Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Делайте в учете новые проводки

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
3 декабря 2015 7 просмотров

Подскажите пож - организация начислила физлицу дивиденды 200 тыс руб. Планирует выплатить автомобилем. Остаточная стоимость автомобиля 500 тыс. руб. Не возникает ли у физ лица дополнительного НДФЛ

В данной ситуации возникает доход в натуральной форме (с суммы превышения стоимости имущества над положенной суммой дивидендов), который облагается НДФЛ.

Обоснование

Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме

Виды доходов

Порядок налогообложения доходов, выплаченных в натуральной форме, установлен статьей 211 Налогового кодекса РФ. К таким доходам, в частности, относятся:*

  • стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), полностью или частично оплаченных организацией за сотрудника в его интересах. Например, стоимость бесплатного питания или обучения, не предусмотренных законодательством (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ);
  • стоимость товаров (работ, услуг), предоставленных сотруднику на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Например, стоимость подарков, подарочных сертификатов или подарочных карт, превышающая 4000 руб. в год (подп. 2 п. 2 ст. 211, подп. 28 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 2 июля 2012 г. № 03-04-05/9-809, от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/207);
  • стоимость товаров (работ, услуг), выданных в счет оплаты труда (подп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Стоимость товаров (работ, услуг), которые организация оплачивает за сотрудника в своих интересах, не подпадает под налогообложение, если получение этих товаров (работ, услуг) сотрудником непосредственно связано с исполнением его трудовых обязанностей. Это следует из положений абзаца 11 пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Например, не облагается НДФЛ оплата счетов из ресторанов, посещение которых входит в программу представительских мероприятий, сопровождающих деловые переговоры, проводимые организацией. Основанием для освобождения подобных доходов от НДФЛ может служить приказ о проведении таких мероприятий и список сотрудников, которые должны принимать в них участие. Об этом сказано в письме Минфина России от 3 марта 2015 г. № 03-04-06/11078.

<…>

Из статьи Журнал «Российский налоговый курьер», № 3, январь 2013

Как выгоднее передать учредителю офис компании: продать, подарить или выдать в качестве дивидендов

<…>

Выплата дивидендов имуществом
+ Выплата дивидендов в неденежной форме законом не запрещена, однако имеет ряд особенностей, которые должны быть соблюдены. Согласно пункту 1 статьи 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ об АО уставом может быть предусмотрена выплата дивидендов не только деньгами, но и иным имуществом. Статьи 28 и 29 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ об ООО, регламентирующие распределение прибыли между участниками, также не содержат ограничений на выплату полученной прибыли имуществом (письмо Минэкономразвития России от 27.11.09 № Д06-3405).
Однако во избежание претензий со стороны контролирующих органов сторонам безопаснее соблюдать следующие условия:
— возможность выплаты дивидендов в неденежной форме закреплена в уставе;
—момент выплаты дивидендов в неденежной форме соответствовал срокам, предусмотренным законодательством и установленным уставом для выплаты «денежных» дивидендов (например, ежеквартально, раз в полгода или раз в год);
—размер чистой прибыли участника (акционера) общества соразмерен рыночной стоимости передаваемого помещения.*
– Налоговики полагают, что выплата дивидендов имуществом является реализацией и облагается НДС и налогом на прибыль. Обосновывают они свою позицию тем, что согласно статье 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ как на возмездной, так и на безвозмездной основе, за исключением отдельных операций. При этом передача участнику общества имущества в счет выплаты дивидендов не названа в числе операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС (п. 2 ст. 146 и п. 3 ст. 39 НК РФ).
УФНС России по г. Москве в письме от 05.02.08 № 19-11/010126 также указывало, что при выплате дивидендов имуществом происходит смена собственника, поэтому такой переход права признается реализацией, то есть учитывается так же, как и реализация товара.
Налоговая база в данном случае, по мнению контролирующих органов, определяется как стоимость имущества, исчисленная исходя из рыночной цены без учета НДС.
Однако практика показывает, что у компании есть аргументы в свою защиту. В суде налогоплательщики в основном указывают на смысловое отличие дивидендов от товаров, реализация которых в отличие от дивидендов облагается НДС.
Большинство арбитров соглашаются с такой логикой, не признавая выплату дивидендов реализацией (постановления ФАС Уральского округа от 23.05.11 № Ф09-1246/11-С2, от 03.10.06 № Ф09-8779/06-С2 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 26.01.07 № 493/07) и от 30.08.05 № Ф09-3713/05-С2). Однако свою правоту налогоплательщику придется доказывать в суде.
+/– Есть неясность, какая из сторон непосредственно уплачивает НДФЛ — сам учредитель или организация как налоговый агент. Российская организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом (п. 1 и подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).
Применяется ставка 9% — для российских получателей дивидендов и 15% — для иностранных (п. 3 и 4 ст. 224 НК РФ). Однако непосредственно при выплате дивидендов имуществом удержать НДФЛ невозможно. Значит, налог удерживается при выплате иных доходов, например из зарплаты, если учредитель является еще и работником общества.
Предположим, помимо дивидендов, никакие иные денежные выплаты учредителю компания не производит, то есть удержать НДФЛ не представляется возможным. В этом случае налоговый агент не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщает получателю дивидендов и налоговикам по месту своего учета о невозможности удержать налог и его сумме (п. 5 ст. 226 НК РФ и п. 10 постановления Пленума ВС РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.99). После этого обязанность заплатить НДФЛ возлагается уже на физлицо (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка