Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин сообщил, кого накажут за ошибки в декларациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
1 декабря 2015 25 просмотров

Планируется осуществление торговой деятельности на территории РФ по договору комиссии между ИП на УСН (на территории РФ) и зарубежной компанией (из Бразилии), которая не стоит на учете в налоговых органах РФ. То есть, ИП - комиссионер, а зарубежная бразильская компания - комитент.Соглашение по избежанию двойного налогообложения между Россией и Бразилией отсутствует.Тогда, возникает вопрос: в каком порядке и кем должна происходить уплата налогов?Правильно ли я понимаю, что комитент должен будет встать на учет в налоговый орган, уплатить налоги на прибыль в РФ и Бразилии? А комиссионер оплатить налог с доходов (комиссионных отчислений)?Или все налоги оплачиваются комиссионером?

ИП не должен исполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль с доходов от продажи товаров бразильского комитента. Это связано с тем, что в соответствии с п.2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, <…> не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

А обязанность налогового агента по НДС ИП должен исполнить (независимо от того, что он не является плательщиком НДС). Подробнее см. последний материал в обосновании.

Обоснование

Из рекомендации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Когда российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль

Российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате:

Налоговый кодекс РФ

<…>

Статья 309. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации803Комментарий

1. Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом: Когда российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль

1) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций;

2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 43 настоящего Кодекса);

3) процентный доход от следующих долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации: государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов; иные долговые обязательства российских организаций, не указанные в абзаце втором настоящего подпункта;

4) доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта;

5) доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 9 статьи 280 настоящего Кодекса;

6) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю;

8) доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках). В целях настоящей статьи термин "демередж" употребляется в значении, установленном Кодексом торгового мореплавания Российской Федерации. Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации;

9) штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;

9.1) доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов, относящихся к категориям рентных фондов или фондов недвижимости;

10) иные аналогичные доходы.

1.1. Доходы, указанные в подпунктах 1-4 и 6-10 пункта 1 настоящей статьи, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.7

2. Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 настоящей статьи, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

<…>

Из рекомендации Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как начислить НДС с посреднических операций

К посредническим относятся операции, совершенные:

Порядок начисления НДС по посредническим договорам зависит от того:

  • кем является участник посреднического договора – заказчиком (комитентом, принципалом либо доверителем) или посредником (комиссионером, агентом либо поверенным);
  • какое поручение посредник выполняет для заказчика – продает или покупает товары (работы, услуги).

Кроме того, особый порядок начисления НДС нужно применять:

<…>

Заказчик ? иностранная организация

При продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, посредники признаются налоговыми агентами по НДС. При этом сумму НДС посредники должны начислять сверх цены объекта продажи, а не удерживать ее из дохода иностранной организации.

Такой порядок установлен пунктом 5 статьи 161 Налогового кодекса РФ.

Посредник должен начислить НДС в момент отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю или же в момент получения от него предоплаты (п. 15 ст. 167 НК РФ). Принять к вычету начисленную сумму посредник не вправе (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ).

Посредник должен составить два экземпляра счета-фактуры. Один нужно выставить покупателю, а второй зарегистрировать в книге продаж. При этом посредник, действующий от своего имени, должен выставить счет-фактуру, где продавцом назван он сам. Посредники, действующие от имени заказчика, в качестве продавца указывают иностранную организацию.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 168 и пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете операций по начислению НДС посредником, который продает товар иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете

20 июня по договору комиссии ООО «Альфа» получило для реализации партию товаров австрийской организации, которая не состоит в России на налоговом учете. Таможенная стоимость товаров – 12 500 евро.

Условный курс евро на 20 июня составил 39,90 руб./EUR. Реализуемые товары облагаются НДС по ставке 18 процентов. 21 июня товар был продан ООО «Торговая фирма "Гермес"» за 944 000 руб. (800 000 руб. + 18% (144 000 руб.)).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.

20 июня:

Дебет 004
– 498 750 руб. (12 500 EUR ? 39,90 руб./EUR) – оприходованы товары, принятые на комиссию.

21 июня:

Кредит 004
– 498 750 руб. – реализованы товары, принятые на комиссию;

Дебет 51 Кредит 62
– 944 000 руб. – оплачены товары покупателем;

Дебет 62 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 144 000 руб. (800 000 руб. ? 18%) – начислен НДС по товарам иностранного комитента;

Дебет 62 Кредит 76
– 800 000 руб. (944 000 руб. – 144 000 руб.) – отражена задолженность перед комитентом.

Начисленный НДС – 144 000 руб. – бухгалтер отразил в счете-фактуре, выставленном от имени «Альфы» в адрес «Гермеса». Этот документ был зарегистрирован в книге продаж. На основании счета-фактуры, полученного от «Альфы», «Гермес» принял предъявленный НДС к вычету.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка