Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24
8 декабря 2015 20 просмотров

Компания является 100% КИКом физ.лица. Какие корректировки будут применяться к этой отчетности для расчета налога по физ.лицу за 2015 год в 2017 году?1. По аудиторской отчетности не корректируемой - прибыль компании 49 млн руб.2. По аудиторской отчетности не корректируемой - прибыль компании 51 млн руб.

Корректировке подлежит только сумма исчисленного налога, но при условии, что есть документальное подтверждение факта уплаты налоговых обязательств иностранного лица на территории своей регистрации.

Дело в том, что платить НДФЛ с прибыли контролируемой иностранной организации (структуры) нужно тогда, когда ее размер более 50 млн. руб. за 2015 год. Размер прибыли рассчитывается по правилам статьи 309.1 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 11 статьи 309.1 НК РФ сумма налога, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за соответствующий период, уменьшается на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством Российской Федерации, а также налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в Российской Федерации.

Таким образом, в 2017 году гражданин обязан будет заплатить НДФЛ только с 51 млн. рублей по данным финансовой отчетности контролируемого лица. При этом сумма налога корректируется на сумму налога, которая будет уплачена иностранным лицом на территории своего государства.

Налог, исчисленный по правилам иностранного государства, нужно документально подтвердить. Подтверждающие документы должны быть заверены налоговым органом иностранного государства. Такое заверение не потребуется, если между Россией и иностранным государством есть международный договор по вопросам налогообложения.

Это следует из положений пункта 3 статьи 232, пункта 11 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ.

Обоснование

1. Из рекомендации Кто должен платить налоги с доходов контролируемых иностранных компаний

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Кто должен платить налоги с доходов контролируемых иностранных компаний

Кто платит

С доходов контролируемых иностранных компаний налог платят контролирующие их лица. Организации платят налог на прибыль, а физические лица – НДФЛ.

Однако такая обязанность возникает не во всех случаях, то есть она не безусловна. Есть факторы или обстоятельства, при которых платить налог не придется. И они общие как для контролирующих лиц – организаций, так и для контролирующих лиц – граждан.

Платить налог на прибыль и НДФЛ с прибыли контролируемой иностранной организации (структуры) нужно тогда, когда ее размер более:

  • 50 млн руб. – за 2015 год;
  • 30 млн руб. – за 2016 год;
  • 10 млн руб. – начиная с периода за 2017 год.

То есть на 2015–2016 годы установлен переходный период.

Размер прибыли рассчитывайте по правилам статьи 309.1 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как рассчитать и перечислить в бюджет налог на прибыль с доходов контролируемой компании. И если прибыль ниже установленных размеров, платить налоги с доходов контролируемой иностранной компании не надо.

Это следует из положений пунктов 2, 7 статьи 25.15, подпункта 8.1 пункта 3 статьи 208, подпункта 25 части 2 статьи 250 Налогового кодекса РФ, пункта 2 статьи 3 Закона от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ.

Кроме того, не придется платить налоги и в том случае, когда прибыль контролируемой компании подпадает под освобождение от налогообложения.

2. Из рекомендации Как рассчитать и перечислить в бюджет НДФЛ с доходов контролируемой иностранной компании

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Чтобы рассчитать НДФЛ с доходов контролируемой иностранной компании, определите:

Объект налогообложения

Объектом налогообложения является прибыль (доходы) контролируемой иностранной компании до налогообложения. Ее определите в том же порядке, что и организации (п. 1, 2 ст. 25.15, подп. 8.1 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Дата получения дохода

Датой фактического получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания финансового года иностранной компании в соответствии с ее личным законом.

Поясним на двух примерах.

Пример 1. В иностранном государстве отчетным периодом, за который составляется финансовая отчетность, является период с 1 апреля текущего года по 31 марта следующего года. Поэтому доход в виде прибыли за период с 1 апреля 2015 года по 31 марта 2016 года будет считаться полученным лишь 31 декабря 2017 года.

Пример 2. В иностранном государстве отчетным периодом, за который составляется финансовая отчетность, является период с 1 января по 31 декабря текущего года. То есть финансовый год совпадает с календарным. Доход в виде прибыли за 2015 год будет считаться полученным 31 декабря 2016 года.

Это следует из положений пункта 1.1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база

Чтобы рассчитать сумму НДФЛ, определите налоговую базу (ст. 210 НК РФ).

Налоговую базу определяйте отдельно в отношении каждой контролируемой иностранной компании и в том же порядке, что и организации.

При этом учитывайте, что доходы в виде прибыли контролируемой иностранной компании нельзя уменьшить на налоговые вычеты (стандартные, профессиональные, имущественные, социальные).

Это следует из положений пункта 6 статьи 309.1, пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

Ставка

Ставка НДФЛ на прибыль контролируемой иностранной компании составляет 13 процентов.

Это установлено пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Сумма налога

Сумму НДФЛ с прибыли контролируемой иностранной компании определите по формуле:

НДФЛ c прибылb контролируемой компании = Налоговая база ? 13%

Если за отчетный период с такой прибыли уже был начислен налог по российскому или иностранному законодательству, то его сумму можно зачесть:

Сумма НДФЛ к уплате = Сумма НДФЛ на прибыль контролируемой иностранной компании Сумма налога, исчисленная в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за отчетный период в соответствии с законодательством России или иностранного государства Сумма налога, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в России

Налог, исчисленный по правилам иностранного государства, нужно документально подтвердить. Подтверждающие документы должны быть заверены налоговым органом иностранного государства. Такое заверение не потребуется, если между Россией и иностранным государством есть международный договор по вопросам налогообложения.

Это следует из положений пункта 3 статьи 232, пункта 11 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета НДФЛ с дохода контролируемой кипрской компании, которая в 2015 году продает долю в российской организации своему учредителю – гражданину России за сумму более 50 млн руб. Других доходов нет

Гражданин России А.В. Львов является учредителем и признается контролирующим лицом кипрской организации Limited DDT. Доля участия – 100 процентов.

В свою очередь Limited DDT владеет российским ООО «Альфа». Доля участия – 100 процентов. В 2015 году Limited DDT продает эту долю Львову за 100 000 000 руб. Других доходов у контролируемой иностранной компании нет.

Расходы, учитываемые при определении прибыли по правилам кипрского законодательства, составили 10 000 000 руб.

Сумма прибыли до налогообложения по данным годовой финансовой отчетности за 2015 год (подтверждена аудиторским заключением) составила 90 000 000 руб. (100 000 000 руб. – 10 000 000 руб.). Финансовый год на Кипре совпадает с календарным.

Дивиденды компания Limited DDT в 2015 году не выплачивала.

Львов обязан уплатить НДФЛ с прибыли Limited DDT, ведь прибыль (до налогообложения) за 2015 год превысила 50 000 000 руб. (90 000 000 руб. > 50 000 000 руб.). Сумму налога он рассчитал на 31 декабря 2016 года:
90 000 000 руб. ? 13% ? 100% (доля участия в Limited DDT) = 11 700 000 руб.

Налог Львов обязан перечислить в бюджет по общим правилам, то есть до 15 июля 2017 года.

Пример расчета НДФЛ с дохода контролируемой кипрской компании, которая в 2015 году продает долю в российской организации своему учредителю – гражданину России за сумму менее 50 млн руб. Других доходов нет

Гражданин России А.В. Львов является учредителем и признается контролирующим лицом кипрской организации Limited DDT. Доля участия – 100 процентов.

В свою очередь Limited DDT владеет российским ООО «Альфа». Доля участия – 100 процентов. В 2015 году Limited DDT продает эту долю Львову за 49 000 000 руб. Других доходов у контролируемой иностранной компании нет.

Расходы, учитываемые при определении прибыли по правилам кипрского законодательства, составили 10 000 000 руб.

Сумма прибыли по данным годовой финансовой отчетности за 2015 год (подтверждена аудиторским заключением) составила 39 000 000 руб. (49 000 000 руб. – 10 000 000 руб.). Финансовый год на Кипре совпадает с календарным.

Дивиденды компания Limited DDT в 2015 году не выплачивала.

Платить Львову НДФЛ с прибыли Limited DDT не нужно. Ведь прибыль (до налогообложения) за 2015 год не превысила 50 000 000 руб. (39 000 000 руб. < 50 000 000 руб.).

Пример расчета НДФЛ с дохода контролируемой кипрской компании, которая в 2015 году продает долю в российской организации своему учредителю – гражданину России за сумму более 50 млн руб. Также есть доход в виде процентов по займу

Гражданин России А.В. Львов является учредителем и признается контролирующим лицом кипрской организации Limited DDT. Доля участия – 100 процентов.

Limited DDT владеет ООО «Альфа». Доля участия – 100 процентов. В 2015 году Limited DDT продает эту долю Львову за 100 000 000 руб. В 2015 году иностранная организация Limited DDT получила доход в виде процентов по займу, предоставленному российской организации ООО «Торговая фирма "Гермес"», в сумме 200 000 000 руб. Других доходов у контролируемой иностранной компании нет.

Расходы, учитываемые при определении прибыли по правилам кипрского законодательства, составили 10 000 000 руб.

Сумма прибыли по данным годовой финансовой отчетности за 2015 год (подтверждена аудиторским заключением) составила 290 000 000 руб. (100 000 000 руб. + 200 000 000 руб. – 10 000 000 руб.). Финансовый год на Кипре совпадает с календарным.

Дивиденды компания Limited DDT в 2015 году не выплачивала.

Львов обязан уплатить НДФЛ с прибыли Limited DDT, ведь прибыль (до налогообложения) за 2015 год превысила 50 000 000 руб. Сумму налога он рассчитал на 31 декабря 2016 года:
300 000 000 руб. ? 13% ? 100% (доля участия в Limited DDT) = 39 000 000 руб.

Налог Львов обязан перечислить в бюджет по общим правилам, то есть до 15 июля 2017 года.

Пример расчета НДФЛ с дохода контролируемой кипрской компании, которая в 2015 году продает долю в российской организации своему учредителю – гражданину России за сумму более 50 млн руб. У кипрской организации есть убыток, который перенесен на 2015 год

Гражданин России А.В. Львов является учредителем и признается контролирующим лицом кипрской организации Limited DDT. Доля участия – 100 процентов.

В свою очередь Limited DDT владеет российским ООО «Альфа». Доля участия – 100 процентов. В 2015 году Limited DDT продает эту долю Львову за 100 000 000 руб. Других доходов у контролируемой иностранной компании нет.

Расходы, учитываемые при определении прибыли по правилам кипрского законодательства, составили 10 000 000 руб.

За период 2012–2014 годов Limited DDT получен убыток 41 000 000 руб. Этот убыток организация перенесла на 2015 год по правилам кипрского законодательства.

Сумма прибыли до налогообложения по данным годовой финансовой отчетности за 2015 год (подтверждена аудиторским заключением) составила 49 000 000 руб. (100 000 000 руб. – 10 000 000 руб. – 41 000 000 руб.). Финансовый год на Кипре совпадает с календарным.

Дивиденды компания Limited DDT в 2015 году не выплачивала.

Платить Львову НДФЛ с прибыли Limited DDT не нужно. Ведь прибыль (до налогообложения) за 2015 год не превысила 50 000 000 руб. (49 000 000 руб. < 50 000 000 руб.).

Уплата

НДФЛ с прибыли контролируемой иностранной компании гражданин должен перечислить в бюджет самостоятельно (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Специальных сроков для уплаты такого налога не установлено. Поэтому перечислите его в бюджет по общим правилам, то есть до 15 июля года, следующего за налоговым периодом, в котором был получен доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании. Сделать это нужно по местожительству гражданина. Это следует из положений пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса РФ.

Ответственность

За неуплату (неполную уплату) налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании контролирующее лицо – гражданина привлекут к налоговой ответственности.

Штраф составит 20 процентов от суммы недоимки в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, которую следовало включить в налоговую базу по НДФЛ, но не менее 100 000 руб.

Однако фактически привлечь к такой ответственности инспекторы смогут только за налоговые периоды начиная с 2018 года. То есть, если гражданин не уплатил (не полностью уплатил) НДФЛ с доходов контролируемой компании за 2015–2017 годы, штрафа не будет.

Такая ответственность предусмотрена статьей 129.5 Налогового кодекса РФ, а порядок ее применения установлен пунктом 3 статьи 3 Закона от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ.

Также инспекция вправе взыскать задолженность по налогу за счет имущества собственника (ст. 48 НК РФ). В некоторых случаях гражданин может быть привлечен к уголовной ответственности (ст. 198 УК РФ).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка