Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
8 декабря 2015 8 просмотров

Общество в декабре 2011г. по договору продажи векселей купила простые без процентные векселя со сроком платежа "по предъявлении". Срок исковой давности по ним проходит в декабре 2015г. Продавцы указанных векселей (они же являются эмитентами) хотят вместо погашения этих векселей деньгами, перевыпустить новые векселя.Вопрос: Возможно ли вместо перечисления денег выпустить новые векселя или необходимо разграничить 2 сделки. Сперва погасить получив денежные средства, потом купить новые векселя на туже сумму. Как в данных случаях будет проходит налогообложение. Подпадает ли это сделка под ведение раздельного учета по НДС.

В Вашей ситуации нужно просто продлить срок платежа по векселям. Сделать это вправе векселедатель (статьи 34 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341). Для этого вносятся изменения в вексель. Изменения в векселе допустимы (ст. 69 Положения № 104/1341). Но никаких норм, регламентирующих конкретный порядок внесения изменений, в положении нет.

Однако согласно статье 69 Положения № 104/1341 в случае изменения текста векселя, лица, поставившие свои подписи после этого изменения, отвечают в соответствии с содержанием измененного текста.

Из чего следует, что изменения, вносимые в текст векселя, должны быть датированы, подписаны (подписаны и скреплены печатями) векселедателем и векселедержателем.

Изменение срока платежа по векселю не приведет к налоговым последствиям.

В отношении купли-продажи векселя отметим следующее.

Собственный вексель контрагента удостоверяет его долг (т. е. обязанность). Возможности самостоятельно продать свою обязанность законодательство не предусматривает. Такая позиция отражена в письме Главного управления Банка России по г. Москве от 18 сентября 1997 г. № 05-1-20/1728.

В определениях ВАС РФ от 23 сентября 2009 г. № ВАС-9995/09от 13 августа 2009 г. № ВАС-9422/09, а также постановлении ФАС Московского округа от 29 апреля 2009 г. № КА-А41/2434-09 изложено, что договор купли-продажи собственного векселя фактически представляет собой не более чем договор займа. Такая точка зрения основана на том, что до тех пор, пока вексель не введен в гражданский оборот, он не имеет стоимости и не обладает признаками ценной бумаги, и, как следствие, не может быть предметом договора купли-продажи.

Таким образом, законодательство не регламентирует договорные отношения по приобретению собственных векселей контрагента. В этом случае применяются правила договора займа.

Раздельный учет по НДС. Минфин России полагает, что при предоставлении займа в денежной форме возникает обязанность ведения раздельного учета. При этом пропорцию для распределения «входного» НДС нужно рассчитывать по доле доходов, установленных договором займа в виде процентов. В случае если договором займа размер доходов в виде процентов не определен (в Вашем случае беспроцентный простой вексель), то стоимость освобожденных от НДС услуг для расчета пропорции определяется исходя из ставки рефинансирования.

Но есть аргументы, позволяющие не вести раздельный учет.

ФАС Московского округа в постановлении от 9 декабря 2010 г. № КА-А40/15475-10 поддержал вывод о том, «что договоры займа не являются торговыми операциями или разновидностью оказания услуг». «В результате представления займов не возникает операций, освобождаемых от НДС, и, соответственно, нет оснований для применения положений о пропорциональном распределении НДС и ведении раздельного учета, предусмотренного п. 4 ст. 170 НК РФ».

В этом же постановлении суд принял во внимание факт безвозмездности займа. В случае если стоимость займа равна нулю, то рассчитывать пропорцию неправомерно.

Обоснование

1. Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как при расчете дисконта по векселю со сроком платежа «по предъявлении» определить дату, когда этот вексель перестает действовать

Датой окончания срока обращения такого векселя является 365-й (366-й) день с момента его составления.

Вексель сроком «по предъявлении» должник обязан оплатить при его предъявлении. При этом такой вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. При условии, что этот годовой срок не изменили векселедатель или индоссанты.

В данном случае вексель не имеет никаких надписей, сокращающих или продлевающих срок его обращения. Поэтому сроком его обращения считается календарный год – 365 или 366 календарных дней – то есть все дни, в течение которых вексель может переходить из рук в руки или находиться в собственности какого-либо векселедержателя.

Такой порядок следует из статей 34 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Из рекомендации «Как рассчитать проценты (дисконт) по полученному векселю»

<…>


2. Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение и прочее поступление собственного векселя контрагента


Способы получения векселя

Собственные векселя контрагента могут поступить в организацию, в частности:

В зависимости от способа получения векселя различным будет бухучет и налогообложение операции по его поступлению.

Внимание: оплата уставного капитала организации собственным векселем организации-учредителя (участника) лишена экономического смысла. Если организация проводит подобные расчеты с учредителями (участниками), то в некоторых случаях это может повлечь за собой такие последствия, как: отказ в госрегистрации организации, споры между учредителями (участниками) общества относительно доли, оплаченной подобным образом, и т. п. Это следует из положений Законов от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Выданный учредителем (участником) вексель лишь подтверждает его задолженность по оплате уставного капитал. Погасить им долг перед организацией учредитель (участник) не может. Это связано с тем, что у организации, которая рассчитывается с контрагентом собственным векселем, сам вексель не признается имуществом (товаром). Находясь в собственности у векселедателя, он не удостоверяет никаких прав и обязательств, а при передаче только обеспечивает долг, гарантируя оплату по нему с отсрочкой платежа. Это следует из статей 815823 и пункта 1 статьи 142 Гражданского кодекса РФ, а также статей 1 и 75Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Подтверждение получения векселя

В любом случае факт получения векселя и дату его поступления подтвердите первичным документом, составленным в произвольной форме (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Образец составления акта см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расчеты собственными векселями за приобретенные товары (работы, услуги).

Если организация получает вексель с дисконтом или по векселю начисляются проценты, подробнее об учете данных сумм см. Как отразить в бухучете и при налогообложении доход по полученному векселю.

Оформление покупки векселя

Ситуация: как оформить приобретение (покупку) собственного векселя контрагента: договором купли-продажи или договором займа

Можно оформить как договором займа, так и договором купли-продажи, но целесообразнее заключить договор займа.

Собственный вексель контрагента представляет собой ничем не обусловленное долговое обязательство (ст. 1 и 75 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341). А само оформление и передача (приобретение) такого векселя по сути относится к операции по получению (выдаче) займа. Так, статья 815 Гражданского кодекса РФ предусматривает возможность применения к векселю правил договора займа.

Положения же договора купли-продажи (гл. 30 ГК РФ) применяются только к имуществу (вещам) и имущественным правам (ст. 454 ГК РФ). Собственный вексель контрагента удостоверяет его долг (т. е. обязанность). Возможности самостоятельно продать свою обязанность законодательство не предусматривает. Такая позиция отражена в письме Главного управления Банка России по г. Москве от 18 сентября 1997 г. № 05-1-20/1728.

Однако на практике организации заключают как договоры займа, обеспечением по которым служат собственные векселя, так и договоры купли-продажи векселей. При этом они исходят из следующего.

Вексель (в т. ч. собственный вексель контрагента) – не только долговое обязательство, но и ценная бумага, то есть имущество, вещь (п. 2 ст. 142 и п. 2 ст. 130 ГК РФ). Поэтому права на него можно передать по договору купли-продажи (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Аналогичная точка зрения, в частности, высказана в пункте 36постановления от 4 декабря 2000 г. Пленума Верховного суда № 33 и Пленума ВАС № 14, постановлениях ФАС Московского округа от 30 июня 2005 г. № КА-А40/3222-05Поволжского округа от 3 февраля 2004 г. № А55-8408/03-11-9455/03-11.

Вместе с тем, в определениях ВАС РФ от 23 сентября 2009 г. № ВАС-9995/09от 13 августа 2009 г. № ВАС-9422/09, а также постановлении ФАС Московского округа от 29 апреля 2009 г. № КА-А41/2434-09 изложена другая позиция. Договор купли-продажи собственного векселя фактически представляет собой не более чем оформленное особым способом свидетельство существующего заемного обязательства (т. е. договор займа). Такая точка зрения основана на том, что до тех пор, пока вексель не введен в гражданский оборот, он не имеет стоимости и не обладает признаками ценной бумаги, и, как следствие, не может быть предметом договора купли-продажи.

Таким образом, законодательство не регламентирует договорные отношения по приобретению собственных векселей контрагента. Однако в связи с тенденцией в арбитражной практике, сложившейся в последнее время, при приобретении собственного векселя контрагента организации целесообразно заключать договор займа. Подробнее о правовых, бухгалтерских и налоговых последствиях таких сделок см. Как оформит выдачу займаКак учесть при налогообложении выдачу займаКак отразить в бухучете операции по выдаче займа другой организации.

<…>

3. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ЦИК СССР, СНК СССР ОТ 07.08.1937 № 104/1341

«Положение о переводном и простом векселе»

<…>

Глава V. О сроке платежа

33. Переводный вексель может быть выдан сроком: по предъявлении; во столько-то времени от предъявления; во столько-то времени от составления; на определенный день. Переводные векселя, содержащие либо иное назначение срока, либо последовательные сроки платежа, недействительны.

34. Переводный вексель сроком по предъявлении оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Эти сроки могут быть сокращены индоссантами.

<…>

Глава X. Об изменениях

69. В случае изменения текста переводного векселя лица, поставившие свои подписи после этого изменения, отвечают в соответствии с содержанием измененного текста; лица, поставившие свои подписи до этого, отвечают в соответствии с содержанием первоначального текста.

<…>

77. К простому векселю применяются, поскольку они не являются несовместимыми с природой этого документа, постановления, относящиеся к переводному векселю и касающиеся:

индоссамента (статьи 11-20);

срока платежа (статьи 33-37);

платежа (статьи 38-42);

иска в случае неакцепта или неплатежа (статьи 43-50, 52-54);

платежа в порядке посредничества (статьи 55, 59-63);

копий (статьи 67 и 68);

изменений (статья 69);

давности (статьи 70-71);

<…>

4. Способ избежать раздельного учета по НДС с помощью беспроцентного займа

Избежать требований контролирующих ведомств о ведении раздельного учета и пропорциональном распределении сумм «входного» НДС при предоставлении денежного займа можно с помощью выдачи беспроцентного займа. И наоборот, чем выше по договору займа доходы в виде процентов, тем выше пропорциональная доля входного налога, включаемого в стоимость товаров (работ, услуг).

Официальная позиция

Минфин России полагает, что при предоставлении займа в денежной форме возникает обязанность ведения раздельного учета. При этом пропорцию для распределения «входного» НДС нужно рассчитывать по доле доходов, установленных договором займа в виде процентов. В случае если договором займа размер доходов в виде процентов не определен, то стоимость освобожденных от НДС услуг для расчета пропорции определяется исходя из ставки рефинансирования. Обоснование

«Главбух» советует

При выдаче беспроцентного займа раздельный учет операций не ведите и все суммы «входного» налога принимайте к вычету, но будьте готовы отстаивать свою позицию в судебном порядке.

В деталях

Отсутствие раздельного учета при предоставлении займа можно обосновать тем, что положения гражданского и налогового законодательства не относят предоставление займа к услугам (п. 5 ст. 38, ст. 146149 НК РФ и ст. 779807ГК РФ). Поэтому при выдаче беспроцентного займа отсутствует факт реализации и объект обложения НДС. А следовательно, выдачу займа нельзя рассматривать как обычную операцию, освобожденную от НДС, по которой требуется вести раздельный учет. Включение операции займа, не являющейся объектом НДС, в перечень операций, освобожденных от налога, создает неустранимое противоречие, которое должно истолковываться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

ФАС Московского округа в постановлении от 9 декабря 2010 г. № КА-А40/15475-10 поддержал вывод о том, «что договоры займа не являются торговыми операциями или разновидностью оказания услуг». «В результате представления займов не возникает операций, освобождаемых от НДС, и, соответственно, нет оснований для применения положений о пропорциональном распределении НДС и ведении раздельного учета, предусмотренного п. 4 ст. 170 НК РФ».

В этом же постановлении суд принял во внимание факт безвозмездности займа. В случае если стоимость займа равна нулю, то рассчитывать пропорцию неправомерно.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка