Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24
4 декабря 2015 12 просмотров

Как организовать бух учёт, если организация является заказчиком-застройщиком и генподрядчиком в 1 лице? Привлекаем денежные средства дольщиков о договорам долевого участия в строительстве. Следует ли нам заполнять приложение №10 и № 11

1. Порядок учета приведен в примере ниже.

2. Нет, не нужно, так как все поступающие суммы будут являться выручкой от реализации, с которой нужно начислять НДС, то есть нужно отражать в книге продаж – разделе 9 и книге покупок – разделе 8.

Заполнять приложения 10, 11 должны – застройщики, которые организуют строительство с привлечением подрядчиков, но сами в выполнении подрядных работ не участвуют.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как застройщику отразить в бухучете и при налогообложении долевое строительство жилых домов

<…>

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете генподрядчика и застройщика в одном лице строительства жилого дома. Строительство финансируется дольщиками – заключены договоры долевого участия в строительстве.

ООО «Альфа» (застройщик и генеральный подрядчик в одном лице) заключило в 2015 году договоры участия в долевом строительстве жилого дома с участниками долевого строительства. Срок строительства: 2015–2017 годы.

Условиями этих договоров предусмотрена предоплата в размере 100 процентов от общей суммы договора. К началу строительства все дольщики внесли предоплату. Общая сумма полученных от дольщиков денежных средств составляет 38 232 000 руб.

Построенный дом введен в эксплуатацию в марте 2017 года. В этом же месяце квартиры переданы дольщикам по актам приемки-передачи.

Стоимость израсходованных материалов на строительство – 30 000 000 руб. (в т. ч. НДС 18% – 4 576 271 руб.). Для простоты восприятия примера затраты на зарплату строителей, аренду спецтехники и прочие, которые учитываются в стоимости строительства, в цифрах не приведены.

Так как строительные работы носят долгосрочный характер, бухгалтер вел учет способом «по мере готовности» по правилам ПБУ 2/2008 (п. 1 ПБУ 2/2008). Выручку он определял исходя из подтвержденной степени завершенности работ на отчетную дату.

В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей бухучета степень завершенности строительства определяется по доле фактически понесенных расходов в общем объеме предполагаемых расходов (согласно смете).

Для простоты восприятия примера доля рассчитана на примере сметной стоимости материалов на строительство. Предполагаемые расходы на материалы (согласно смете) – 30 000 000 руб. (в т. ч. НДС 18% – 4 576 271 руб.).

Помесячные данные по стройке следующие:

Период Фактически израсходовано материалов Доля фактически понесенных расходов в общем объеме предполагаемых расходов Выручка
ноябрь 2015 года 354 000 руб. (в т. ч. НДС 54 000 руб.) 0,01 (354 000 руб.: 30 000 000 руб.) 382 320 руб. (38 232 000 руб. ? 0,01)
декабрь 2015 года 944 000 руб. (в т. ч. НДС 144 000 руб.) 0,03 (944 000 руб.: 30 000 000 руб.) 1 146 960 руб. (38 232 000 руб. ? 0,03)
Итого 30 000 000 руб. (в т. ч. НДС 4 576 271 руб.) X 38 232 000 руб.

В учете бухгалтер сделал следующие проводки.

В ноябре 2015 года:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты с дольщиком»
– 38 232 000 руб. – получены денежные средства от дольщиков.

Денежные средства, полученные от участников долевого строительства, бухгалтер в полном объеме включил в налоговую базу по НДС на основании пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ как частичную оплату, полученную в счет предстоящего выполнения работ, оказания услуг (письмо Минфина России от 7 июля 2009 г. № 03-07-10/10).

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5 832 000 руб. (38 232 000 руб. ? 18/118) – начислен НДС с полученных авансов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 5 832 000 руб. – НДС с полученных авансов уплачен в бюджет;

Дебет 10 Кредит 60
– 300 000 руб. – приобретены материалы для строительства объекта;

Дебет 19 Кредит 60
– 54 000 руб. – отражен входной НДС, предъявленный поставщиками;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 54 000 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный поставщиками;

Дебет 60 Кредит 51
– 354 000 руб. – перечислены деньги поставщику за материалы.

Материальные затраты на строительство жилого дома бухгалтер отразил на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в соответствии с рекомендациями Минфина России (письмо от 18 мая 2006 г. № 07-05-03/02).

Дебет 08 Кредит 10
– 300 000 руб. – отражены материальные затраты по строительству объекта.

Остальные затраты, связанные со строительством дома (зарплата строителей; аренда спецтехники; амортизация основных средств, которые задействованы в стройке, и т. д.), бухгалтер также отразил по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами 02606970 и другими.

Выручку и расходы за ноябрь 2015 года бухгалтер отразил так:

Дебет 46 Кредит 90-1
– 382 320 руб. – учтена выручка по договору участия в долевом строительстве методом «по мере готовности»;

Дебет 90-2 Кредит 08
– 300 000 руб. – признаны расходы за отчетный период;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС по выполненным, но не сданным строительным работам»
– 58 320 руб. (382 320 руб. ? 18/118) – отражен НДС, начисленный с выручки от выполнения работ в ноябре.

В декабре 2015 года:

Дебет 10 Кредит 60
– 800 000 руб. – приобретены материалы для строительства объекта;

Дебет 19 Кредит 60
– 144 000 руб. – отражен входной НДС, предъявленный поставщиками;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 144 000 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный поставщиками;

Дебет 60 Кредит 51
– 944 000 руб. – перечислены деньги поставщику за материалы;

Дебет 08 Кредит 10
– 800 000 руб. – отражены затраты по строительству объекта.

Остальные затраты, связанные со строительством дома (зарплата строителей; аренда спецтехники; амортизация основных средств, которые задействованы в стройке, и т. д.), бухгалтер также отразил по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами 02606970 и другими.

Выручку и расходы за декабрь 2015 года бухгалтер отразил так:

Дебет 46 Кредит 90-1
– 1 146 960 руб. – учтена выручка по договору участия в долевом строительстве методом «по мере готовности»;

Дебет 90-2 Кредит 08
– 800 000 руб. – признаны расходы за отчетный период;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС по выполненным, но не сданным строительным работам»
– 174 960 руб. (1 146 960 руб. ? 18/118) – отражен НДС, начисленный с выручки от выполнения работ в декабре.

Далее, ежемесячно, в течение всего периода строительства бухгалтер отражал операции по строительству объекта аналогичным образом.

На день подписания акта приемки-передачи объекта долевого строительства дольщику бухгалтер сделал проводки:

Дебет 62 субсчет «Расчеты с дольщиком» Кредит 46
– 38 232 000 руб. – погашена задолженность перед дольщиками;

Дебет 76 субсчет «НДС по выполненным, но не сданным строительным работам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5 832 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации по договору долевого участия;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 5 832 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный с полученных авансов.

В налоговом учете по долгосрочным договорам доход от реализации определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ самостоятельно с учетом принципа формирования расходов. Поэтому доход бухгалтер определял так же, как и в бухучете, исходя из подтвержденной степени завершенности работ на отчетную дату. В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей налогового учета степень завершенности строительства определяется по доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

<…>

2. Из рекомендации

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур

C 1 января 2015 года журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур должны вести только посредники, которые действуют в интересах третьих лиц (заказчиков) от своего имени. Как правило, это комиссионеры или агенты (п. 1 ст. 990п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

К посредникам также приравниваются:
– экспедиторы, которые организуют исполнение услуг с привлечением третьих лиц, но сами в перевозках не участвуют (п. 1 ст. 801ст. 805 ГК РФ);
– застройщики, которые организуют строительство с привлечением подрядчиков, но сами в выполнении подрядных работ не участвуют.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка