Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
27 ноября 2015 29 просмотров

Основное средство было куплено организацией в рассрочку пока та находилась на ОСНО, но последние 2 платежа за него были сделаны уже в периоде, когда организация применяла УСН.Может ли она принять в расходы по УСН эти 2 последних платежа (О.С. поставлено на учет в периоде ОСНО и начало амортизироваться еще там)?

Да, можете. Для этого нужно распределить сумму оплаты между остаточной стоимостью и амортизационными отчислениями следующим образом. Сначала определите долю остаточной стоимости в первоначальной (остаточную стоимость объекта поделите на его первоначальную цену). Затем эту долю умножьте на оплаченную часть стоимости имущества. И по этой цене примите основное средство к учету. В дальнейшем, когда организация оплатит оставшуюся часть стоимости основного средства (2 платежа), нужно будет сумму оплаты умножить на эту же долю.На полученную величину организация сможет сделать запись в разделе 2 Книги учета и списать ее на расходы при УСН.

Пример:

С 1 января 2012 года ООО «Квартет» переходит на УСН с объектом доходы минус расходы. Прежде общество находилось на общем режиме и применяло метод начисления. На момент перехода на балансе числится транспортное средство, купленное в кредит. Его первоначальная стоимость равна 849600 руб. (без НДС). На 1 января 2012 года за автомобиль заплатили 500000 руб., сумма начисленной по нему амортизации составляет 495600 руб. Определим стоимость объекта, которую можно принять к учету при переходе на УСН.

Сначала вычислим остаточную стоимость основного средства на дату перехода на УСН. Это будет 354000 руб. (849600 руб. ? 495600 руб.). Теперь рассчитаем долю остаточной стоимости основного средства в первоначальной стоимости. Она равна 0,42 (354000 руб.: 849600 руб.). В соответствии с этой долей и будем распределять сумму оплаты. Получаем, что к моменту перехода на «упрощенку» оплаченная остаточная стоимость объекта, которую можно принять к учету и записать в разделе 2 Книги учета доходов и расходов, составит 210000 руб. (500000 руб.?0,42).

В дальнейшем, когда ООО «Квартет» оплатит оставшуюся часть стоимости основного средства, нужно будет сумму оплаты умножить на 0,42.На полученную величину организация сможет сделать запись в разделе 2 Книги учета и списать ее на расходы при УСН.

Обоснование

Из статьи журнала «Упрощенка» № 2, Февраль 2014

Основные средства

<…>

Налоговый учет основных средств, приобретенных при общей системе налогообложения до перехода на УСН

Ситуация Порядок налогового учетапри «упрощенке»
Некоторые условия для принятия имущества к учету выполнены до перехода на УСН, а часть — после*
<…>
Объект введен в эксплуатацию и частично оплачен на общем режиме налогообложения Так как объект оплачен частично, вам придется вычислить остаточную стоимость оплаченной доли. И по этой стоимости принять имущество к учету. Поскольку при упрощенной системе налогообложения расходы на приобретение основных средств отражаются в размере оплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Для этого сначала узнайте долю остаточной стоимости в первоначальной (остаточную стоимость объекта поделите на его первоначальную цену). Затем эту долю умножьте на оплаченную часть стоимости имущества. И по этой цене примите основное средство к учету.
Оставшуюся часть остаточной стоимости вы сможете отнести на расходы после того, как погасите задолженность. При этом списывать ее вы будете в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ

<…>

Из статьи журнала «Упрощенка» № 12, Декабрь 2011

Пошаговая инструкция для списания основных средств после перехода на УСН

<…>

Перейдя на «упрощенку», вы продолжите вести бухгалтерский учет числящихся на балансе основных средств в том же порядке, как делали это и прежде. То есть вам нужно продолжать начислять амортизацию по нормам, установленным в бухучете.

А вот к налоговому учету при УСН объекты нужно принять по остаточной стоимости, рассчитанной в прежнем налоговом учете до перехода (п. 2.1 ст. 346.25 НКРФ). То есть из первоначальной стоимости объектов нужно вычесть сумму амортизации, начисленную согласно главе 25 НКРФ.

Возможна ситуация, когда имущество уже амортизируется, однако на момент перехода на УСН еще не оплачено полностью. Ведь метод начисления позволяет амортизировать неоплаченное имущество. В то же время при упрощенной системе расходы на покупку имущества можно отразить в налоговом учете только в размере оплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НКРФ). В этом случае на 1 января 2012 года нужно принять к учету лишь оплаченную часть остаточной стоимости объекта. И здесь может возникнуть закономерный вопрос: как ее определить? Налоговый кодекс этот вопрос не регламентирует. Мы предлагаем следующий вариант. Распределите сумму оплаты между остаточной стоимостью и амортизационными отчислениями. Для этого воспользуйтесь формулой:

<…>

Пример 1. Расчет остаточной стоимости части оплаченного имущества

С 1 января 2012 года ООО «Квартет» переходит на УСН с объектом доходы минус расходы. Прежде общество находилось на общем режиме и применяло метод начисления. На момент перехода на балансе числится транспортное средство, купленное в кредит. Его первоначальная стоимость равна 849600 руб. (без НДС). На 1 января 2012 года за автомобиль заплатили 500000 руб., сумма начисленной по нему амортизации составляет 495600 руб. Определим стоимость объекта, которую можно принять к учету при переходе на УСН.

Сначала вычислим остаточную стоимость основного средства на дату перехода на УСН. Это будет 354000 руб. (849600 руб. ? 495600 руб.). Теперь рассчитаем долю остаточной стоимости основного средства в первоначальной стоимости. Она равна 0,42 (354000 руб.: 849600 руб.). В соответствии с этой долей и будем распределять сумму оплаты. Получаем, что к моменту перехода на «упрощенку» оплаченная остаточная стоимость объекта, которую можно принять к учету и записать в разделе 2 Книги учета доходов и расходов, составит 210000 руб. (500000 руб.?0,42).

В дальнейшем, когда ООО «Квартет» оплатит оставшуюся часть стоимости основного средства, нужно будет сумму оплаты умножить на 0,42.На полученную величину организация сможет сделать запись в разделе 2 Книги учета и списать ее на расходы при УСН.

Совет редакции.

Когда основное средство оплачено не полностью, сумму оплаты лучше распределить между остаточной стоимостью и амортизационными отчислениями

Отметим, что предложенный нами метод законодательно не закреплен. Поэтому организация может поступить иным образом. Например, отнести всю оплаченную сумму к остаточной стоимости объекта. То есть исходить из предположения, что остаточная стоимость оплачена. А то, что не оплачено, уже прежде списано через амортизацию. Например, к моменту перехода на «упрощенку» оплачено 50% стоимости имущества и столько же самортизировано. Получается, что, не распределяя оплату, всю остаточную стоимость можно учесть сразу при УСН. В то же время задолженность перед поставщиком погашена только наполовину. И если вы готовы ответить на вопросы проверяющих, почему вы сразу всю остаточную стоимость посчитали оплаченной, можете выбрать и такой метод.

В любом случае мы рекомендуем выбранный способ определения оплаченной остаточной стоимости по подобным объектам отразить в учетной политике в целях применения УСН.

Шаг №4 Спишите остаточную стоимость на расходы при УСН

Итак, НДС восстановили, остаточную стоимость определили, осталось учесть ее в расходах. Сделать это можно будет в 2012 году. Как мы сказали, стоимость объектов, введенных в эксплуатацию до перехода на УСН, списывается в особом порядке (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НКРФ). Период списания зависит от срока полезного использования имущества. Заметим, речь идет о сроке службы, который установлен при вводе объекта в эксплуатацию. А не о том, который осталось «доработать», как может показаться. В зависимости от срока полезного использования основные средства делят на три группы.

Для справки

Срок полезного использования устанавливают в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1.

Первая группа. В нее входят основные средства со сроком полезного использования от 1 года до 3 лет включительно. Остаточную стоимость таких объектов признают в расходах в течение первого календарного года применения УСН.

Вторая группа. К ней относятся основные средства со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно. Остаточную стоимость этих объектов списывают в течение первых 3 лет применения УСН в такой последовательности: в первый календарный год применения УСН — 50% стоимости, во второй — 30%, а в третий — 20%.

Третья группа. К ней относятся основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет. Остаточную стоимость таких объектов равномерно относят на расходы в течение первых 10 лет применения УСН.

Для наглядности мы представили схему, как следует списывать остаточную стоимость после перехода на «упрощенку».

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка