Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
23 ноября 2015 304 просмотра

На нашем предприятии проходит налоговая проверка. Во всех помещениях установлены камеры видео наблюдения, о чем предупреждает объявление. Камеры зафиксирована, что налоговые инспекторы фотографируют документы (договора), с нами данные действия согласованы не были. Какие наши действия в данном случае,...ответственность инспекторов? ребование налоговых инспекторов исполняются;но меняется состав должностных лиц налогового органа в связи с увольнением одного из сотрудников,чтобы не терять времени и не ждать документов они решили их сфотографировать. Никаких требований об изъятии не было. Спасибо.

Налоговые инспекторы в данном случае не изымали документы, поэтому и требование об их изъятии оформлять были не должны.

При проведении выездной налоговой проверки ИФНС вправе проводить осмотр документов налогоплательщика (п. 1 ст. 92 НК РФ), причем Налоговый кодекс РФ не содержит обязанности инспектором отдельно оформлять уведомление налогоплательщика о таком осмотре. А пункт 4 статьи 92 НК РФ прямо предусматривает возможность инспекторов при осмотре производить при необходимости фото- и киносъемку, видеозапись, а также изготовление копий с документов. Поэтому в данном случае действия инспекторов законны.

Но при этом при производстве осмотра инспекторы обязаны проводить в присутствии понятых (п. 3 ст. 92 НК РФ), по итогам осмотра составить протокол по форме, утвержденной приказом ФНС России от 8 мая 2015 г. № ММВ-7-2/189 (п. 5 ст. 92 НК РФ)

Если в ходе осмотра была проведена фотосъемка, снимки, негативы и иные материалы, полученные в ходе осмотра, должны быть приложены к протоколу (п. 5 ст. 99 НК РФ).

В том случае, если это не будет сделано, инспекция не вправе будет использовать в качестве доказательства результаты осмотра (фотографии, протокол осмотра), поскольку при рассмотрении материалов налоговой проверки не допускается использование доказательств, полученных с нарушением Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 4 ст. 101 НК РФ).

Соответственно, если одним из оснований для решения по результатам проверки будут полученные таким образом фотографии, без правильного оформления осмотра документов, такое решение инспекции организация, с большой долей вероятности сумеет оспорить.

Это подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Московского округа от 28 января 2008 г. № КА-А41/14543-07, постановление ФАС Центрального округа от 25 мая 2009 г. № А48-3866/08-17, постановления ФАС Московского округа от 24 июля 2009 г. № КА-А41/6959-09от 20 апреля 2009 г. № КА-А41/2243-09от 28 января 2008 г. № КА-А41/14543-07, постановление ФАС Поволжского округа от 17 февраля 2009 г. А55-9574/2008, постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 марта 2007 г. № А05-9810/2006-34, постановления ФАС Северо-Западного округа от 26 июля 2007 г. № А21-409/2007от 29 ноября 2006 г. № А56-58556/2005от 2 ноября 2006 г. № А56-15090/2006).

Обоснование

Статья 92 Налогового кодекса РФ.

«1. Должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку либо камеральную налоговую проверку на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в случаях, предусмотренных пунктами 8 и 8.1 статьи 88 настоящего Кодекса, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений лица, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов. Осмотр территорий, помещений лица, в отношении которого проводится камеральная налоговая проверка, указанная в абзаце первом настоящего пункта, документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего эту налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

2. Осмотр документов и предметов в случаях, не предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.

3. Осмотр производится в присутствии понятых.При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты.

4. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия.

5. О производстве осмотра составляется протокол».

Из рекомендации Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как при налоговой проверке проводится осмотр помещений и территорий

Налоговая инспекция вправе провести осмотр территории и помещений организации в следующих случаях:

  • в ходе выездной налоговой проверки;
  • в ходе камеральной проверки декларации по НДС.

Это следует из положений статьи 92 Налогового кодекса РФ.

Какие помещения осматривают

Осматривать помещения (территории) организации налоговые инспекторы вправе в ходе выездной налоговой проверки, а также в ходе камеральной проверки декларации по НДС (подп. 6 п. 1 ст. 31п. 1 ст. 82п. 13 ст. 89п. 2 ст. 91ст. 92 НК РФ).

Налоговые инспекторы обязательно проведут осмотр, если у них есть следующие данные:
– организация получила товарно-материальные ценности, но не отразила их в учете;
– у организации есть мощности и ресурсы, которые она использует в деятельности, не заявленной в учредительных документах;
– организация не отразила в отчетности или отразила в заниженном размере выручку от реализации произведенной продукции.

Об этом сказано в пункте 6.5 письма ФНС России от 17 июля 2013 г. № АС-4-2/12837.

Осмотру подлежат производственные, складские, торговые и любые другие помещения и территории, которые организация использует в своей деятельности (подп. 6 п. 1 ст. 31п. 13 ст. 89 НК РФ). При этом доступ инспекции в жилые помещения без согласия жильцов запрещен. Исключение составляют случаи, когда инспекции предоставлен такой доступ на основании федеральных законов или судебного решения (п. 5 ст. 91 НК РФ).

Подробнее о правомерности проведения осмотров помещений (территорий) в ходе камеральных налоговых проверок см. Каковы полномочия проверяющих при камеральной налоговой проверке.

Основание для осмотра

Чтобы провести осмотр помещений и территорий в ходе выездной налоговой проверки, оформлять специальное решение инспекции не требуется. Для доступа на территорию или в помещение проверяемой организации сотрудникам инспекции, непосредственно проводящим налоговую проверку, достаточно предъявить свои служебные удостоверения и решение о проведении выездной проверки.

Если же инспекторы решили провести осмотр в рамках камеральной проверки декларации по НДС, то помимо служебных удостоверений они обязаны предъявить специальный документ – мотивированное постановление. Данное постановление должно быть утверждено руководителем (заместителем) инспекции.

Это следует из положений пункта 1 статьи 91 Налогового кодекса РФ.

Уведомление об осмотре

Ситуация: обязана ли инспекция уведомлять организацию о времени и месте проведения осмотра

С одной стороны, в Налоговом кодексе не предусмотрено требование к инспекции уведомлять организацию о времени и месте проведения осмотра (ст. 92 НК РФ).

С другой стороны, представители проверяемой организации вправе участвовать в проведении осмотра (п. 3 ст. 92 НК РФ). Но чтобы реализовать это право на практике, организация должна быть извещена о времени и месте проведения осмотра. Исходя из этого, можно сделать вывод, что инспекция все же обязана уведомлять организацию о времени и месте проведения осмотра. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность этого вывода (см., например, постановление ФАС Московского округа от 19 августа 2009 г. № КА-А41/8084-09Центрального округа от 11 июля 2008 г. № А64-6856/07-19).

Отказ в доступе инспекторов

Если в ходе проверки (выездной или камеральной по НДС) организация препятствует доступу сотрудников инспекции к своим территориям и помещениям (за исключением жилых помещений), руководитель проверяющей группы составляет об этом акт по форме, утвержденной приказом ФНС России от 8 мая 2015 г. № ММВ-7-2/189. Акт должен быть подписан с двух сторон: руководителем проверяющей группы и представителем проверяемой организации. Если представитель организации откажется подписать акт, руководитель проверяющей группы сделает об этом соответствующую запись в акте. Это следует из положений пункта 3 статьи 91 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, инспекция получит право самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате (абз. 2 п. 3 ст. 91 НК РФ). При этом в расчетах инспекция будет опираться не на фактические данные, которые она могла бы получить в ходе осмотра, а на другие доступные ей сведения. Например, инспекция может использовать сведения, полученные в других организациях, схожих с проверяемой. Это следует из положений абзаца 2 пункта 3 статьи 91 Налогового кодекса РФ.

Также налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию и ее должностных лиц.

Участники осмотра

Осмотр помещений и территорий в ходе налоговой проверки (выездной или камеральной по НДС) сотрудники инспекции обязаны проводить в присутствии понятых (п. 3 ст. 92 НК РФ). Их присутствие необходимо для подтверждения содержания и результатов осмотра, а также фактов, выявленных в процессе осмотра (п. 5 ст. 98 НК РФ). В качестве понятых проверяющие могут пригласить любых незаинтересованных лиц (п. 2 ст. 98 НК РФ). Например, привлекать в качестве понятых других сотрудников инспекции проверяющие не вправе (п. 4 ст. 98 НК РФ). В проведении осмотра должно участвовать не менее двух понятых (п. 2 ст. 98 НК РФ). Нарушение указанных требований со стороны инспекции (например, проведение осмотра без понятых или в присутствии одного понятого) может стать основанием того, что результаты осмотра не будут учтены в качестве доказательств при рассмотрении материалов проверки.

Помимо понятых, в проведении осмотра вправе участвовать:
– представители проверяемой организации;
– приглашенные инспекцией специалисты.
Об этом говорится в пункте 3 статьи 92 Налогового кодекса РФ.

При необходимости в ходе осмотра сотрудники инспекции могут провести фото- и киносъемку, видеозапись и иные действия по своему усмотрению (п. 4 ст. 92 НК РФ).

Оформление результатов

По итогам осмотра помещений и территорий проверяющие составляют протокол по форме, утвержденной приказом ФНС России от 8 мая 2015 г. № ММВ-7-2/189 (п. 5 ст. 92 НК РФ).

Протокол составляется на русском языке (п. 1 ст. 99 НК РФ) и должен содержать следующие данные:
– наименование протокола (например, протокол осмотра помещения по адресу…);
– место и дату составления;
– время начала и окончания осмотра;
– должность, Ф.И.О. инспектора, который составил протокол;
– сведения о лицах, которые участвовали в осмотре (их Ф.И.О., адрес, гражданство и т. п.);
– сведения об объектах осмотра (помещениях, территориях) и их местонахождение;
– подробное описание результатов осмотра.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 99 Налогового кодекса РФ.

Протокол подписывают все лица, которые принимали участие в осмотре. При этом и понятые, и представители организации, и приглашенные инспекцией специалисты могут внести в протокол или приложить к нему свои замечания. Об этом говорится в пункте 3 статьи 99 Налогового кодекса РФ.

Если в ходе осмотра была проведена фото- и видеосъемка, видеозапись или иные действия, то снимки, негативы, киноленты, видеозаписи и иные материалы, полученные в ходе осмотра, должны быть приложены к протоколу (п. 5 ст. 99 НК РФ).

Нарушения при осмотре

Ситуация: вправе ли инспекция при рассмотрении материалов налоговой проверки использовать в качестве доказательства результаты осмотра (протокол осмотра). Осмотр проведен с нарушением требований законодательства (например, без участия понятых)

Нет, не вправе.

При рассмотрении материалов налоговой проверки не допускается использование доказательств, полученных с нарушением Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 4 ст. 101 НК РФ).

В Налоговом кодексе РФ определены правила проведения осмотра (ст. 92 НК РФ) и порядок оформления протокола осмотра (ст. 99 НК РФ). Нарушение указанных норм дает основания полагать, что результаты осмотра (протокол осмотра) получены с нарушением Налогового кодекса РФ. Следовательно, инспекция не вправе использовать их в качестве доказательства при рассмотрении материалов налоговой проверки. Арбитражная практика подтверждает правомерность этого вывода. Так, суды не признают результаты осмотра (протоколы осмотра) в качестве доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки, если инспекция:
– провела осмотр без участия понятых (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 25 мая 2009 г. № А48-3866/08-17, Московского округа от 24 июля 2009 г. № КА-А41/6959-09от 20 апреля 2009 г. № КА-А41/2243-09от 28 января 2008 г. № КА-А41/14543-07,Поволжского округа от 17 февраля 2009 г. А55-9574/2008Северо-Западного округа от 27 марта 2007 г. № А05-9810/2006-34);
– провела осмотр с участием одного понятого, о чем свидетельствует единственная подпись понятого в протоколе (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 26 июля 2007 г. № А21-409/2007от 29 ноября 2006 г. № А56-58556/2005от 2 ноября 2006 г. № А56-15090/2006);
– привлекла в качестве понятых заинтересованных лиц – сотрудников инспекции или работников проверяемой организации (см., например, определение ВАС РФ от 21 ноября 2007 г. № 15627/07, постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 сентября 2007 г. № А05-419/2007от 6 июня 2007 г. № А21-7086/2006от 27 марта 2007 г. № А05-9810/2006-34,Западно-Сибирского округа от 28 июня 2007 г. № Ф04-4058/2007(35465-А46-27));
– внесла исправления в протокол, которые не заверены подписями понятых (см., например,постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29 ноября 2004 г. № А79-3216/2004-СК1-3262);
– не оформила протокол осмотра (см., например, постановление ФАС Московского округа от 28 января 2008 г. № КА-А41/14543-07).

Ответственность

Внимание: за незаконный отказ в доступе (незаконное воспрепятствование доступу) сотрудников налоговой инспекции на территорию (в помещения) организации к ее должностным лицам (например, к руководителю) может быть применена административная ответственность. Размер штрафа составляет 10 000 руб. (ст. 19.7.6ч. 1 ст. 23.5 КоАП РФ).

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 19, Октябрь 2015

Обсуждаем: вправе ли инспекторы вести фото- и видеосъемку при проведении выездной проверки

Место дискуссии: http://vk.com/rnk_ru 
Участники дискуссии: Марина Крюкова, Александр Даньшин, Андрей Герасимов, Ангелина Смехова
Вывод участников: инспекторы вправе применять средства фото- и видеофиксации. Суды считают, что фотографии и видеозапись доказывают налоговые правонарушения

Участники группы «РНК» на сайте www.vk.com выяснили, когда контролеры могут пользоваться фото- и видеоаппаратурой при сборе информации в ходе проведения выездной налоговой проверки.

МАРИНА

Доброго времени суток, коллеги! Хотелось бы услышать ваше мнение по поводу вот какой ситуации. В компанию моего хорошего друга наведалась выездная налоговая проверка. Поскольку это первая проверка за все время существования организации, мой друг сильно переживает. Я чем могу, стараюсь ему помочь. Но не смогла точно ответить на один вопрос.

«Выездники» на смартфоны фотографируют и снимают на видео помещения компании. Насколько это законно?

АЛЕКСАНДР

Ну не знаю… Наша организация «пережила» уже три выездные проверки, и налоговики никогда не пользовались фото- и видеокамерами. Всегда считал, что это нарушает корпоративную тайну компании и, следовательно, запрещено. Может быть, появились какие-то изменения в законодательстве и теперь так делать можно?

АНДРЕЙ

Коллеги, насколько я знаю, фиксировать на фотоаппарат или видеокамеру контрольные мероприятия налоговиков не запрещено. А что не запрещено, то разрешено. Только, думаю, это возможно не всегда. Например, при осмотре помещений фотографировать точно можно (п. 4 ст. 92 НК РФ. — Примеч. ред.).

АЛЕКСАНДР

А я все-таки настаиваю на возможном запрете фото- и видеосъемки. Смотрите, собственник имущества вправе владеть, пользоваться и распоряжаться им (ст. 209ГК РФ. — Примеч. ред.).

Следовательно, компания вашего друга, Марина, может ввести запрет на фото- и видеосъемку на своей территории. Таким образом, если налоговики будут снимать, то они нарушат право пользования имуществом проверяемой компании.

АНГЕЛИНА

Александр, не могу с вами согласиться. Слышала, что компании запрещают фотографировать и снимать на видео частным лицам и другим организациям. Например, часто запрещена фотосъемка в розничных магазинах. Но в отношении действий налоговиков этот запрет не работает.

КОММЕНТАРИЙ РНК

Руслан Семин, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Если в ходе проведения налоговой проверки инспекторы использовали средства фото- и видеосъемки, полученные материалы должны быть приложены к протоколу осмотра (п. 5 ст. 99 НК РФ). Как верно заметил Андрей, суды принимают такие материалы в качестве надлежащих доказательств.

Кстати, нередко фотография помогает и налогоплательщику оспорить доначисления по результатам проверки. Например, фото производства подтвердит реальность понесенных расходов (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.11.12 № 09АП-34801/2012). Подробнее читайте в статье «Фотография как способ доказать реальность произведенных расходов» // РНК, 2015, № 11

МАРИНА

Ангелина, а всегда ли инспекторы могут пользоваться камерами?

АНГЕЛИНА

Упоминание о средствах фото- и видеосъемки есть только в пункте 4 статьи 92 НК РФ. Кроме того, если в ходе мероприятий налогового контроля инспекторы производили съемку, то полученные фото- и видеоматериалы нужно приложить к протоколу (п. 5 ст. 99 НК РФ. — Примеч. ред.).

АНДРЕЙ

Хм, а ведь и правда. Порылся сейчас в просторах интернета, есть практика, когда суды признавали законными звукозаписи, сделанные во время проверки, — например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.12.10 № А42-1078/2010. Да и с фотографиями и видеозаписями такая же картина (постановления ФАС Западно-Сибирского от 14.03.14 № А27-8032/2013Уральского от 27.05.13 № Ф09-2480/13 № А76-13437/2012Дальневосточного от 15.02.12 № Ф03-7115/2011 и Восточно-Сибирского от 16.08.10 № А33-14147/2009 округов. —Примеч. ред.).

АНГЕЛИНА

В дополнение к словам Андрея могу лишь добавить, что суд может не принять аудио- или видеозапись, если нельзя установить, кем и когда она производилась (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.10.14 № А27-14596/2013. — Примеч. ред.).

Так что, Марина, передайте своему другу, что ничего страшного в том, что налоговые инспекторы при выездной проверке ведут фото- и видеосъемку, нет. Тем более «на камеру» они не посмеют нарушить закон, и проверка будет проведена строго по процедуре.

МАРИНА

Спасибо вам, коллеги. Как всегда, помогли ?. Позвоню, обрадую своего друга ?.

Обсуждение о том, как компании объясняют контролерам высокий удельный вес вычетов по НДС, читайте в группе «РНК» «ВКонтакте» (http://vk.com/topic-31208442_30951161).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка