Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете — 70 или 76 — отражать доходы подрядчиков

Подписка
Срочно заберите все!
№23
10 декабря 2015 490 просмотров

В рамках задаваемых вопросов (669262 о 07.12.2015, 666832 от 02.12.2015, 634299 от 09.10.2015) подскажите пожалуйста: "Какое налогообложение возникает, если выбывший участник отказался от получения своей доли (номинальной и действительной) в пользу оставшихся участников на безвозмездной основе? И есть ли вообще возможность избежать (или минимизировать) налогообложение? И если есть, то какими способами и какими документами это нужно оформить?" Спасибо.

Если участник отказывается от своей доли, то нужно исчислить и отразить в бухгалтерском учете действительную стоимость доли выходящего участника, а отнести ее на доходы общества.

В налоговом учете при отказе участника действительную стоимость нужно учесть в составе внереализационных доходов общества. Ведь доход организацией действительно получен, и в закрытом перечне доходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, приведенном в статье 251 Налогового кодекса РФ, этот вид не поименован.

В течение одного года, после того как от участника получено заявление о выходе из общества, проведите общее собрание участников. На нем нужно принять решение, что делать с полученной долей. Ее можно распределить между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале. Либо выставить на продажу. Покупателями могут выступать как участники компании, так и третьи лица, если это не запрещено уставом общества. Не распределенная или не проданная в установленный срок доля должна быть погашена. И размер уставного капитала общества тогда должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой погашенной доли.

Обоснование

Из статьи журнала «Учет в строительстве» № 6, Июнь 2012

Выход учредителя. Расчеты с участниками

Отказ от получения части стоимости доли

Общество с ограниченной ответственностью, применяющее обычную систему налогообложения, было создано двумя учредителями – физическими лицами (А и Б) на равных, то есть доля каждого – 50 процентов. Уставный капитал организации составляет 30 000 руб., он был сформирован имуществом.

Один из участников (учредитель А) выходит из общества и в заявлении просит выплатить ему номинальную стоимость его доли* в виде имущества, которое он вложил. Действительная стоимость его доли на момент выхода из состава учредителей составляет уже 100 000 руб., а не 15 000 руб. (30 000 руб. ? 50%).

Нужно ли относить разницу между номинальной и действительной стоимостью к внереализационным доходам компании? Каким образом перераспределить долю учредителя А в пользу оставшегося учредителя Б?* Как отразить ситуацию в учете? Давайте разбираться.

Юридический аспект

Прежде всего напомним, что выйти из общества с ограниченной ответственностью участник может только в том случае, если такая возможность предусмотрена уставом (п. 1 ст. 94 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Причем если в уставе определено право участников на выход из общества, в нем также должны быть указаны конкретный порядок и последствия такого выхода.

При выходе участника его доля в уставном капитале может перейти к обществу (п. 1 ст. 26 закона № 14-ФЗ).

Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 23 закона № 14-ФЗ, доля переходит к обществу с ограниченной ответственностью с даты получения обществом заявления участника о выходе из общества (если право на выход участника предусмотрено уставом).

По общему правилу при выходе из общества участнику должна быть выплачена действительная стоимость его доли в уставном капитале* или выдано в натуре имущество, соответствующее такой стоимости (п. 2 ст. 94 Гражданского кодекса РФ, п. 6.1 ст. 23 закона № 14-ФЗ). При этом выплата имуществом допускается лишь с согласия выходящего участника. Определять действительную стоимость доли нужно на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества. Выплата производится за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. При этом если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Произвести расчеты с выходящим участником необходимо в течение трех месяцев со дня возникновения данной обязанности, если иной срок или порядок выплаты не предусмотрен уставом общества.

В течение года со дня перехода доли к обществу (речь идет о доле в уставном капитале, а не о действительной стоимости доли) ее нужно по решению общего собрания участников общества (или по решению единственного учредителя):*

  • либо распределить между всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале* (при условии, что до перехода к обществу доля была оплачена);
  • либо предложить для приобретения всем либо некоторым участникам общества или третьим лицам, если это не запрещено уставом.*

Такие правила установлены в пункте 2 статьи 24 закона № 14-ФЗ.

<…>

Обращаем внимание на такой момент. С одной стороны, действующее законодательство не предоставляет обществу права решать вопрос о стоимости доли, причитающейся участнику при его выходе, – выбывающему участнику однозначно причитается действительная стоимость его доли. С другой стороны, никто не может запретить учредителю добровольно отказаться от части причитающейся ему суммы в пользу общества и, к примеру, указать в заявлении, что он желает, чтобы ему выплатили лишь номинальную стоимость его доли.*

Таким образом, в приведенной ситуации сначала нужно исчислить и отразить в бухгалтерском учете действительную стоимость доли выходящего участника, а затем выплатить ему по его заявлению номинальную стоимость доли. А разницу отнести на доходы общества.*

<…>

Налогообложение у оставшегося участника. Как разъяснено в недавнем письме Минфина России от 27 февраля 2012 г. № 03-04-05/3-226, в случае безвозмездного распределения единственному участнику общества доли в уставном капитале, перешедшей к обществу при выходе из него других участников, у единственного участника возникает экономическая выгода (доход). И никаких оснований для освобождения ее от налогообложения в главе 23 Налогового кодекса РФ не содержится. Поэтому доход физического лица – единственного участника общества в виде распределенной ему доли в уставном капитале, перешедшей к обществу при выходе других участников, подлежит обложению НДФЛ.*

Впрочем, Минфин России и раньше придерживался такой позиции (письма от 9 марта 2010 г. № 03-04-06/2-26, от 25 октября 2007 г. № 03-04-06-01/360). Применить в данной ситуации нормы пункта 19 статьи 217 Налогового кодекса РФ нельзя, поскольку физическое лицо получает доход в виде дополнительных долей не в результате переоценки основных фондов (средств), а в результате распределения принадлежащей обществу доли.

Не забудьте, что и в этом случае нужно письменно сообщить налоговому органу по месту своего учета и оставшемуся участнику общества (физлицу) о невозможности удержать НДФЛ и сумме исчисленного налога.

<…>

Налог на прибыль

Доходы. А вот по налогу на прибыль финансисты давали конкретное разъяснение для случая, когда выходящий учредитель желает получить именно номинальную, а не действительную стоимость своей доли* (письмо от 17 августа 2010 г. № 03-03-06/1/553). Положительную разницу нужно учесть в составе внереализационных доходов общества.* Ведь доход (в виде разницы в стоимости) организацией действительно получен, и в закрытом перечне доходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, приведенном в статье 251 Налогового кодекса РФ, этот вид не поименован.

<…>

Мнение чиновника
К.В. КОТОВ, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Участник (физлицо) выходит из общества с ограниченной ответственностью. Просит выплатить ему не действительную стоимость доли (100 000 руб.), а только номинальную (15 000 руб.), то есть в размере, внесенном им в качестве вклада в уставный капитал (внесенная доля полностью оплачена участником).* Доля вышедшего участника в уставном капитале (15 000 руб.) перераспределена оставшемуся единственному участнику (физлицу). Разница между действительной и номинальной стоимостью доли никому не выплачивается и не распределяется. Каков порядок налогообложения у участников?

Полученные доходы облагаются у участников общества налогом на доходы физических лиц.

У первого участника компания должна удержать налог с суммы 15 000 руб., то есть с величины фактически полученного дохода – без предоставления каких-либо вычетов. Отмечу, что применение данного порядка не зависит от формы выплаты номинальной стоимости доли. Положения статьи 41 НК РФ об экономической выгоде в данном случае не применяются, так как выход из общества (а не продажа доли другому лицу) прямо влечет за собой уменьшение его активов.

У второго участника объектом налогообложения является перераспределенная ему стоимость доли в уставном капитале вышедшего участника – 15 000 руб., то есть сумма полученного дохода.*

Бухгалтерский учет

Расчеты с выходящим учредителем производят на счете 75 «Расчеты с учредителями», к которому для этой цели лучше открыть отдельный субсчет. Действительную стоимость доли, причитающуюся выходящему участнику, следует отнести в дебет счета 81 «Собственные акции (доли)».

Разницу между действительной и номинальной стоимостью доли, от которой учредитель отказывается, нужно списать с дебета счета 75 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».*

При выплате номинальной стоимости доли имуществом используется счет 91.

По мнению автора, несмотря на то, что выход участника из общества фактически происходит в момент поступления от участника заявления о выходе, отражать данные операции в учете следует на дату государственной регистрации изменений – ведь, как уже было сказано, только с этого момента изменения фактически приобретают силу для третьих лиц.

Распределение доли в уставном капитале вышедшего участника в пользу второго участника также показывается на счете 75, к которому открывают еще один субсчет. Поскольку никакой оплаты оставшийся участник не производит (получает долю безвозмездно – по закону), эту сумму нужно списать за счет собственных источников финансирования – в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример*

Дополним условия рассматриваемой ситуации, приведенной в начале статьи, уточнив, что учредитель А внес в уставный капитал компьютер, оцененный в 15 000 руб. Он был принят к учету в составе основных средств (лимит в то время составлял 10 000 руб.) и на момент выхода учредителя полностью самортизирован (стоимость в бухгалтерском и налоговом учете равна нулю).

Участнику передано аналогичное имущество – компьютер (первоначальная стоимость 25 000 руб., сумма начисленной амортизации – 10 000 руб.). Его остаточная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете одинаковая – 15 000 руб. (25 000 – 10 000) и соответствует рыночной стоимости.

Компания решила начислить налог на доходы физических лиц с фактически выплаченной вышедшему участнику стоимости доли.

Доля учредителя А в уставном капитале (15 000 руб.) перераспределена в пользу учредителя Б, решение об этом было принято оставшимся единственным участником.

Бухгалтер организации отразил ситуацию следующими записями.

На дату регистрации изменений (действительная стоимость доли определена и утверждена):

Дебет 81
Кредит 75 субсчет «Расчеты при выходе из общества»
– 100 000 руб. – отражена задолженность перед участником по выплате действительной стоимости его доли при выходе из общества.

На дату выплаты (передачи имущества):

Дебет 75 субсчет «Расчеты при выходе из общества»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 15 000 руб. – включена в состав прочих доходов номинальная стоимость доли, выплаченная имуществом;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 субсчет «Оргтехника и прочее оборудование»
– 25 000 руб. – списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 10 000 руб. – списана сумма амортизации по переданному имуществу;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 15 000 руб. – списана остаточная стоимость выбывшего имущества;

Дебет 75 субсчет «Расчеты при выходе из общества»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 85 000 руб. – включена в состав прочих доходов разница между действительной и номинальной стоимостью доли вышедшего учредителя А.

На дату принятия решения о распределении доли:

Дебет 75 субсчет «Расчеты при перераспределении долей в уставном капитале общества»
Кредит 81
– 15 000 руб. – перераспределена доля выбывшего участника в уставном капитале;

Дебет 80 субсчет «Доли физических лиц» (аналитический счет «Учредитель А»)
Кредит 80 субсчет «Доли физических лиц» (аналитический счет «Учредитель Б»)
– 15 000 руб. – отражено изменение состава участников;

Дебет 84
Кредит 75 субсчет «Расчеты при перераспределении долей в уставном капитале общества»
– 15 000 руб. – списана стоимость перераспределенной доли за счет нераспределенной прибыли;

Дебет 84
Кредит 81
– 85 000 руб. – списана сумма превышения действительной стоимости доли над номинальной (за счет источника начисления действительной стоимости доли – чистой прибыли общества).

В налоговом учете (в целях исчисления прибыли организаций) признан внереализационный доход в сумме 85 000 руб. – в виде разницы между начисленной и выплаченной стоимостью доли.

Если организация решила согласиться с мнением чиновников по поводу налогообложения выходящего участника, суммы налога на доходы физических лиц в размере 1950 руб. (15 000 руб. ? 13%) по каждому учредителю (с величины фактически полученных доходов) в связи с невозможностью их удержания исчисляются обществом и отражаются в справках по форме 2-НДФЛ.

Их организация должна подать в свою налоговую инспекцию в течение месяца по окончании года. И в этот же срок сообщить о данном факте и сумме налога физлицу.

Важно запомнить

Стоимость доли, полученная участником – физическим лицом при выходе из общества, облагается налогом на доходы по ставке 13 процентов. По мнению чиновников, налог исчисляется с полной суммы выплаты (независимо от ее формы) без предоставления каких-либо вычетов. Помимо этого при расчетах имуществом необходимо учесть, что если стоимость передаваемого вышедшему участнику имущества превышает его первоначальный взнос в уставный капитал общества, то сумма превышения облагается налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 17 апреля 2012 г. № 03-07-11/112).

Из статьи журнала «Упрощенка» № 6, Июнь 2014

Учредитель выходит из общества, отказываясь от своей доли в его пользу

<…>

В течение одного года, после того как от участника получено заявление о выходе из общества, проведите общее собрание участников. На нем нужно принять решение, что делать с полученной долей. Ее можно распределить между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале. Либо выставить на продажу.* Покупателями могут выступать как участники компании, так и третьи лица, если это не запрещено уставом общества. Не распределенная или не проданная в установленный срок доля должна быть погашена. И размер уставного капитала общества тогда должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой погашенной доли* (п. 2 и 5 ст. 24 Закона № 14-ФЗ).

Ваш персональный эксперт Наталья Колосова. 8 800 333-01-13
Если у Вас возникли дополнительные вопросы или Вы хотите обсудить полученный ответ

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка