Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Скоро в Главбухе

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
25 ноября 2015 123 просмотра

Наша организации применяет ЕСХН, 07.11.2013г. мы приобрели основное средство «Пресс-подборщик ПРФ-145Б», стоимостью 296 610,17 руб. Отнесли к пятой амортизационной группе, срок амортизации 8 (лет).11.08.2015 мы реализовали данное основное средство за 355 000 рублей. 25.09.15г. поступила оплата от покупателя в сумме 355 000 руб.Какие бухгалтерские записи мы должны сделать? Как отразить эти операции в при расчете Единого сельхоз налога, как операции отразить в декларации по ЕСХН?

В бухучете выбытие основного средства отразите на счете 01. Для этого можно открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств». По дебету отразите первоначальную стоимость, по кредиту - сумму амортизации, начисленную за период его эксплуатации:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 - отражена первоначальная стоимость выбывающего основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.

При отражении доходов и расходов от продажи основного средства делайте проводки:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1 - отражена выручка от реализации основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства» - отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость проданного основного средства.

В налоговую базу по ЕСХН включите доходы от реализации после получения оплаты от покупателя. Сумма доходов указывается по строке 010 раздела 2 декларации. Расходы, связанные с приобретением основных средств, должны быть признаны в базе при оприходовании и оплате основного средства (строка 020 раздела 2).

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете продажу основных средств

<…>

Бухучет

В бухучете выбытие имущества из состава основных средств отразите на счете 01. Для этого можно открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого счета отразите первоначальную (восстановительную) стоимость основного средства, по кредиту – сумму амортизации, начисленную за период его эксплуатации:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.

В результате сальдо на счете 01 «Выбытие основных средств» будет отражать остаточную стоимость основного средства.

Проверить данные поможет формула:

Остаточная стоимость основного средства = Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации

 Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счет 01).

права собственности (п. 3 и 16 ст. 167 НК РФ).

<…>

Выручка и расходы при реализации основного средства

Для учета доходов и расходов от продажи основного средства используйте:
– счет 91-1 «Прочие доходы», на котором отражайте выручку от реализации объекта;
– счет 91-2 «Прочие расходы», на котором отражайте остаточную стоимость выбывшего основного средства и прочие расходы, связанные с его продажей.

Выручку от реализации отразите в составе прочих доходов, когда право собственности на проданное основное средство переходит к покупателю. Для недвижимости это момент, когда право собственности зарегистрировано. Выручкой признавайте сумму, предусмотренную в договоре купли-продажи (поставки, мены).

Одновременно в состав прочих расходов включите остаточную стоимость проданного основного средства и другие затраты, связанные с продажей. Например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.

Такой порядок предусмотрен в пунктах 30 и 31 ПБУ 6/01, пунктах 12 и 16 ПБУ 9/99, пункте 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 01 и 91).

Записи на счете 91 делайте на основании:
– договора купли-продажи (передачи, мены);
– акта по форме № ОС-1 (ОС-1аОС-1б);
– свидетельства о регистрации права собственности (по объектам недвижимости);
– документов, подтверждающих расходы, связанные с продажей основного средства (например, акта об оказании услуг транспортной компанией, перевозящей объект, расчетной ведомости на выдачу зарплаты сотрудникам, производящим предпродажную упаковку, и т. д.).

Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 45 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

При отражении доходов и расходов от продажи основного средства делайте проводки:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1
– отражена выручка от реализации основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС при реализации основного средства (если деятельность организации облагается НДС);

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства» (счет 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости»)
– отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость проданного основного средства(остаточная стоимость основного средства, право собственности на которое подлежит госрегистрации);

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76...)
– учтены в составе прочих расходов затраты, связанные с продажей основного средства (например, расходы на услуги оценщика, транспортные расходы и т. п.);

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по затратам, связанным с продажей основного средства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

<…>

Из статьи журнала «Учет в сельском хозяйстве», № 6, март 2011

Реализация объекта основных средств при ЕСХН

Агрофирмы, которые уплачивают сельхозналог, в налоговые расходы относят стоимость приобретенных и оплаченных основных средств. Однако если по какой-то причине их пришлось реализовать менее чем через три года с момента приобретения, налоговую базу за предыдущие периоды придется пересчитать, доплатить налог и пени...

Правила налогового учета

При исчислении базы по ЕСХН полученные доходы можно уменьшить на расходы, связанные с приобретением (сооружением и изготовлением) основных средств. Аналогично в расходы включаются затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объектов. Разумеется, речь идет об оплаченных суммах (подп. 1 п. 2, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Порядок признания таких расходов прописан в пункте 4 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Он зависит от того, какой налоговый режим применялся в момент приобретения основного средства – общая система или ЕСХН.

Активы приобретены в период применения ЕСХН

Затраты на покупку основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, понесенные в период применения единого сельхозналога, относятся на расходы с момента ввода этих объектов в эксплуатацию (подп. 1 п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). В составе расходов их отражают равными долями в последний день отчетного и налогового периода в размере оплаченных сумм. Но только при условии, что эти основные средства используются в предпринимательской деятельности (п. 4, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

В случае продажи основных средств до истечения трех лет с момента учета затрат на них в составе расходов (по объектам со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет) следует пересчитать налоговую базу и уплатить дополнительную сумму налога и пени. Пересчет делается за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов до даты реализации с учетом положений главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Основные средства куплены при применении общей системы

Если агрофирма приобрела основные средства, когда применяла общий режим налогообложения, то при переходе на уплату сельхозналога она может учесть такие траты (остаточную стоимость оплаченных активов на дату перехода на спецрежим).

Их стоимость списывается в расходы так:
– если срок полезного использования до трех лет включительно – в течение первого календарного года применения спецрежима;
– если срок полезного использования от 3 до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения спецрежима в виде уплаты ЕСХН – 50 процентов стоимости, второго календарного года – 30 процентов стоимости, третьего календарного года – 20 процентов стоимости;
– если срок полезного использования свыше 15 лет – в течение первых 10 лет применения спецрежима равными долями от стоимости.

Если же основные средства проданы до истечения трех лет (либо 10 лет) с момента учета затрат на них, базу по налогу за этот период (периоды) необходимо пересчитать (п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Пример

Агрофирма перешла с общего режима на уплату ЕСХН с 2010 года. В момент перехода остаточная стоимость основного средства составила 100 000 руб. (срок полезного использования – 60 мес., сумма ежемесячной амортизации – 2000 руб.). В налоговом учете в 2010 году в расходы списали 50 000 руб. (100 000 руб. ? 50%). Из них 25 000 руб. были учтены в расходах за полугодие. В мае 2011 года данный объект продали за 70 000 руб. Сумма начисленной амортизации по реализованному объекту за период с января 2010 года по май 2011 года (17 мес.) составила 34 000 руб. (2000 руб. ? 17 мес.). В учете ситуация была отражена следующим образом.

В мае 2011 года:

Дебет 62 Кредит 91
– 70 000 руб. – продан объект основных средств;

Дебет 91 Кредит 01
– 66 000 руб. (100 000 – 34 000) – списана остаточная стоимость актива;

Дебет 91 Кредит 99
– 4000 руб. (70 000 – 66 000) – отражен финансовый результат (прибыль) от продажи.

Поскольку с момента приобретения актива прошло меньше трех лет, бухгалтер пересчитал налоговую базу за 2010 год.

В данном случае за полугодие 2010 года при расчете суммы авансового платежа была излишне учтена в расходах сумма 25 000 руб., а по итогам 2010 года – 50 000 руб. (остаточная стоимость основного средства отражена в расходах равномерно по 25 000 руб. на 30 июня и на 31 декабря). Однако при пересчете налоговой базы можно принять в расходы сумму амортизации, начисленной в 2010 году: по итогам полугодия в сумме 12 000 руб. (2000 руб. ? 6 мес.), а по итогам м 24 000 руб. (2000 руб. ? 12 мес.). Таким образом, за полугодие 2010 года налоговая база была занижена на 13 000 руб. (25 000 – 12 000), а недоплаченная сумма аванса по налогу составила 780 руб. (13 000 руб. ? 6%). А за 2010 год недоплата по налогу составила:

(50 000 руб. – 24 000 руб.) ? 6% = 1560 руб.

Предположим, что организация доплатила налог 20 мая 2011 года. Последний срок для уплаты авансового платежа за полугодие 2010 года – 25 июля 2010 года, а суммы налога по итогам 2010 года – 31 марта 2011 года. Следовательно, пени за недоплаченную сумму авансового платежа нужно начислить с 26 июля 2010 года по 31 марта 2011 года (249 дн.). Сумма составит 50,12 руб. по периодам:
– с 26 июля 2010 года по 27 февраля 2011 года – 43,40 руб. (780 руб. ? 7,75% ? 1/300 ? 217 дн.);
– с 28 февраля по 31 марта 2011 года – 6,72 руб. (780 руб. ? 8% ? 1/300 ? 32 дн.).

Последний срок для уплаты ЕСХН по итогам 2010 года – 31 марта 2011 года. Следовательно, пени за просрочку уплаты налога нужно начислить за период с 1 апреля по 19 мая 2011 года (49 дн.). Сумма пеней составит:

1560 руб. ? 8% ? 1/300 ? 32 дн. + 1560 руб. ? 8,25% ? 1/300 ? 17 дн. = 20,75 руб.

Важно запомнить

Если основные средства проданы до истечения трех лет (если срок их полезного использования не более 15 лет) с момента учета затрат на них, базу по ЕСХН необходимо пересчитать, исключив их стоимость из расходов. При этом в затратах можно учесть сумму начисленной амортизации.

Срок полезного использования основных средств в зависимости от амортизационной группы для целей налогового учета установлен постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как составить и сдать декларацию по единому сельхозналогу

<…>

Раздел 2

В разделе 2 заполните:

Такой порядок следует из раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 июля 2014 г. № ММВ-7-3/384.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка