Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
24 ноября 2015 4 просмотра

Помогите пожалуйста разобраться. Заключен договор с организацией на поставку оборудования и пуско-наладку его в ноябре 2014 года в у.е.Расчеты производятся по курсу в рублях. В декабре 2014 года перечислен аванс, в марте 2015 г.еще часть аванса по договору и в конце марта было поставлено оборудование. Но договор еще не закрыт, т.к. не сданы работы по пуско-наладке. Т.е. на сегодняшний день есть дебиторская задолженность, т.е.аванс. Вопрос: В какой момент должны быть признаны суммовые (т.к. договор 2014 года) разницы в налоговом учете, при получении оборудования или когда полностью будет исполнен договор?И что делать с НДС, который сидит в суммовых разницах?

Суммовые разницы рассчитываются только в момент оплаты. Для расчета НДС момент определения базы по налогу - наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров или день их оплаты. В Вашем случае произведена 100-процентная оплата, поэтому разницы не возникают.

Обоснование

Из статьи газеты «Учет. Налоги. Право», №23, июнь 2015

Минфин уточнил, когда возникают суммовые разницы

<Об учете курсовых и суммовых разниц>

Письмо Минфина России от 21.05.15 № 03-03-06/1/29152

Суммовые разницы необходимо определять по отгрузкам, которые прошли до 2015 года. По всем остальным отгрузкам определяют курсовые разницы независимо от даты заключения договора. Эту позицию Минфин России изложил в письме от 21.05.15 № 03-03-06/1/29152 (ответ на частный запрос).

С 1 января 2015 года по договорам в у. е. вместо суммовых разниц надо определять курсовые. Первые считают лишь на дату оплаты, а вторые еще и на конец каждого месяца. В Федеральном законе от 20.04.14 № 81-ФЗ, который внес изменения в кодекс, есть оговорка: по сделкам, заключенным до 2015 года, надо определять суммовые разницы. Из этой нормы не ясно, что считать датой заключения сделки — день подписания договора или фактической отгрузки.

Ранее Минфин считал, что для учета разниц имеет значение дата договора (см.«УНП» № 17, 2015). Но в комментируемом письме чиновники изменили позицию. В Минфине согласны, что сделкой считается и заключение договора, и фактическая отгрузка. Но суммовые разницы возникают по уже возникшим обязательствам и требованиям, то есть отраженным в учете. А отражают долги на дату реализации.

Если компания отгрузила или получила товар до 1 января 2015 года, то нужно считать суммовые разницы. Если позже, то курсовые. Компаниям, которые делали по-другому, надо пересчитать налог. Учитывая неясность, в Минфине считают, что доходы можно учесть в текущем периоде, то есть без пеней. А по расходам подать уточненки.

На цифрах

В 2014 году стороны заключили договор купли-продажи на сумму 8000 у.е., оплата в рублях по курсу 1 у.е. = 1 евро на дату платежа. Поставщик отгрузил товары 12 марта 2015 года (курс 66,9168 руб.), а покупатель оплатил 17 апреля (курс 52,9087 руб.). Поставщик отразил доходы на дату отгрузки — 535 334,4 руб. (8000 у.е. ? 66,9168 руб.).

Старый расчет. Поставщик посчитал суммовую разницу на дату оплаты и во втором квартале списал 112 064,8 руб. (8000 у.е. ? (66,9168 руб. – 52,9087 руб.)).

Новый расчет. Надо посчитать две курсовых разницы: на 31 марта (курс 63,3695 руб.) и на 17 апреля. В расходы в первом квартале можно включить 28 378,4 руб. (8000 у.е. ? (66,9168 руб. – 63,3695 руб.)). А во втором — 83 686,4 руб. (8000 у.е. ? (63,3695 руб. – 52,9087 руб.)).

Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера», №3, март 2015
Как учесть курсовые разницы по договору в у. е.

Из-за ослабления рубля поставщики теряют в выручке. В такой ситуации многие компании принимают решение рассчитываться с покупателями в у. е., которые привязаны к официальному курсу доллара или евро. Раньше по таким сделкам компании учитывали два типа разниц: суммовые и курсовые. Первые рассчитывались только в налоговом учете. Вторые – в бухгалтерском. При этом курсовые разницы компании нужно было определять чаще: на дату оплаты товаров и на конец каждого месяца. Ну а суммовые разницы рассчитывались реже – только в момент оплаты. Из-за того что долг в валюте переоценивается в бухгалтерском учете чаще, чем в налоговом, возникали временные разницы, которые нужно было отражать по правилам ПБУ 18/02 (подробнее про учет постоянных и временных разниц читайте в статье «Шпаргалка, с которой вы в два счета разберетесь с запутанными правилами ПБУ 18/02». – Примеч. ред.).

А теперь чиновники упростили учет по сделкам в у. е. С 2015 года в налоговом учете больше нет суммовых разниц. Теперь они часть курсовых и учитываются по единым правилам. Но новый порядок работает лишь для сделок, которые компания заключила с 1 января 2015 года. Если сделка заключена раньше, то по ней придется, как и прежде, отдельно рассчитывать суммовые разницы в налоговом учете, а курсовые – в бухгалтерском. Такие правила устанавливает часть 3 статьи 3 Федерального закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ.

Обычно в договоре у. е. привязывают к официальному курсу Банка России. Тогда по нему же бухгалтер рассчитывает НДС и налог на прибыль со сделки.

Но в договоре можно указать и то, что у. е. рассчитывается по особому курсу валюты. Например, покупатель будет платить за товар по официальному курсу ЦБ РФ, увеличенному на определенный процент. В таком случае расчет налогов усложнится. НДС по-прежнему нужно будет рассчитывать по официальному курсу, а вот налог на прибыль – по курсу, указанному в договоре (подробный конспект читайте в апрельском номере. – Примеч. ред.).

Учет курсовых разниц и расчет налогов по сделке зависят от того, как покупатель оплатит товар – 100-процентным или частичным авансом или полностью после отгрузки (см. таблицу ниже. – Примеч. ред.).

Расчет налогов и курсовых разниц по договору, в котором у. е. привязаны к официальному курсу ЦБ РФ

Условия расчетов Учет у поставщика Учет у покупателя Учет курсовых разницу сторон сделки
Покупатель перечисляет поставщику 100-процентный аванс По курсу на дату аванса поставщик рассчитает НДС с полученной предоплаты и выставит счет-фактуру покупателю. По этому же курсу он признает выручку в момент реализации. НДС после отгрузки пересчитывать не нужно В момент отгрузки покупатель по курсу на дату предоплаты примет товар к учету, а НДС с него – к вычету. Покупатель может использовать право вычета НДС с предоставленного аванса в общем порядке При полной предоплате товара ни у покупателя, ни у продавца не возникнет курсовых разниц (п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265п. 8 ст. 271п. 10 ст. 272НК РФ)
Покупатель платит за товар только после отгрузки По курсу валюты на дату отгрузки поставщик рассчитает выручку и НДС. Когда покупатель оплатит долг, налог пересчитывать не нужно Покупатель примет товар к учету, а НДС – к вычету по курсу на дату отгрузки. Пересчитывать налог по курсу в день погашения долга не нужно Покупателю и продавцу нужно рассчитать курсовые разницы. Ведь отгрузка товара и его оплата приходятся на разные даты
За часть товара покупатель платит авансом, а остаток денег перечислит после отгрузки Чтобы определить базу по НДС и выручку, поставщик уже оплаченную часть товара рассчитает по курсу на дату аванса, а неоплаченную – по курсу на дату отгрузки Покупатель будет руководствоваться теми же правилами, что и поставщик. И по накладной от контрагента уже оплаченную часть товара примет по курсу на дату аванса, а остаток – по курсу на дату отгрузки В учете продавца и покупателя возникнут курсовые разницы, так как часть товара будет оплачена только после отгрузки

Для расчета НДС нужно руководствоваться следующим правилом. Моментом определения базы по налогу будет наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров или день их оплаты (частичной оплаты). По этому же правилу поставщик рассчитает выручку, а покупатель – стоимость товара: по курсу на дату отгрузки или день оплаты. В зависимости от того, какое событие произошло раньше.

Покупатель платит за товар только после отгрузки или вносит 100-процентную предоплату

Допустим, компании договорились, что поставщик отгружает товар на условиях 100-процентной предоплаты. Учет по такому договору будет максимально простым. Ни у одной из сторон сделки не возникает курсовых разниц.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка