 252 НК РФ. Получается, что в бухучете расходы войдут в состав УРНП по ставке 20%, а в налоговом учитываться не будут никогда.

На основании пункта 4 ПБУ 18/02 отражаем постоянную разницу в виде постоянного налогового обязательства (далее – ПНО).

Дебет 99 субсчет «ПНО» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- начислено ПНО

Приносим извинения за неоперативность решения столь важного и сложного вопроса. Благодарим за ожидание и неравнодушное отношение к вопросам бухучета и налогообложения. Надеемся на понимание.

Обоснование

1. Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете получение дивидендов

<…>

Бухучет: получение дивидендов

В бухучете полученные дивиденды учтите в составе прочих доходов. Сделайте это на дату, когда общее собрание акционеров (участников) дочерней организации приняло решение их выплатить. Такой порядок следует из пункта 7, подпунктов «а»–«в» пункта 12 и пункта 16 ПБУ 9/99.*

Дивиденды могут быть выплачены:

  • наличными деньгами (такое право предоставлено только ООО);
  • на банковский счет участника (акционера);
  • в натуральной форме.

Такой порядок следует из статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и пункта 8 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Проводки в бухучете будут такие:

На дату принятия решения о выплате дивидендов

Дебет 76-3 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам» Кредит 91-1
– включены в прочие доходы дивиденды, причитающиеся организации.*

<…>

На дату получения денег (если дивиденды выплачивают деньгами)

Дебет 50 (51, 52) Кредит 76-3 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам»
– получены дивиденды.

<…>

ОСНО: налог на прибыль

<…>

На какую дату учитывать дивиденды

Дата признания дохода зависит от формы выплаты.

Денежными средствами

Доход в виде дивидендов признайте на дату поступления денег. Это правило применяется как при методе начисления, так и при кассовом методе.*

<…>

2. Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете начисление и уплату налога на прибыль

<…>

Как определить постоянные разницы и отразить в бухучете соответствующие им налоговые активы и обязательства

Постоянная разница (ПР) возникает каждый раз, когда какой-либо доход или расход учитывают полностью или частично только в бухучете или только при налогообложении.* Вот, например, когда это происходит:

Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 18/02.

В том же отчетном периоде, в котором возникли постоянные разницы, отразите соответствующие им налоговые активы или обязательства. То есть те суммы, на которые будет уменьшен или увеличен налог в бухучете. Для учета постоянных налоговых обязательств и активов откройте к счету 99 одноименные субсчета.

Причина возникновения постоянных разниц Вид налоговых активов и обязательств Как влияет на налог на прибыль в бухучете Проводки
Доходы учитывают только в налогообложении Постоянные налоговые обязательства (ПНО) Увеличивают сумму налога Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство
Расходы, которые не признают при налогообложении
Доходы отражают только в бухучете Постоянные налоговые активы (ПНА) Уменьшают сумму налога Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– отражен постоянный налоговый актив*
Расходы признают только при налогообложении

Размер ПНО и ПНА определяйте по формуле:

Размер
ПНА/ПНО
= Сумма постоянной разницы ? Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату

В течение года постоянные налоговые обязательства и активы не погашают. Списать их со счета 99 можно только в составе чистой прибыли или убытков при реформации баланса. При этом относите их на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Такой порядок предусмотрен пунктом 7 ПБУ 18/02 и Инструкции к плану счетов (счета 68, 84 и 99)

<…>

Как отразить в бухучете условный расход по налогу на прибыль

Рассчитать и отразить в бухучете условный расход по налогу на прибыль нужно, если по итогам отчетного (налогового) периода зафиксирована балансовая прибыль.

Считайте условный расход согласно пункту 20 ПБУ 18/02. То есть по формуле:*

Условный расход по налогу на прибыль = Прибыль до налогообложения по данным бухучета ? Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату


Условный расход по налогу на прибыль отражайте на одноименном субсчете счета 99:

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислен условный расход по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка