Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
19 ноября 2015 47 просмотров

Ситуация следующая.Есть две компании (регион СПб), одна из которых находится на ОРНО (компания А), а другая на УСН доходы-расходы (компания Б). Компании торгуют непродовольственными товарами. И та и другая планирует осуществлять гарантийный ремонт (договоры с поставщиками-производителями на возмещение поставщиками-производителями затрат на гарантийный ремонт заключены). Но эти две компании А и Б предполагают, что при осуществлении гарантийного ремонта они будут частично пользоваться услугами сторонних организаций в связи с тем, что некоторые работы компании А и Б не могут пока осуществлять и поэтому планируют пользоваться услугами других сервис центров, которые так же имеют право осуществлять гарантийный ремонт. Между компаниями А(и Б) и сторонними сервисными центрами заключен договор на гарантийный ремонт. Сторонние сервисные центры после оказания услуг буду выдавать обратившимся к ним компаниям А и Б счета и акты выполненных работ, где будет написано примерно следующее "гарантийный ремонт+использованные запчасти" и стоимость за этот ремонт. В соответствии с этими документами компаниями А и Б будет производиться оплата в адрес стор.серв.центров. Затем Компании А и Б отдают отремонтированный товар клиенту и выставляют рекламации поставщикам-производителям, которые, в свою очередь, оплачивают гарантийный ремонт компании А и Б.Вопросы:1. Формулировка в актах выполн.работ от стор.серв центров "Гарантийный ремонт+использованные запчасти" правильна? Или необходимо что-то добавить, изменить?2. Могут ли компании А и Б принять к учету затраты на такие ремонты, как уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль для компании А и по УСН для компании Б.3. Как вести учет по гарантийному ремонту компании А и компании Б?4. В чем особенности учета для компаний для ОСНО и УСН?Заранее большое спасибо за ответы.

1. Акты выполненных работ являются первичными документами. Так как унифицированной формы таких документов нет, компании их разрабатывают самостоятельно. В акте обязательно указывается наименование выполненных работ и их стоимость. Однако расшифровки затраченных на ремонт или прочие работы материалов (запчастей) закон не требует (часть 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Но лучше все-таки  привести в акте перечень использованных запчастей.
По согласованию сторон можно составить смету, в которой отдельно записать составляющие (стоимость материалов, цену самих работ или услуг). Но это лишь договорное условие. 
2. Да, компании могут учесть расходы на гарантийный ремонт и при общей системе налогообложения и при УСН. Подробнее об этом смотрите материал Системы Главбух Как отразить в бухучете и при налогообложении гарантийный ремонт и гарантийное обслуживаниетоваров и продукции (работ)
По вопросу 3 и 4 также смотрите материал Как отразить в бухучете и при налогообложении гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание товаров и продукции (работ), где приведен подробный порядок отражения в бухучете и при налогообложении гарантийного ремонта.
Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)
1. Из рекомендации 
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга. 
Как отразить в бухучете и при налогообложении гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание товаров и продукции (работ)
Понятие гарантийного ремонта
Гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание) могут проводить:
изготовители продукции (работ, услуг) (п. 6 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1);
торговые организации (в т. ч. импортеры) (п. 7 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1).
Гарантийному ремонту (гарантийному обслуживанию) подлежат товары (результаты работ), в отношении которых установлен гарантийный срок. Датой начала гарантийного срока является дата передачи товаров (результатов выполненных работ) покупателю (заказчику). То есть дата оформления товаросопроводительных документов или акта приемки выполненных работ. Такой порядок следует из положений статей 470, 471 Гражданского кодекса РФ, пункта 2статьи 19 Закона от 7 февраля 1991 г. № 2300-1.
Изготовители и торговые организации могут проводить гарантийный ремонт продукции (гарантийное обслуживание):
собственными силами;
силами сторонних организаций (специализированных сервисных центров).
Расходы на гарантийный ремонт
Перечень затрат, связанных с гарантийным ремонтом, законодательно не определен. В зависимости от того, как организация проводит гарантийный ремонт (собственными силами или с привлечением сервисных центров) и от того, какие виды работ необходимо выполнить при проведении ремонта, расходы на гарантийный ремонт могут включать в себя:
затраты на устранение недостатков товара (расходы на оплату труда сотрудников, которые заняты ремонтом; покупка комплектующих (запчастей), используемых при устранении недостатков);
затраты на доставку товара от покупателя продавцу (изготовителю) для проведения ремонта;
затраты на доставку товара от продавца (изготовителя) покупателю после ремонта;
затраты на проведение экспертизы товара, выявление причин возникновения недостатков товара (расходы на оплату труда сотрудников, которые проводят экспертизу);
затраты на оплату услуг по ремонту сторонней организации.
Бухучет: способы учета затрат
В бухучете возможны следующие способы учета затрат на гарантийный ремонт:
по фактически произведенным затратам;
путем создания специального резерва (если расходы на гарантийный ремонт, которые у организации могут возникнуть в будущем, она признает оценочным обязательством).
Это следует из пункта 22 ПБУ 10/99, пунктов 5 и 8 ПБУ 8/2010.
Бухучет: прием товаров на ремонт
Принятые на гарантийный ремонт товары (продукцию) учитывайте за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по стоимости, согласованной сторонами.
Поступление товара на гарантийный ремонт нужно оформить на основании первичного документа, например, акта (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Такой документ должен содержать все обязательные реквизиты (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Бухучет: создание и использование резерва
Если организация создает в бухучете резерв на гарантийный ремонт, то отчисления в резерв отражайте проводками:
Дебет 20 (23, 44) Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– начислен резерв на гарантийный ремонт товара (гарантийное обслуживание по выполненным работам, оказанным услугам).
Расходы, связанные с проведением гарантийного ремонта, спишите в дебет счета 96 в корреспонденции со счетом учета затрат.
Бухучет: отражение затрат
Если организация не создает резерв, затраты на проведение гарантийного ремонта отражайте по факту их возникновения. В зависимости от вида расходов списывайте их проводками:
Дебет 20 (23, 44) Кредит 70
– начислена зарплата сотрудникам, занятым гарантийным ремонтом;
Дебет 20 (23, 44) Кредит 69
– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на зарплату сотрудников, занятых гарантийным ремонтом;
Дебет 20 (23, 44) Кредит 10
– списаны запчасти (комплектующие) для проведения гарантийного ремонта.
Запчасти и комплектующие списывайте одним из выбранных методов списания материальных затрат.
Дебет 20 (23, 44) Кредит 70 (10, 02, 68, 69, 60...)
– списаны расходы на доставку товара от покупателя к месту проведения гарантийного ремонта и обратно.
На конец отчетного периода (месяца) сумму затрат на гарантийный ремонт спишите в дебет счета 90-2:
Дебет 90-2 Кредит 20 (23, 44)
– списаны затраты на гарантийный ремонт.
Гарантийный ремонт с привлечением сторонних организаций выполняется на основании договора подряда со специализированной компанией (сервисным центром).
Отношения между заказчиком и исполнителем регулируются главой 37 Гражданского кодекса РФ. Порядок учета расходов, связанных с проведением гарантийного ремонта, в данном случае зависит от условий договора. Если договором предусмотрено, что стоимость работ включает в себя стоимость запчастей (комплектующих), то в бухучете затраты по договору отразите проводкой:
Дебет 20 (23, 44) Кредит 60
– отражены затраты на услуги сервисного центра.
Сделайте эту проводку при подписании акта выполненных работ (п. 18 ПБУ 10/99).
Замена запчастей и комплектующих
Условиями договора может быть предусмотрено, что организация-заказчик оплачивает только работы по гарантийному ремонту (без учета стоимости запчастей). В этом случае, если в ходе ремонта возникнет необходимость замены каких-либо деталей (комплектующих), то организация-заказчик обязана предоставить их за свой счет (ст. 703, 704, 713 ГК РФ).
Как правило, запчасти и комплектующие для проведения гарантийного ремонта организация-заказчик передает на давальческой основе (п. 156 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Поскольку в этом случае право собственности на передаваемое имущество к исполнителю работ не переходит (п. 1 ст. 220 ГК РФ), учитывайте его в таком же порядке, как давальческие материалы. После проведения ремонта исполнитель должен представить заказчику отчет об использовании полученных запчастей (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Если в процессе ремонта были израсходованы не все запчасти, исполнитель должен вернуть их по накладной. Эти документы являются основанием для списания материалов, израсходованных для гарантийного ремонта.
Ситуация: как отразить в бухучете поступление запчастей, предназначенных для гарантийного ремонта. Запчасти получены от иностранного изготовителя продукции бесплатно в рамках гарантийного срока службы продукции
Отразите их на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Если изготовителем установлен гарантийный срок на продукцию, обязательства по устранению недостатков лежат на нем (исключение – случай, когда доказан факт порчи продукции потребителем) (ст. 476 ГК РФ, абз. 2 п. 6 ст. 18 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1).
В целях обеспечения возможности использования продукции в течение ее срока службы изготовитель обязуется:
проводить ремонт и техническое обслуживание продукции;
поставлять в торговые и ремонтные организации запчасти в течение срока службы продукции (а при отсутствии такого срока в течение десяти лет со дня передачи продукции потребителю).
Одним из способов исполнения гарантийного обязательства является бесплатная замена бракованных запчастей (как с проведением ремонтных работ, так и без их проведения). Как правило, потребитель обращается с требованием об устранении недостатков товара к непосредственному продавцу. В свою очередь продавец в этом случае вправе обратиться с этими требованием к изготовителю. А изготовитель может либо компенсировать все расходы продавца по гарантийному ремонту (включая стоимость приобретенных им запчастей), либо произвести ремонт самостоятельно или бесплатно предоставляет продавцу запчасти для дальнейшей передачи потребителю.
Это следует из статьи 469, пункта 2 статьи 470, статьи 475, пункта 3 статьи 477 Гражданского кодекса РФ и статьи 6 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1.
В рассматриваемой ситуации организация получает запчасти для гарантийного ремонта реализованной продукции бесплатно для безвозмездной передачи потребителю.
Полученные запчасти для проведения гарантийного ремонта являются собственностью изготовителя (ст. 713 ГК РФ). Поэтому в бухучете отразите их на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку»:
Дебет 003
– приняты к учету запчасти, предоставленные организацией-изготовителем для дальнейшей передачи потребителю.
Запчасти примите к учету по цене, указанной в сопроводительных документах (счете, накладной), полученных от изготовителя. Основанием для принятия запчастей к учету являются первичные учетные документы, подтверждающие поступление запчастей (акт приема-передачи запчастей, договор с изготовителем, приходный ордер) (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
При передаче запчастей потребителю сделайте проводку:
Кредит 003
– списана стоимость переданных запчастей покупателю для замены.
Запчасти спишите на основании акта приема-передачи запчастей и отчета о расходе запчастей.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов, а также положений статьи 713 Гражданского кодекса РФ.
При поступлении от изготовителя запчастей организация может нести расходы, например, на уплату НДС и таможенных сборов (пошлин), если изготовителем является иностранная организация.
Сумму таможенных сборов (пошлин), уплаченных на таможне по запчастям, которые получены для гарантийного ремонта, учтите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В учете сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам»
– учтена в составе прочих расходов сумма таможенных сборов (пошлин), уплаченная на таможне при ввозе запчастей.
НДС, уплаченный на таможне, отразите проводкой:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– отражен НДС, подлежащий уплате на таможне при ввозе запчастей.
Учет у субъектов малого предпринимательства
Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль организация может учитывать расходы на гарантийный ремонт(гарантийное обслуживание) двумя способами:
путем создания резерва на гарантийный ремонт;
по факту возникновения затрат.
Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (п. 2 ст. 267 НК РФ). Если способы учета расходов на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание) в бухгалтерском и налоговом учете различаются, у организации возникнут временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02).
Если организация не создает резерв на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание), возникающие затраты включайте в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль включить во внереализационные доходы торговой организации сумму, полученную ею от производителя в возмещение расходов на гарантийный ремонт проданной техники
Да, нужно.
Для компенсации расходов по гарантийному ремонту техники, полученной от производителя, никаких льгот по налогу на прибыль не предусмотрено (ст. 251 НК РФ). Поэтому сумму такого возмещения отнесите в состав налогооблагаемых доходов (ст. 250 НК РФ).
В то же время средства, истраченные на ремонт по гарантии, включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ). Таким образом, налогооблагаемая прибыль по гарантийному ремонту может быть равна нулю. Это нужно сделать, если в организации не создан резерв по гарантийному ремонту. Если резерв создан, расходы в налоговом учете нужно списать за счет зарезервированных сумм (п. 5 ст. 267 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления от производителя сумм в возмещение расходов на гарантийный ремонт проданной техники. Резерв на гарантийный ремонт не создается
ООО «Альфа» продает холодильное оборудование. На оборудование установлен гарантийный срок – два года.
В марте организацией было принято от покупателя оборудование для гарантийного ремонта.
При проведении гарантийного ремонта у организации были следующие виды расходов:
на покупку запчастей – 15 000 руб. (в т. ч. НДС – 2288 руб.);
зарплата сотрудников (в т. ч. начисления на зарплату) – 33 675 руб.
Доставка оборудования для гарантийного ремонта осуществлялась за счет покупателя. Оборудование было принято на гарантийный ремонт по согласованной с покупателем стоимости в сумме 300 000 руб.
В учете «Альфы» в марте бухгалтер сделал проводки:
Дебет 002
– 300 000 руб. – принято на забалансовый учет оборудование для гарантийного ремонта;
Дебет 10 Кредит 60
– 12 712 руб. – оприходованы запчасти, купленные для гарантийного ремонта;
Дебет 19 Кредит 60
– 2288 руб. – отражен входной НДС по запчастям;
Дебет 10 Кредит 19
– 2288 руб. – учтен входной НДС в стоимости запчастей;
Дебет 91-2 Кредит 10
– 15 000 руб. – списана стоимость запчастей, израсходованных на гарантийный ремонт;
Дебет 91-2 Кредит 70 (69)
– 33 675 руб. – начислена зарплата сотрудникам.
Общая сумма затрат на гарантийный ремонт за март составила 48 675 руб. (15 000 руб. + 33 675 руб.).
В марте ООО «Производственная фирма "Мастер"» (производитель холодильного оборудования) возместило «Альфе» затраты по ремонту оборудования в полной сумме. В учете «Альфы» бухгалтер сделал записи:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 48 675 руб. – отражена сумма компенсации расходов на гарантийный ремонт, причитающейся от производителя холодильного оборудования;
Дебет 51 Кредит 76
– 48 675 руб. – поступили деньги от производителя холодильного оборудования.
При расчете налога на прибыль затраты на гарантийный ремонт в сумме 48 675 руб. бухгалтер включил во внереализационные расходы, а сумму возмещения – во внереализационные доходы.
Если организация применяет метод начисления, то расходы на гарантийный ремонт, выполняемый собственными силами, признаются в том отчетном периоде, когда они были произведены, независимо от факта оплаты (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). Если гарантийный ремонт осуществляется силами сторонней организации, то расходы отразите на дату оформления документов, подтверждающих факт выполнения работ (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Если организация применяет кассовый метод, то фактические расходы на проведение гарантийного ремонта (как собственными силами, так и с привлечением сервисных центров) признаются только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). В связи с этим в бухучете могут возникнуть временные разницы и отложенные налоговые активы (п. 14 ПБУ 18/02), которые будут погашаться по мере оплаты расходов.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении затрат на гарантийный ремонт. Организация проводит гарантийный ремонт собственными силами. Резерв на гарантийный ремонт не создается
ООО «Производственная фирма "Мастер"» производит холодильное оборудование. На оборудование установлен гарантийный срок – два года.
В марте организацией было принято от покупателя оборудование для гарантийного ремонта.
При проведении гарантийного ремонта у организации были следующие виды расходов:
на покупку запчастей – 15 000 руб. (в т. ч. НДС – 2288 руб.);
зарплата сотрудников (в т. ч. начисления на зарплату) – 33 675 руб.
Доставка оборудования для гарантийного ремонта осуществлялась за счет покупателя. Оборудование было принято на гарантийный ремонт по согласованной с покупателем стоимости в сумме 300 000 руб. (оформлен акт приема-передачи материальных ценностей для гарантийного ремонта).
В учете «Мастера» в марте бухгалтер сделал проводки:
Дебет 002
– 300 000 руб. – принято на забалансовый учет оборудование для гарантийного ремонта;
Дебет 10 Кредит 60
– 12 712 руб. – оприходованы запчасти, купленные для гарантийного ремонта;
Дебет 19 Кредит 60
– 2288 руб. – отражен входной НДС по запчастям;
Дебет 10 Кредит 19
– 2288 руб. – учтен входной НДС в стоимости запчастей;
Дебет 23 Кредит 10
– 15 000 руб. – списана стоимость запчастей, израсходованных на гарантийный ремонт;
Дебет 23 Кредит 70 (69)
– 33 675 руб. – начислена зарплата сотрудникам.
Общая сумма затрат на гарантийный ремонт за март составила 48 675 руб. (15 000 руб. + 33 675 руб.).
Данную сумму бухгалтер списал в дебет счета 90-2:
Дебет 90-2 Кредит 23
– 48 675 руб. – списаны затраты на гарантийный ремонт.
Затраты на гарантийный ремонт в сумме 48 675 руб. включены в расходы при расчете налога на прибыль.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на гарантийныйремонт. Ремонт производится силами специализированного центра. Все необходимые запчасти приобретаются заказчиком и передаются на давальческой основе. Доля затрат на гарантийный ремонт в общей сумме затрат превышает 5 процентов за налоговый период
ООО «Производственная фирма "Мастер"» производит холодильное оборудование. На оборудование установлен гарантийный срок – два года.
В марте организацией было принято от покупателя оборудование для гарантийного ремонта. Оборудование принято на забалансовый учет по согласованной сторонами стоимости 300 000 руб.
Для проведения гарантийного ремонта «Мастер» заключил договор подряда с ООО «Альфа». По условиям договора «Мастер» оплачивает подрядчику только стоимость работ. Все необходимые запчасти «Мастер» передает «Альфе» на давальческой основе.
Стоимость работ по условиям договора составила 50 000 руб. (в т. ч. НДС – 7627 руб.).
Стоимость запчастей, необходимых для ремонта, составила 12 000 руб. (в т. ч. НДС –1830 руб.).
После проведения ремонта в конце марта «Альфа» представила отчет об использованных запчастях.
В марте в учете «Мастера» бухгалтер сделал проводки:
Дебет 002
– 300 000 руб. – принято к учету оборудование для проведения гарантийного ремонта;
Дебет 10 Кредит 60
– 10 170 руб. – оприходованы запчасти;
Дебет 19 Кредит 60
– 1830 руб. – отражен входной НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по «НДС» Кредит 19
– 1830 руб. – принят к вычету входной НДС.
Поскольку доля затрат на гарантийный ремонт в общей сумме затрат превышает 5 процентов за налоговый период, бухгалтер восстановил НДС, ранее принятый к вычету.
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1830 руб. – восстановлен НДС по запчастям, ранее принятый к вычету;
Дебет 91-2 Кредит 19
– 1830 руб. – включена в состав прочих расходов сумма восстановленного НДС;
Дебет 10-7 Кредит 10
– 10 170 руб. – переданы запчасти исполнителю на давальческой основе;
Дебет 23 Кредит 60
– 42 373 руб. – отражена стоимость работ по договору подряда;
Дебет 19 Кредит 60
– 7627 руб. – отражен входной НДС;
Дебет 23 Кредит 19
– 7627 руб. – отнесен на стоимость услуг входной НДС;
Дебет 23 Кредит 10-7
– 10 170 руб. – списана стоимость запчастей, использованных при выполнении гарантийного ремонта;
Кредит 002
– 300 000 руб. – списано оборудование по окончании гарантийного ремонта.
Затраты на гарантийный ремонт в сумме 60 170 руб. (42 373 руб. + 7627 руб. + 10 170 руб.) бухгалтер «Мастера» включил в расходы при расчете налога на прибыль за март.
НДС
На стоимость работ по гарантийному ремонту (техническому обслуживанию) товаров и бытовых приборов НДС не начисляйте. Льготой можно воспользоваться, только если поступления и расходы, связанные с гарантийным ремонтом, будут учтены обособленно. Это следует из положений подпункта 13 пункта 2 и пункта 4 статьи 149 Налогового кодекса РФ.
Если организация приобретает комплектующие и запчасти для ремонта (либо выполняет ремонт силами сервисных центров), то входной НДС к вычету не принимайте, а учитывайте его в стоимости приобретенных материалов:
Дебет 10 Кредит 19
– учтен входной НДС в стоимости запчастей (комплектующих);
Дебет 20 (23) Кредит 19
– учтен входной НДС в стоимости услуг сервисного центра.
Это следует из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: нужно ли платить НДС с услуг по гарантийному ремонту, оказанных изготовителю (продавцу). Организация получает компенсацию расходов исходя из стоимости использованных запчастей и ремонтных работ
Нет, не нужно.
Ответственность за качество товара и безвозмездное исполнение гарантийных обязательств перед покупателем несет изготовитель (продавец). При этом обязанность погарантийному ремонту он может передать и другой организации. Об этом сказано в статьях 5 и 6 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1.
Услуги по ремонту и техническому обслуживанию товаров, оказываемые без дополнительной платы в период гарантийного срока их эксплуатации, а также стоимостьизрасходованных запчастей НДС не облагаются (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ). Это правило действует и в том случае, если работы по гарантийному ремонту осуществляет организация, уполномоченная на это изготовителем (продавцом).
Таким образом, если организация по поручению изготовителя (продавца) проводитгарантийный ремонт, стоимость данных услуг и израсходованных запчастей не облагается НДС. Но только в пределах тех сумм, за которые организация получает компенсацию (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ). При этом льготой по НДС можно воспользоваться только в том случае, если поступления и расходы, связанные с гарантийным ремонтом, будут учитываться отдельно от других расходов и затрат (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Если же организация помимо компенсации получает дополнительное вознаграждение от изготовителя (продавца), то со стоимости вознаграждения начислите НДС.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-07-07/5908, от 29 июля 2010 г. № 03-07-07/53, от 29 мая 2008 г. № 03-07-11/210, ФНС России от 6 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13003.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по проведению гарантийного ремонта. Обязанность проводить гарантийный ремонт возложена в организацию изготовителем (продавцом) товаров, от которых организация получает компенсацию
ООО «Альфа» ремонтирует по гарантии компьютеры, произведенные другими российскими организациями.
В январе «Альфа» получила от производителей запчасти для гарантийного ремонта на сумму 100 000 руб. Все эти детали были использованы в ремонтных работах.
Расходы «Альфы» по гарантийному ремонту (зарплата сотрудников, амортизация основных средств и т. д.) составили 300 000 руб. Эта сумма была полностью компенсирована производителями. Кроме того, «Альфа» получила от организаций-изготовителей вознаграждение за свои услуги (сверх компенсации понесенных расходов на гарантийный ремонт) на общую сумму 35 400 руб. (в т. ч. НДС – 5400 руб.).
Со стоимости работ по проведению гарантийного ремонта и запчастей, которая была компенсирована, бухгалтер «Альфы» НДС не начислял. То есть в базу по НДС не вошли 100 000 руб. и 300 000 руб.
А вот стоимость вознаграждения за услуги по проведению гарантийногоремонта бухгалтер включил в налогооблагаемую базу.
В бухучете эти операции бухгалтер отразил так:
Дебет 003
– 100 000 руб. – оприходованы запчасти для гарантийного ремонта;
Дебет 20 субсчет «Расходы по гарантийному ремонту» Кредит 70 (69, 02...)
– 300 000 руб. – списаны расходы на гарантийный ремонт;
Кредит 003
– 100 000 руб. – списаны запчасти, использованные при гарантийном ремонте;
Дебет 76 Кредит 90-1 субсчет «Выручка по гарантийному ремонту в пределах понесенных затрат»
– 300 000 руб. – отражена сумма компенсации расходов по гарантийномуремонту, причитающейся от производителей компьютеров;
Дебет 76 Кредит 90-1 субсчет «Выручка по гарантийному ремонту сверх понесенных затрат»
– 35 400 руб. – начислено дополнительное вознаграждение за гарантийный ремонт (сверх компенсации понесенных расходов на гарантийный ремонт);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5400 руб. – начислен НДС с суммы дополнительного вознаграждения;
Дебет 51 Кредит 76
– 335 400 руб. (300 000 руб. + 35 400 руб.) – поступили деньги от производителей компьютеров.
Ситуация: можно ли принять к вычету входной НДС, если гарантийный ремонт выполняла сторонняя организация (сервисный центр)
Нет, нельзя.
Услуги по гарантийному ремонту НДС не облагаются (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ). При этом не имеет значения, каким образом организация выполняет гарантийный ремонт: собственными силами или через специализированные сервисные центры. В данном случае имеет значение только то, что эти работы производятся по операциям, не облагаемым НДС. Следовательно, организация не вправе принять НДС к вычету, а должна его включить в стоимость данных услуг (подп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 22 марта 2004 г. № 04-03-11/44.
УСН
Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, то расходы на гарантийный ремонт при расчете налоговой базы не учитывайте (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты на гарантийный ремонт уменьшают налоговую базу (подп. 25 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Налоговую базу уменьшайте по мере возникновения и оплаты расходов на гарантийный ремонт (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Например, если организация выполняет ремонт собственными силами, то стоимость запчастей включайте в расчет по мере их замены и оплаты поставщику (подп. 3 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ), а зарплату сотрудников – по мере ее выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если для проведения гарантийного ремонта организация приобретает запчасти (комплектующие), то сумму входного НДС нужно учесть в составе расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Подробнее об этом см. Как учесть НДС, уплаченный поставщикам, при упрощенке.
2. Из статьи журнала «Учет.Налоги.Право.», № 30, август 2012
В актах на ремонт не обязательно расшифровывать потраченные материалы
«…Мы заправляем картриджи, а также ремонтируем принтеры и компьютеры. Надо нам в актах на услуги и работы по ремонту вписывать использованный материал или достаточно просто списать материал по требованию-накладной?..»
— Из письма главного бухгалтера Марии Игнатьевой, г. Санкт-Петербург
Мария, отражать в актах объем потраченного материала не требуется. Акты оказанных услуг или выполненных работ являются первичными документами. Так как унифицированной формы таких документов нет, компании их разрабатывают самостоятельно. В акте надо обязательно записать наименование услуг и их стоимость. Однако обязательной расшифровки затраченных на ремонт или прочие работы материалов закон не требует ( ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
По согласованию с заказчиком можно составить смету, в которой отдельно записать составляющие (стоимость материалов, цену самих работ или услуг). Но это лишь договорное условие. А для списания материалов достаточно составить требование-накладную по форме М-11.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка