Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24
7 декабря 2015 4 просмотра

Подскажите при переходе на новое юр.лицо можно передать оборудование, чтобы не возникла выручка, т.е безвозмездную передачу оформить без оформления продажи

Да, можно, в двух случаях: 1. Если прежнее юр. лицо будет учредителем нового юр. лица, 2. Если будет проведена процедура реорганизации путем разделения или выделения. В первом случае можно внести оборудование в уставный капитал, оформить вклад в имущество ООО, оформить финансовую помощь для увеличения чистых активов. Во втором случае имущество передается по разделительному балансу.

Обоснование

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение финансовой помощи от учредителя (участника, акционера)

Участники, в том числе учредители или акционеры, могут оказывать своей организации финансовую помощь. Когда есть необходимость, пополнять оборотные средства, чтобы предотвратить банкротство и покрыть убытки. Способов есть несколько, обычно это:

Если речь идет об ООО, то ее участник может оказать помощь в виде вклада в имущество или дополнительного вклада в уставный капитал.

Чтобы быстро разобраться с каждым вариантом оформления, понять особенности учета и ограничения, связанные с каждым видом финансовой помощи, загляните в таблицу.

Помощь в неденежной форме

Оказать финансовую помощь участник может в неденежной форме. То есть передать организации основные средства, материалы, товары, нематериальные активы. Порядок учета в этом случае зависит от вида имущества. 

Покрытие убытка

Если деньги от участника поступают для погашения убытка, сформированного по итогам отчетного года, счет 91 не используйте.

Как правило, решение участников, в том числе учредителей или акционеров, о предоставлении финансовой помощи на покрытие убытков принимают после окончания отчетного года, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Такое решение признают событием после отчетной даты. Финансовую помощь сразу же относят на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом никакие записи в бухучете отчетного периода не делают. Это следует из пунктов 3 и 10 ПБУ 7/98.

Для учета поступающих средств используйте счет 75 «Расчеты с учредителями». К нему стоит открыть субсчет «Средства участников, направленные на погашение убытка».

Поступление финансовой помощи на покрытие убытка, сформированного по итогам отчетного года, в бухучете отразите проводками.

1. На дату, когда решение о финансовой помощи будет задокументировано протоколом общего собрания участников, в том числе акционеров, или решением единственного учредителя:

Дебет 75 субсчет «Средства участников, направленные на погашение убытка» Кредит 84
– принято решение о погашении убытка за счет средств участников.

2. На дату поступления денег:

Дебет 50 (51) Кредит 75 субсчет «Средства участников, направленные на погашение убытка»
– получены средства от участников на покрытие убытка, сформированного по итогам отчетного года.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 75).

Когда финансовую помощь не учитывают при расчете налога на прибыль

В ряде случаев финансовую помощь в составе доходов при расчете налога на прибыль учитывать не нужно. Такие ситуации названы в таблице ниже.

Вид поступившей помощи Условия, при которых не придется отражать в налоговом учете доход Ограничения Основания
Имущество, в том числе и деньги. Кроме имущественных и неимущественных прав Участник, учредитель или акционер, который оказывает финансовую помощь, владеет более чем 50 процентами уставного капитала организации-получателя Имущество или его часть нельзя передавать третьим лицам в течение года. В противном случае его стоимость придется учесть в доходах. На деньги ограничение не распространяется Пункт 2статьи 38,пункт 8статьи 250,подпункт 11пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ
Организация – получатель финансовой помощи владеет более чем 50 процентами уставного капитала передающей организации. При этом на дату передачи имущества принимающая организация должна владеть этим вкладом на праве собственности Если передающая сторона является иностранной компанией, включенной в перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения, стоимость полученного от нее имущества нужно включить в доходы независимо от размера доли
Имущественные и неимущественные права, само имущество, в том числе и деньги Финансовая помощь оказана для увеличения чистых активов организации-получателя. Размер долей участия в уставном капитале значения не имеет. В том числе когда это сделано с одновременным уменьшением либо прекращением перед участником, учредителем или акционером долга организации-получателя Назначение финансовой помощи прямо указано в решении или предусмотрено в учредительных документах организации-получателя Подпункт 3.4пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ

Если поступившая от участника, в том числе учредителя или акционера, финансовая помощь не увеличивает базу для расчета налога на прибыль, в бухучете возникает постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянный налоговый актив (п. 7 ПБУ 18/02).

Финансовую помощь для увеличения чистых активов в доходах не учитывают. Это правило распространяется и на те ситуации, когда по желанию участников, учредителей или акционеров задолженность общества перед ними уменьшается или прекращается. Например, если общество не исполнило обязательства перед участником по договору займа или оплате товаров, он может простить долг и направить его на увеличение чистых активов. Тем самым он прекращает обязательства общества по договору (письма Минфина России от 16 июля 2015 г. № 03-03-06/2/40933 и ФНС России от 20 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11698).

В то же время проценты, начисленные по прощеному займу и списанные путем прощения долга, не признаются безвозмездно полученным имуществом в целях увеличения чистых активов. Фактически эти средства обществу не передают. Поэтому должник включает их в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 2 мая 2012 г. № ЕД-3-3/1581.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении основного средства, безвозмездно поступившего от учредителей на увеличение чистых активов. Организация применяет общую систему налогообложения

По результатам 2014 года ООО «Торговая фирма "Гермес"» выявило, что размер чистых активов меньше уставного капитала.

В марте 2015 года один из участников – А.С. Глебова – решила внести имущественный вклад в общество с целью увеличения чистых активов – компьютер Sony VAIO VPC-L22Z1R/B стоимостью 78 000 руб. В этом же месяце на общем собрании участников это решение было одобрено и закреплено в протоколе. Компьютер передан Глебовой обществу и введен в эксплуатацию в том же месяце.

В марте в бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 83 субсчет «Вклад Глебовой на увеличение чистых активов»
– 78 000 руб. – учтено основное средство, полученное от Глебовой для увеличения чистых активов;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 78 000 руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.

При расчете налога на прибыль стоимость безвозмездно полученного компьютера не учитывается (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Когда и как финансовую помощь нужно включить в доходы при расчете налога на прибыль

Когда ни одно из условий освобождения от налогообложения полученной финансовой помощи не выполняется, учитывайте ее в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Доход признайте:

Эти правила применяются как при методе начисления, так и при кассовом методе (подп. 1 и 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если поступившая от участника (учредителя, акционера) финансовая помощь увеличивает базу для расчета налога на прибыль, но не отражена в составе доходов в бухучете, образуется постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство. Это следует из положений пунктов 4 и 7ПБУ 18/02. Например, такая ситуация может возникнуть при получении денег на погашение убытка, сформированного по итогам отчетного года, или при получении имущества в безвозмездное пользование.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении денежных средств, безвозмездно поступивших от учредителей на погашение убытка по итогам отчетного года. Организация применяет общую систему налогообложения

По результатам 2014 года ООО «Торговая фирма "Гермес"» получило убыток в размере 1 000 000 руб. Учредителями «Гермеса» являются А.В. Львов (доля в уставном капитале «Гермеса» составляет 51%) и А.С. Глебова (доля – 49%).

В марте 2015 года (до утверждения годовой бухгалтерской отчетности) учредители решили покрыть сформированный убыток за счет собственных средств в следующих пропорциях:

В этом же месяце деньги от учредителей поступили на расчетный счет «Гермеса».

В марте 2015 года в бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи:

Дебет 75 субсчет «Средства Львова, направленные на погашение убытка» Кредит 84
– 510 000 руб. – принято решение о погашении части убытка Львовым;

Дебет 75 субсчет «Средства Глебовой, направленные на погашение убытка» Кредит 84
– 490 000 руб. – принято решение о погашении части убытка Глебовой;

Дебет 51 Кредит 75 субсчет «Средства Львова, направленные на погашение убытка»
– 510 000 руб. – поступили деньги от Львова на погашение убытка;

Дебет 51 Кредит 75 субсчет «Средства Глебовой, направленные на погашение убытка»
– 490 000 руб. – поступили деньги от Глебовой на погашение убытка.

В бухучете при получении от учредителей средств на погашение убытка дохода не возникает. При расчете налога на прибыль в состав доходов включаются денежные средства, полученные от Глебовой (т. к. доля учредителя составляет менее 50%). В результате возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 98 000 руб. (490 000 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

  1. Из рекомендации
    • в день поступления денег на расчетный счет или в кассу;
    • на дату поступления имущества (например, оформления акта приема-передачи).
    • Львов – в сумме 510 000 руб.;
    • Глебова – в сумме 490 000 руб.
  2. Из статьи журнала «Главбух», № 5, март 2010
    Советы, которые помогут составить разделительный баланс при реорганизации

Чем поможет эта статья: Мы подскажем, по какой стоимости можно передавать имущество, а по какой обязательства. Порекомендуем, как распределять данные баланса и какие документы оформить.
От чего убережет: Важно не забыть о договорных обязательствах, сведений о которых в балансе нет.

При разделении или выделении компании для главного бухгалтера важно правильно оформить распределение имущества между вновь создаваемыми организациями. Основным документом здесь является разделительный баланс. Именно он показывает, какие активы и обязательства и в каком объеме переданы компаниям-правопреемникам.

Заполняют разделительный баланс на основании бухгалтерской отчетности, составленной перед тем, как оформят передачу имущества. Эту отчетность нужно приложить к разделительному балансу. Конечно, от бухгалтера потребуется составить и ряд других документов (см. перечень таких бумаг).

Какие документы понадобятся при составлении разделительного баланса

1. Решение учредителей (участников) компании о реорганизации. Такое решение нужно приложить к балансу в первую очередь. В нем прописывают порядок распределения активов и обязательств, способ оценки передаваемого имущества и другие условия реорганизации.

2. Бухгалтерская отчетность реорганизуемой компании. По ней определяют и оценивают имущество и обязательства, передаваемые или принимаемые в порядке правопреемства.

3. Акты (описи) инвентаризации имущества и обязательств реорганизуемой компании. Инвентаризацию надо провести перед составлением разделительного баланса. Также прикладывают первичные документы по материальным ценностям (например, акты приемки-передачи основных средств, накладные на приобретение МПЗ).

4. Расшифровки кредиторской и дебиторской задолженностей. В них среди прочего приводят информацию о письменном уведомлении кредиторов и дебиторов о реорганизации. А также акты сверок с контрагентами для подтверждения сумм задолженностей.

5. Сведения о состоянии расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами (акты сверок).

6. Перечни договоров для каждого выделяемого предприятия, права и обязанности по которым передаются. Перечни иных обязательств, в том числе спорных (оспариваемых) обязательств; тех, которые предъявлены в суде к компании либо к третьим лицам, но еще не признаны.

Вообще строго установленной формы для разделительного баланса нет. Основные рекомендации по составлению отчетности в случае реорганизации, в том числе и в форме разделения, содержатся в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н. В разделительном балансе нужно привести полное наименование реорганизуемого предприятия и его правопреемников, их организационно-правовые формы, дату и форму реорганизации (разделение или выделение). Далее в балансе отражают активы, обязательства и собственный капитал реорганизуемой компании. Затем показатели каждой статьи распределяют между балансами правопреемников. При этом никаких записей в бухгалтерском учете делать не придется. Также не нужно делить числовые показатели отчета о прибылях и убытках (п. 26 Методических указаний).

Как распределять показатели баланса

Правила, по которым надо распределять имущество и обязательства, учредители прописывают в решении о реорганизации. Здесь мы рассмотрим наиболее характерные ситуации и напомним важные требования к распределению активов и пассивов.

Имущество, имущественные права, запасы. В отношении активов (основные средства, нематериальные активы, незавершенное производство, запасы) особых правил распределения нет. Обычно те или иные активы передают той компании, которой они необходимы. Например, исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (специальное компьютерное обеспечение) получает компания, в работе которой они используются.

Денежные средства. Сумма денежных средств складывается из остатков по кассе, на расчетных и прочих счетах. Но сюда не входят замороженные денежные средства. Те, которые находятся на счетах в банках-банкротах, на арестованных счетах и т. п. Если замороженные денежные средства невозможны к взысканию, их надо оценивать по нулевой стоимости.

Уставный капитал. Величина уставного капитала реорганизуемой компании может быть равна, больше или меньше суммы уставных капиталов вновь образованных организаций. При этом, если уставные капиталы правопреемников в сумме будут меньше того же показателя у предшественника, на разницу увеличивают нераспределенную прибыль либо уменьшают непокрытый убыток каждой «новой» организации. Если, наоборот, больше, источником прироста уставного капитала может быть увеличенная рыночная стоимость передаваемого имущества. Также на разницу можно уменьшить добавочный капитал или нераспределенную прибыль новой компании.

При этом для бухгалтера главное проследить, чтобы размер чистых активов «новых» организаций был не менее, чем величина их уставных капиталов.

Добавочный капитал. Если к правопреемнику переходит переоцененное имущество, ему же следует передать и соответствующую сумму добавочного капитала. А вместе с основными средствами, купленными за счет целевых поступлений, необходимо передать и сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов».

Резервы. Сомнительную дебиторскую задолженность передают правопреемнику вместе с соответствующей суммой резерва по сомнительным долгам. А резервы под обесценение финансовых вложений – вместе с соответствующими финансовыми вложениями.

Долговые обязательства. Кредиторскую задолженность реорганизуемой компании распределяют между правопреемниками пропорционально величине переходящих к ним активов. Кроме того, дебиторскую и кредиторскую задолженности по одному и тому же контрагенту лучше передавать одной организации. Авансы вместе с уплаченным с них НДС передают в ту компанию, которая получила соответствующий договор.

Пример: Распределение уставного капитала при разделении компании

ООО «Восход» по решению его участников реорганизуется в форме разделения. В результате создаются две компании – ООО «Солнце» и ООО «Небо». Уставный капитал каждой из них равен 4 000 000 руб., а уставный капитал ООО «Восход» составлял 10 000 000 руб. Участники реорганизуемой компании решили, что разница между ее уставным капиталом и суммой уставных капиталов новых организаций делится между ООО «Солнце» и ООО «Небо» в соотношении 40 и 60 процентов соответственно. В такой же пропорции разделяется между ними и нераспределенная прибыль ООО «Восход», составившая 3 000 000 руб.

В итоге величина нераспределенной прибыли ООО «Солнце» составила 2 000 000 руб. (3 000 000 руб. ? 40% + (10 000 000 руб. – 4 000 000 руб. ? 2) ? 40%). Этот же показатель для ООО «Небо» равен 3 000 000 руб. (3 000 000 руб. ? 60% + (10 000 000 руб. – 4 000 000 руб. ? 2) ? 60%). Данные суммы бухгалтер ООО «Восход» отразил в разделительном балансе.

По какой стоимости делить имущество и обязательства

Чтобы составить разделительный баланс, нужно решить, по какой стоимости фиксировать в нем имущество, которое будут делить. Основные способы оценки – по остаточной (балансовой) стоимости либо по текущей рыночной.

Как оценивать передаваемое при реорганизации имущество, решать учредителям компании. Такая возможность прописана в пункте 7Методических указаний. Выбранный способ оценки необходимо зафиксировать в соответствующем решении о реорганизации.

Независимо от того, каким способом оценивают передаваемое имущество, его стоимость, отраженная в разделительном балансе, должна совпадать с данными, приведенными в приложениях (описях, расшифровках) к балансу.

Оценка по остаточной (балансовой) стоимости. Для бухгалтера, конечно, будет проще, если оценивать имущество решат по остаточной (балансовой) стоимости. Тогда разницы между бухгалтерским и налоговым учетом можно избежать. Ведь в налоговом учете права выбирать способ оценки передаваемых, к примеру, основных средств нет.

Использовать нужно остаточную стоимость активов по данным налогового учета передающей стороны (п. 2.1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

В то же время оценка имущества по остаточной стоимости может показаться невыгодной участникам вновь создаваемых (или выделяемых) организаций. В таком случае реальная стоимость передаваемых объектов может быть искажена. А соответственно, неточно будет определена доля каждого участника в компании.

Оценка по рыночной стоимости. Если все-таки решено оценивать имущество по рыночной цене, то лучше привлечь независимого оценщика. Кандидатуру такого специалиста лучше утвердить в решении учредителей (участников) о реорганизации.

В бухгалтерском учете, как и в самом разделительном балансе, разницу между балансовой стоимостью имущества и рыночной никак отражать не нужно.

В приложениях к балансу везде должна значиться также рыночная стоимость.

Обратите внимание: все вышеприведенные способы оценки предусмотрены лишь для имущества. Обязательства же реорганизуемого предприятия передают строго по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете. То есть в той сумме, в какой должен быть погашен долг перед кредиторами компании. А подлежащие выкупу и выкупленные реорганизуемым обществом по требованию акционеров акции оцениваются по стоимости не ниже текущей рыночной. Такие правила прописаны в пункте 8 Методических указаний.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка