Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Стало известно, когда налоговики взыщут долги по взносам

Подписка
Срочно заберите все!
№23
25 ноября 2015 33 просмотра

ООО участвует в долевом строительстве жилого дома, является покупателями право на получения квартир, далее эти права по переуступке (договору цессии) передаем физ. лицам. Какими бух. проводками отражаются эти операции. А так же какими налогами облагаются эти операции.

В данной ситуации корреспонденция счетов будет следующей:

Дебет 76 Кредит 51– 1 000 000 руб. – инвестированы деньги в строительство жилого дома;

Дебет 51 (50) Кредит 76- получены денежные средства от уступки новому правообладателю доли;

Дебет 76 Кредит 91-1- признан прочий доход от уступки доли;

Дебет 91-2 Кредит 68- начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 76 - списана сумма затрат на уступку доли.

Данная продажа облагается налогом на прибыль с разницы между суммой покупки и продажи.

Налоговая база по НДС определяется как разница между полученным доходом (с учетом НДС) и расходами на приобретение указанных прав.

Обоснование

Из рекомендации

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как начислить НДС при реализации имущественных прав

<…>

Передача прав на жилые и нежилые помещения

При передаче имущественных прав на жилые дома (помещения), доли в них, гаражи и машино-места налоговая база определяется как разница между полученным доходом (с учетом НДС) и расходами на приобретение указанных прав (п. 3 ст. 155 НК РФ). Налог начисляйте по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Обязанность по начислению НДС возникает в момент уступки (последующей уступки) имущественного права (п. 8 ст. 167 НК РФ).

Если договор об уступке права требования подлежит госрегистрации, то он считается заключенным с момента регистрации (п. 3 ст. 433 ГК РФ). Поэтому обязанность начислить НДС возникает в том налоговом периоде, в котором:

  • был заключен договор уступки имущественного права, не нуждающийся в госрегистрации;
  • произошла регистрация договора уступки имущественного права, нуждающегося в госрегистрации.

Пример отражения в бухучете начисления НДС при передаче прав на жилое помещение

ООО «Торговая фирма "Гермес"» 2 декабря 2013 года инвестировало в строительство жилого дома 1 000 000 руб. В договоре долевого участия в строительстве прописано, что по окончании строительства 29 декабря 2014 года «Гермес» получает в собственность трехкомнатную квартиру.

3 февраля 2014 года «Гермес» продал право на получение квартиры своему сотруднику за 1 200 000 руб. Сумма НДС по этой сделке составляет:
(1 200 000 руб. – 1 000 000 руб.) ? 18/118 = 30 509 руб.

Вклад в строительство и продажу имущественного права бухгалтер «Гермеса» отразил такими проводками.

2 декабря 2013 года:

Дебет 76 Кредит 51
– 1 000 000 руб. – инвестированы деньги в строительство жилого дома.

3 февраля 2014 года:

Дебет 73 Кредит 91-1
– 1 200 000 руб. – реализовано сотруднику право на получение квартиры в строящемся доме;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 1 000 000 руб. – списана стоимость инвестиционного вклада;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 30 509 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

Сумму НДС, начисленную по этой операции, бухгалтер «Гермеса» отразил в декларации по НДС за I квартал 2014 года.

<…>

Из книги Строительство: бухгалтерский и налоговый учет. Эльвира Митюкова
4.5. Уступка доли в строительстве

По договору долевого участия или инвестиционному договору дольщик, инвестор (застройщик-инвестор) вносит денежные средства, имущество и прочие инвестиции, приобретая тем самым право требования будущей недвижимости. При этом до окончания строительных работ он может передать эти права третьему лицу, в том числе и по договору уступки.

Уступка допускается с момента государственной регистрации договора участия в долевом строительстве и до момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства (п. 2 ст. 11 Закона № 214-ФЗ).

Расчеты по уступке доли в жилищном строительстве целесообразно организовать на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Поступления от выбытия права требования передачи помещения признаются прочими доходами организации согласно п. 7, 16 ПБУ 9/99. Расходы, связанные с уступкой права требования, одновременно включаются в состав прочих расходов на основании п. 11, 16, 18 ПБУ 10/99.

Рассмотрим, как будут считаться налоги с уступки.

Начнем с налога на прибыль.

Согласно подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Таким образом, налоговая база для целей исчисления налога на прибыль определяется как разница между доходом, полученным от уступки права, и расходами на приобретение (строительство) и реализацию уступаемого права.

То же самое будет и с НДС: на основании п. 3 ст. 155 НК РФ, при уступке имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в них, гаражи или машиноместа налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права и расходами на их приобретение (письма Минфина России от 02.03.2012 № 03-07-11/58, от 01.02.2012 № 03-07-11/26). При налогообложении операций по передаче имущественных прав применяется расчетная ставка НДС 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

<…>

Пример 4.4

Застройщик планировал строительство собственного офиса, в связи с чем инвестировал в стройку 34 000 000 руб. Однако до регистрации прав собственности на объект он переуступил свою долю новому правообладателю за 38 000 000 руб.

Данные операции бухгалтер застройщика отразил в учете следующим образом:

Дебет Кредит Содержание операции Сумма, руб.
51 76 Получены денежные средства от уступки новому правообладателю доли 38000000
76 91 Признан прочий доход от уступки доли 38000000
91 68 Начислен НДС с уступки (38 000 000 руб. – 34 000 000 руб.) ? 18 : 118% 610169
91 76 Списана сумма затрат на уступку доли 34000000

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка