Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
9 декабря 2015 37 просмотров

Подскажите пожалуйста, наше предприятие выдает займы населению. На выданные займы мы начисляем резерв. Могу ли я списать за счет резерва сумму выданного займа, если заемщик умер (нет свидетельства о смерти, есть решение суда, в котором говориться что заемщик умер).

В статье 297.3 НК РФ сказано, что кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 НК РФ, создавать резервы на возможные потери по займам.

Суммы резервов на возможные потери по займам используются кредитными потребительскими кооперативами и микрофинансовыми организациями при списании с баланса безнадежной задолженности по займам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.

В пункте 8 и 9 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У установлено, что списание с баланса микрофинансовой организации безнадежной задолженности по микрозайму является обоснованным при неисполнении заемщиком обязательств по договору микрозайма в течение не менее одного года до даты принятия решения о списании безнадежной задолженности по микрозайму. Списание микрофинансовой организацией безнадежной задолженности по микрозайму за счет сформированного по ней резерва осуществляется по решению уполномоченного органа микрофинансовой организации.
Согласно разъяснениям, изложенным в Письмах Минфина России от 19.04.2012 № 03-03-06/2/39 и от 18.01.2010 № 03-03-06/1/8 к статье 266 НК РФ, долг становится безнадежным, если на основании п. 1 ст. 418 ГК РФ обязательство прекращено в связи со смертью должника и оно не может быть исполнено без его личного участия либо иным образом неразрывно связано с личностью должника.

Таким образом, руководитель займодавца имеет полное право принять решение об использовании резерва по займу гражданина, признанного умершего по суду.

Обоснование

Из рекомендации Как создать и использовать резерв на возможные потери по займам в микрофинансовой организации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как создать и использовать резерв на возможные потери по займам в микрофинансовой организации

Как использовать резерв

Сформированный резерв на возможные потери по займам используйте, чтобы списывать безнадежную задолженность по займам. Но помните, что прежде чем списать долг, организация должна принять все меры по его взысканию. Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности.

Безнадежную задолженность по займам списывайте в следующем порядке:

  • соберите все документы, которые позволяют признать задолженность безнадежной (первичные документы, договоры, письма с претензиями к должнику, выписки из ЕГРЮЛ или справки налоговой инспекции о ликвидации должника, решения суда и другие документы);
  • проведите инвентаризацию задолженности по выданным займам и определите задолженность, по которой просрочка платежей составила не менее одного года;
  • оформите решение руководителя о списании безнадежной задолженности по займу.

Такой порядок предусмотрен пунктами 8 и 9 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У.

Если до конца квартала, следующего за кварталом создания резерва, резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы перенесите на следующий период. Причем сумму вновь создаваемого резерва надо скорректировать.

Так, если вновь создаваемый резерв меньше переносимого остатка, то разницу включите во внереализационные доходы. Если вновь создаваемый резерв больше переносимого остатка, то разницу включите во внереализационные расходы.

Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 297.3 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в налоговом учете микрофинансовой организации неизрасходованного остатка резерва на возможные потери по займам

Микрофинансовая организация «Альфа» по состоянию на 31 декабря 2014 г. создала резерв на возможные потери по займам в общей сумме 300 000 руб.

Неизрасходованная сумма резерва составила 120 000 руб. Эту сумму нужно перенести на следующий период (31 марта 2015 г.) и скорректировать вновь создаваемый резерв.

По состоянию на 31 марта 2015 г. организация провела инвентаризацию выданных займов. Величина резерва на возможные потери по займам составила 200 000 руб.

Сумма вновь создаваемого резерва (200 000 руб.) превышает неизрасходованную сумму резерва (120 000 руб.) за прошлый период. Разница составила:

200 000 руб. – 120 000 руб. = 80 000 руб.

При расчете налога на прибыль в I квартале 2015 года бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных расходов 80 000 руб.

Налоговый регистр

Создавая и используя резерв на возможные потери по займам, нужно вести отдельный налоговый регистр. Его форму разработайте самостоятельно. Вот примерный образец. В документе укажите:

  • название регистра;
  • учетный период;
  • расчетную сумму резерва;
  • перечень выданных займов, по которым есть просрочка платежей;
  • сумму отчислений в резерв, которые учитываются в составе внереализационных расходов;
  • часть резерва, которая включается в состав внереализационных доходов;
  • сумму резерва, использованную на покрытие убытков по безнадежной задолженности.

Регистр подписывает бухгалтер, ответственный за его ведение. Такой порядок следует из положений статьи 314 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в налоговом учете микрофинансовой организации расходов на создание и использование резерва на возможные потери по займам

В IV квартале 2014 года микрофинансовая организация «Альфа» создала резерв на возможные потери по займам в общей сумме 300 000 руб.

В течение I квартала 2015 года признана безнадежной и списана задолженность по займам в размере 250 000 руб. Неизрасходованная сумма резерва составила 50 000 руб. Эта сумма переносится на следующий период (31 марта 2015 г.) и учитывается при формировании резерва в I квартале 2015 года.

«Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально. С такой же периодичностью организация проводит инвентаризацию выданных займов и производит отчисления в резерв на возможные потери по займам. «Альфа» создает резерв на возможные потери по займам с учетом минимальных значений, приведенных в пункте 9 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У. В 2015 году при расчете налога на прибыль учитываются отчисления в резерв в размере 30 процентов от расчетной величины.

По состоянию на 31 марта 2015 г. «Альфа» провела инвентаризацию выданных займов. Установлено, что имеется три обеспеченных залогом займа, платежи по которым просрочены, в том числе:

  • два займа выданы физическим лицам;
  • один заем выдан организации.

Заем 1 (А.И. Иванов)

Сумма основного долга – 300 000 руб.

Сумма начисленных и неуплаченных процентов – 90 000 руб.

Просрочка по займу: по основному долгу – 25 000 руб., по начисленным процентам – 10 000 руб.

Продолжительность просрочки – 50 дней.

Заем 2 (А.С. Глебова)

Сумма основного долга – 440 000 руб.

Сумма начисленных и неуплаченных процентов – 150 000 руб.

Просрочка по займу: по основному долгу – 80 000 руб., по начисленным процентам – 24 000 руб.

Продолжительность просрочки –74 дня.

Заем 3 (ООО «Бета»)

Сумма основного долга – 900 000 руб.

Сумма начисленных и неуплаченных процентов – 240 000 руб.

Просрочка по займу: по основному долгу – 40 000 руб., по начисленным процентам – 14 000 руб.

Продолжительность просрочки – 35 дней.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму резерва за I квартал 2015 года следующим образом.

Размер резерва по сумме основного долга составляет:

300 000 руб. ? 7% + 440 000 руб. ? 15% + 900 000 руб. ? 10% = 177 000 руб.

Резерв на потери в части требований по процентам равен:

90 000 руб. ? 7% + 150 000 руб. ? 15% + 240 000 руб. ? 10% = 52 800 руб.

Общая сумма резерва за I квартал 2015 года составляет:

177 000 руб. + 52 800 руб. = 229 800 руб.

Сумма резерва, которая учитывается при расчете налога на прибыль за I квартал 2015 года, составляет:

229 800 руб. ? 30% = 68 940 руб.

Сумма вновь создаваемого резерва (68 940 руб.) превышает неизрасходованную сумму резерва (50 000 руб.) за прошлый период. Разница составила:

68 940 руб. – 50 000 руб. = 18 940 руб.

При расчете налога на прибыль за I квартал 2015 года бухгалтер включил в состав внереализационных расходов отчисления в размере 18 940 руб.

Расчеты, связанные с формированием и использованием резерва на возможные потери по займам, бухгалтер отразил в регистре налогового учета.

Ваш персональный эксперт Наталья Колосова.

8 800 333-01-13
Если у Вас возникли дополнительные вопросы или Вы хотите обсудить полученный ответ

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка