Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как отменить штраф за ошибки в индивидуальных сведениях

Подписка
Срочно заберите все!
№23
1 декабря 2015 129 просмотров

На заводе введена процедура наблюдения в рамках закона о банкротстве. На складах и в незавершенке имеются неликвиды, которые копились годами. По бух.учету есть учетная цена. Но покупатели могут приобрести по ценам, ниже учетных. Возможна ли реализация неликвидов ниже учетной цены (комиссионно можно составить акт об уценке) и какие налоговые или иные последствия возникают при такой реализации? Спасибо.

Реализация неликвидов ниже учетной цены возможна. Для этого вам нужно:

- рассчитать рыночную цену неликвидов. Ориентироваться можно на уровень цен, сложившийся на день уценки неликвидов. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. При этом организация вправе использовать любые источники информации.

- провести инвентаризацию неликвидов, подлежащих уценке. По результатам инвентаризации нужно составить опись-акт по форме № 1 и оформить акт об уценке товаров по форме № МХ-15.

- издать приказ руководителя об уценке неликвидов.

В налоговом учете по факту реализации следует отразить доход от продажи и списать на расходы «налоговую» стоимость неликвидов. Учет убытка зависит от того, можете ли вы экономически обосновать убыточную продажу неликвидов. Например, вы можете сделать расчет и определить в нем вероятный размер расходов при продаже неликвидов. Из расчета должно следовать, что реализовать неликвиды экономически выгоднее, чем проводить их утилизацию.

Обратите внимание: вы вправе перенести убыток от реализации на следующий календарный год либо учесть его целиком или частично в каждый следующий год из последующих девяти лет.

Необоснованное применение цен, отличных от рыночного уровня, может повлечь со стороны налоговиков дополнительные доначисления пот налогу на прибыль.

Обоснование

1. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как отразить в бухучете и при налогообложении уценку товаров

Причины уценки

Организация может произвести уценку товаров по следующим причинам:

  • изменение спроса и предложения на товар;
  • моральное старение товара;
  • снижение рыночных цен на товары;
  • частичная потеря товарами первоначальных потребительских свойств (в т. ч. при экспонировании товаров в качестве образцов).

<…>

Текущая рыночная стоимость товаров

Перед тем как провести уценку, подтвердите расчет текущей рыночной стоимости товаров. Установить рыночную цену можно, ориентируясь на уровень цен, сложившийся на день уценки товара. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. При этом организация вправе использовать любые источники информации. Это следует из положений пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Подробнее см.:

Порядок проведения и оформления уценки

Законодательно порядок проведения уценки не урегулирован. Отдельные рекомендации приведены лишь в Инструкции от 5 мая 1986 г. Минфина СССР № 75 и Госкомцен СССР № 10-17/1500-25. Этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей действующему законодательству.

Уценку товаров проводите по приказу руководителя организации.

Перед тем как осуществить уценку, помимо расчета текущей рыночной стоимости товаров, целесообразно провести инвентаризацию товаров, подлежащих уценке. По результатам инвентаризации можно составить опись-акт по форме № 1, утвержденной Инструкцией от 5 мая 1986 г. Минфина СССР № 75 и Госкомцен СССР № 10-17/1500-25. В описи-акте отразите наименование товара, его артикул, количество, старую и новую цены, сумму его уценки.

После инвентаризации составьте акт об уценке товаров по форме № МХ-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66. В нем зафиксируйте:

  • перечень товаров, которые подлежат уценке;
  • количество товаров, подлежащих уценке, по каждому наименованию;
  • процент, на который уценивается товар;
  • сумму, на которую уценивается товар;
  • цену товара до уценки и после уценки;
  • причину уценки товара;
  • признаки снижения качества товара.

Акт на уценку товаров составьте в двух экземплярах. Его должны подписать ответственные члены комиссии. Один экземпляр акта направьте в бухгалтерию, второй передайте материально ответственному лицу для хранения.

Материально ответственное лицо склада подтверждает своей подписью в акте то, что перечисленные в акте товары находятся на его ответственном хранении.

Такой порядок предусмотрен в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66.

<…>

ОСНО

Снижение стоимости товаров в результате уценки уменьшает выручку, которая включается в налоговую базу по НДС и налогу на прибыль за вычетом суммы уценки. Это следует из положений пункта 2 статьи 153 и пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ.

Если организация применяет метод начисления, выручку признайте в том периоде, в котором товары были реализованы (п. 1 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе – в том периоде, в котором реализованные товары были оплачены (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если после уценки организация продала товары по цене ниже закупочной, то сумму полученного убытка можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ).

В качестве самостоятельного вида расходов снижение стоимости товаров в результате уценки учитывайте в единственном случае: когда товары уцениваются из-за частичной потери своих свойств при экспонировании в качестве образцов. В данном случае расходы на уценку товаров отражайте в составе расходов на рекламу (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ). Данный вид рекламных расходов не нормируется и учитывается при расчете налога на прибыль в полном объеме (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

<…>

2. Из статьи журнала «Учет в торговле», № 6, июня 2013
Актив морально устарел...

<…>

Обоснуйте цену товаров

Компании следует иметь подтверждение необходимости проведения уценки в результате морального устаревания товаров. Поэтому для определения размера снижения стоимости товарно-материальных ценностей оформляется расчет, в котором определяется вероятный размер расходов при их продаже. Из его данных должно следовать, что реализовать товары, имеющие моральный износ, экономически выгоднее, чем проводить их утилизацию. Расчет будет служить обоснованием убыточной реализации.

Отметим, что судьи могут встать на сторону компании, если налоговики сочтут, что уценка сделана ею искусственно, поэтому экономически не оправдана. Уменьшение стоимости товара, которое привело к убытку, не должно оцениваться на предмет экономической целесообразности. Как следует из постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 12 января 2009 г. № 09АП-15370/2008, убыток учитывается для целей расчета налога на прибыль вне зависимости от обстоятельств его возникновения, так как с точки зрения налогового законодательства при совершении операции с имуществом он признается в налоговых расходах. При продаже морально устаревших товаров чиновники и ранее обращали внимание организации на обоснование рыночной цены сделки (письма Минфина России от 18 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/590 и УФНС России по г. Москве от 10 сентября 2009 г. № 16-15/094764).

Напомним, в настоящее время контроль со стороны налоговиков уже не определяется отклонением цен от рыночного уровня более чем на 20 процентов (подп. 4 п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ, п. 13 постановления Пленума ВС РФ, Пленума ВАС РФ от 11 июня 1999 г. № 41, № 9). С 1 января 2012 года вместо этого признака применяется следующий критерий: коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сопоставимых сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми (п. 1 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ).

Тем не менее необоснованное применение цен, отличных от рыночного уровня, так же как и раньше, может повлечь за собой со стороны налоговиков дополнительные налоговые начисления.

Чиновники считают, что в случае установления фактов уклонения организации от уплаты налогов в результате манипулирования ценами в сделках при проведении выездных и камеральных проверок возможно доказывание получения необоснованной налоговой выгоды (письма ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/18615 и Минфина России от 26 октября 2012 г. № 03-01-18/8-149).

Признайте расходы

В налоговых расходах разрешается учитывать убытки от продажи морально устаревшего товара (письма Минфина России от 28 марта 2013 г. № 03-03-06/1/9830, от 18 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/590, УФНС России по г. Москве от 10 сентября 2009 г. № 16-15/094764). В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ при реализации покупных товаров организация имеет право уменьшить доходы от продажи на стоимость их приобретения, которая определяется в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения. При этом, как следует из пункта 1 статьи 285 и статьи 320 Налогового кодекса РФ, порядок формирования стоимости, определяемый учетной политикой, применяется в течение не менее двух лет. Компания также вправе уменьшить доходы на сумму расходов, непосредственно связанных с продажей морально устаревших товаров. Учитываются, в частности, расходы по оценке, хранению, обслуживания и транспортировке реализуемого имущества (подп. 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Согласно пункту 2 статьи 268 Налогового кодекса РФ, если цена приобретения товаров с учетом расходов по их продаже превышает выручку, разница между этими величинами признается убытком. В этом случае в соответствии с пунктом 8 статьи 274 Налогового кодекса РФ налоговая база признается равной нулю, но организация вправе перенести убыток на следующий налоговый период. Причем если это не произошло, то он может быть учтен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет (п. 2 ст. 283 Налогового кодекса РФ).

<…>

3. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»

Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.

Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.

Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-79395/12-90-422 и от 4 сентября 2012 г. № А40-9474/12-140-44);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. № А40-115264/12-90-585, Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2013 г. № А78-5170/201, Центрального округа от 24 сентября 2012 г. № А14-10351/2011);
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012, Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2013 г. № А33-16624/2012, Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. № А82-8294/2008).

ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в письме ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.

Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-03-06/4/96, от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же организация ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.

Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.

В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить на налоге на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде экономии на налоге на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

Главбух советует: чтобы при налогообложении прибыли учесть расходы, порядок отражения которых в законодательстве не прописан, организация должна четко показать их экономическую обоснованность. Заранее позаботьтесь об этом. Закрепите экономическую обоснованность тех или иных расходов во внутренних документах организации (приказах, распоряжениях, должностных инструкциях сотрудников и т. д.).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка