Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Можно выставлять меньше счетов‑фактур на авансы

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
9 декабря 2015 6 просмотров

В резерв по сомнительным долгам мы включаем долги со сроком задолженности более 90 дней в разрезе по контрагентам и делаем проводку Дт91-Кт 63 (повторю в разрезе по контрагентам), сумма резерва никогда не превышает и наоборот запас от 10% выручки всегда еще большой. На конец каждого квартала делаем инвентаризацию и корректируем сумму резерва, в течении квартала при оплате долга делаем Дт63-Кт 91 на сумму погашения долга. так же на конец квартала по истечении срока исковой давности у нас выявляется задолженность к списанию не вошедшая в резерв за этот период(в основном в резерв включаем крупные суммы, а мелкие особенно копейки не резервируем) и мы на данные долги делаем проводку Дт91 Кт 62, если списываем из резерва то Дт63 Кт63. В итоге в расходы по налогу на прибыль попадает сумма в одном и том же размере, не смотря на то что часть проходит не из резерва а напрямую на внереализационные расходы. Вопрос есть в нашей схеме какие то противоречия которые может углядеть ИФНС, у меня есть сомнения в том что остаток резерва есть, но по другим контрагентам, нужно ли нам сначала резервировать этих должников и списывать потом за счет резерва в последний день отчетного периода.

По общему правилу если организация в налоговом учете формирует резерв по сомнительным долгам, то долги, которые впоследствии стали безнадежными, она вправе списывать только за счет этого резерва. И только если суммы резерва недостаточно, превышение можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, ст. 266 НК РФ).

Задолженность, по которой компания не формировала резерв, можно включать непосредственно в расходы текущего периода, если такая задолженность не связана с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (письма Минфина России от 11 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/748,от 22 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/283от 5 марта 2010 г. № 03-03-06/1/117постановление Президиума ВАС РФ от 17 июня 2014 г. № 4580/14).

Поэтому если сомнительные долги (независимо от их суммы) Ваших контрагентов возникли в связи с реализацией товаров (работ, услуг), включайте их в резерв и списывайте за счет созданного резерва.

Обоснование

1. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как использовать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

Списание безнадежных долгов

Если организация создала резерв по сомнительным долгам, то долги, признанные безнадежными, списывайте за счет этого резерва (п. 5 ст. 266 НК РФ). Если в течение отчетного (налогового) периода убытки от списания безнадежных долгов превысили размер резерва по сомнительным долгам, то сумму превышения включайте в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

О том, в каких случаях долг можно признать безнадежным, см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности.

Пример использования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете

В I квартале 2014 года выручка от реализации ЗАО «Альфа» составила 880 300 руб. Учетной политикой организации предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. Неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам за 2013 год составил 50 400 руб.

1 марта 2014 года «Альфой» была списана безнадежная задолженность ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в размере 35 400 руб. Задолженность была признана безнадежной в связи с ликвидацией организации-должника. Срок задержки по задолженности составлял 350 дней. Ранее сумма задолженности была полностью учтена при формировании резерва.

«Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально. С такой же периодичностью организация проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и производит отчисления в резерв по сомнительным долгам.

По результатам инвентаризации на 31 марта 2014 года в учете «Альфы» числится дебиторская задолженность по следующим организациям:
1) ООО «Торговая фирма "Гермес"» – 15 000 руб. Срок погашения задолженности – 28 декабря 2013 года, срок задержки составил 93 дня. Проценты за нарушение условий договора не предусмотрены;
2) ООО «Торговая фирма "Гермес"» – 80 700 руб. Срок погашения задолженности – 11 января 2014 года, срок задержки составил 79 дней. Проценты за нарушение условий договора не предусмотрены;
3) ЗАО «Бета» – 47 200 руб. Срок погашения задолженности – 1 марта 2014 года, срок задержки составил 30 дней. Проценты за нарушение условий договора не предусмотрены.

В резерв по сомнительным долгам бухгалтер «Альфы» включил:
– долг «Гермеса» в сумме 15 000 руб.;
– долг «Гермеса» в сумме 40 350 руб. (80 700 руб. ? 50%).

Долг «Беты» не был учтен при формировании резерва, поскольку срок задержки оплаты составил менее 45 дней.

Общий размер резерва, рассчитанный исходя из суммы дебиторской задолженности, составил:
40 350 руб. + 15 000 руб. = 55 350 руб.

Максимальный размер резерва, рассчитанный на основании выручки, составляет:
880 300 руб. ? 10% = 88 030 руб.

Таким образом, размер резерва, рассчитанный исходя из сроков возникновения задолженности, меньше его максимальной суммы. Поэтому бухгалтер «Альфы» сформировал резерв в размере 55 350 руб. С учетом остатка резерва на 1 января 2014 года и расходов на покрытие безнадежного долга «Мастера» сумма расходов на формирование резерва, которая учитывается при расчете налога на прибыль за I квартал 2014 года, составила:
55 350 руб. – (50 400 руб. – 35 400 руб.) = 40 350 руб.

Расчеты, связанные с формированием и использованием резерва по сомнительным долгам, бухгалтер отразил в регистре налогового учета.

Затраты на формирование резерва по сомнительным долгам были включены в состав расходов 31 марта 2014 года.

Долги не связаны с реализацией

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль включить в состав внереализационных расходов безнадежный долг контрагента, не связанный с реализацией товаров (работ, услуг). Организация создала резерв по сомнительным долгам

Да, можно.

По общему правилу если организация формирует резерв по сомнительным долгам, то долги, которые впоследствии стали безнадежными, она вправе списывать только за счет этого резерва. И лишь в том случае, когда размер созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию в текущем периоде, часть безнадежных долгов, которая превышает величину резерва, может быть включена непосредственно в состав внереализационных расходов. Такой порядок предусмотрен положениями абзаца 6 пункта 4 и абзаца 2 пункта 5 статьи 266 Налогового кодекса РФ. При этом нужно иметь в виду, что резерв может быть создан лишь в отношении сомнительных долгов, возникших в связи с реализацией товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 266 НК РФ). Если долг контрагента не связан с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), при формировании резерва он не учитывается.

В рассматриваемой ситуации долг контрагента не связан с реализацией, следовательно, учитывать его при создании резерва по сомнительным долгам организация не могла. Между тем установленная последовательность списания долгов – сначала за счет резерва и только потом за счет внереализационных расходов – распространяется лишь на те долги, под которые резерв формировался. Таким образом, сумму безнадежного долга, который при создании резерва не учитывался, организация вправе включить в состав внереализационных расходов. Даже если на дату признания расходов резерв по сомнительным долгам был израсходован не полностью. Основанием для этого служат положения подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 11 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/748,от 22 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/283от 5 марта 2010 г. № 03-03-06/1/117. Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 17 июня 2014 г. № 4580/14.

Следует отметить, что в письмах Минфина России от 17 июля 2012 г. № 03-03-06/2/78от 26 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/97 отражена противоположная позиция. В них говорится, что если организация создает резерв по сомнительным долгам, то любую задолженность, признанную безнадежной, нужно списывать за счет резерва. Независимо от того, учитывался ли долг, признанный безнадежным, при формировании резерва и связан ли он с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Некоторые арбитражные суды поддерживали такую точку зрения (см., например, определение ВАС РФ от 5 августа 2013 г. № ВАС-5885/13, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31 января 2013 г. № А74-2018/2012, Западно-Сибирского округа от 27 июня 2012 г. № А75-71/2011от 30 мая 2007 г. № Ф04-3466/2007(34768-А27-15).

Однако из постановления Президиума ВАС РФ от 17 июня 2014 г. № 4580/14 следует, что приведенное в нем толкование норм налогового законодательства является единственно правильным. А значит, после выхода этого постановления при решении споров по рассматриваемой проблеме суды должны будут руководствоваться позицией Президиума ВАС РФ. Кроме того, появление этого документа является основанием для того, чтобы свои разъяснения пересмотрели и контролирующие ведомства. Признавая бесперспективность судебных разбирательств в ситуациях, когда ВАС РФ или Верховный суд РФ четко обозначили свою позицию, Минфин России в письме от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 дал понять, что в этих случаях налоговым инспекциям не следует доводить дело до суда. Принимая решения по спорным вопросам, инспекции должны руководствоваться официально опубликованными документами высших судебных органов. Разъяснения Минфина России были доведены до сведения всех налоговых органов (письмо ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097). Поэтому следует ожидать, что в схожих обстоятельствах обращения инспекций в суды прекратятся.

<…>


2. Из статьи журнала «Главбух», № 17, сентябрь 2014

Долги можно спокойно учитывать в текущих расходах

<…>

Документ: Постановление Президиума ВАС РФ от 17 июня 2014 г. № 4580/14.

Что изменилось в работе: Безнадежные долги, которые компания не учитывала при расчете резерва, можно включать в текущие расходы.

Компаниям необязательно списывать любую задолженность за счет резерва по сомнительным долгам. Те долги, которые не связаны с реализацией товаров, работ или услуг, можно включить в расходы. Такую позицию высказали судьи (постановление Президиума ВАС РФ от 17 июня 2014 г. № 4580/14).

В налоговом учете компании могут формировать резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ). Тогда безнадежные долги, например, по которым прошел срок давности, нужно списывать за счет резерва. И только если суммы резерва недостаточно, превышение можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Важная деталь

Споры о порядке списания безнадежных долгов, не связанных с реализацией товаров, маловероятны. Ведь налоговики обязаны учитывать постановления Президиума ВАС РФ (письмо ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097).

Но отчислять суммы в резерв можно только в отношении долгов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг. Например, по задолженности покупателей за поставленные товары. Другие долги при расчете резерва компания не учитывает. В Налоговом кодексе РФ не сказано, как их списывать. К примеру, это может быть задолженность поставщиков, которым организация перечисляла аванс. Или займы, предоставленные поставщикам или покупателям.

Раньше чиновники требовали все эти суммы списывать за счет резерва по сомнительным долгам (письмо Минфина России от 17 июля 2012 г. № 03-03-06/2/78). Но судьи посчитали иначе. Задолженность, по которой компания не формировала резерв, при расчете налога на прибыль можно включать непосредственно в расходы текущего периода. Так что теперь компании могут без опасений следовать этим выгодным разъяснениям судей (см. вынос справа).

<…>

Ваш персональный эксперт Наталья Колосова.

8 800 333-01-13
Если у Вас возникли дополнительные вопросы или Вы хотите обсудить полученный ответ

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка