Журнал, справочная система и сервисы
10 декабря 2015 39 просмотров

В марте 2015г угнан автомобиль ГАЗ-32212, заведено уголовное дело, в связи с чем объект списан с бухгалтерского учета проводками:Дт 01.2 - Кт01.1 - 436945,70Дт 02 –Кт01.2 – 373224,64Дт 94 – Кт 01.02 – 63721,06Автомобиль найден разукомплектованным (только кузов). Уголовное дело не закрыто.Кузов передан организации, которая принимает решение на его основе восстанавливать автомобиль, для чего приобретаются запчасти на сумму 271 709 руб, и услуги сторонней организации по ремонту на сумму 36 918 руб.Как правильно в бухгалтерском и налоговом учете отразить восстановления автомобиля, который до настоящего времени числится в угоне.

Восстановите первоначальную стоимость основного средства проводкой по дебету счета 01 и амортизацию. Остаточную стоимость найденного объекта нужно включите в налоговые доходы. Стоимости ремонта отразите как ущерб от хищения:

Дебет 20 Кредит 10 (60) - отражены расходы на ремонт;

Дебет 94 Кредит 20 - отражена сумма ущерба;

Дебет 91-2 Кредит 94 - отражен убыток от хищения.

В налоговом учете расходы на ремонт отразите как внереализационные расходы.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете хищение части основного средства. Объект после кражи потерял свою работоспособность и требует ремонта

Ущерб от хищения основного средства отразите в сумме, равной стоимости ремонта. Оформлять частичную ликвидацию не нужно.

Ведь если похищена только часть объекта и при этом он потерял работоспособность, то его нужно ремонтировать. А значит, уменьшать первоначальную стоимость основного средства, как при частичной ликвидации, не придется. Поэтому и ущерб надо будет показать в виде стоимости ремонта.

Схема бухгалтерских записей в этом случае зависит от того, установлены виновные в краже или нет.

Виновных нет или суд отказал во взыскании убытков с них. В этом случае возникшую недостачу в бухучете спишите на финансовые результаты проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 94
– отражен убыток от хищения.

Виновник установлен. При таких обстоятельствах сделайте запись:

Дебет 73 Кредит 94
– потери отнесены на счет виновного лица.

Записи сделайте на дату, когда решение суда вступит в силу. Обычно это момент, когда истекает срок апелляции.

Такой порядок следует из пунктов 142627 и 29 ПБУ 6/01, Инструкции к плану счетов.

Пример отражения в бухучете хищения части основного средства, когда обнаружен виновник

В ООО «Альфа» с двигателя экскаватора были похищены калильные свечи. В ходе внутреннего расследования установлено, что виновник – сотрудник организации. Сотрудник признал свою вину и внес деньги в возмещение ущерба в кассу организации.

Общая стоимость ущерба (расходы на ремонт двигателя) составила 5600 руб. Эту сумму сотрудник внес в кассу.

В бухучете «Альфы» были сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (69, 70)
– 5600 руб. – отражены расходы на ремонт (стоимость свечей плюс расходы по их установке);

Дебет 94 Кредит 20
– 5600 руб. – отражена сумма недостачи;

Дебет 73 Кредит 94
– 5600 руб. – отнесены потери на счет виновного лица;

Дебет 50 Кредит 73
– 5600 руб. – возмещен ущерб за счет виновного лица.

<…>

Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера», № 6, июнь 2015

План действий бухгалтера на случай, если основное средство похищено или испорчено

<…>

Какие сделать проводки и оформить документы

Компания может лишиться основного средства не по своей воле – из-за кражи или чрезвычайной ситуации, например пожара. Чтобы отразить в учете выбытие или порчу ОС, перво-наперво проведите инвентаризаци.

Факт кражи или порчи зафиксируйте в инвентаризационной описи по форме № ИНВ-1и сличительной ведомости по форме № ИНВ-18. Результаты ревизии руководитель должен утвердить своим приказом. После этого вы составите акт о списании ОС по форме № ОС-4или № ОС-4а. Использовать именно перечисленные формы не обязательно, компания может разработать образцы документов сама.

После того как инвентаризация закончена, недостача отражается в учете записями:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
– списана первоначальная стоимость пропавшего ОС;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана сумма амортизации, накопленная по объекту;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражен ущерб в размере остаточной стоимости похищенного ОС.

Дальнейший учет суммы убытка зависит от того, будут найдены злоумышленники или нет. Ущерб будет либо списан на счета виновных лиц, либо на финансовые результаты. В первом случае проводка – дебет 73 (76) кредит 94, а во втором – дебет 91 субсчет «Прочие расходы» кредит 94.

А как быть, если злоумышленники украли не все основное средство, а только некоторые детали или испорчена только часть ОС? В этом случае ущерб будет равен стоимости ремонта.

Допустим, была похищена деталь станка. При помощи внутреннего расследования злоумышленника нашли, им оказался сотрудник компании. Свою вину он признал и согласился возместить ущерб. Бухгалтер отразит пропажу и ремонт основного средства такими проводками:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– отражены расходы на ремонт ОС;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 20
– отражена сумма убытка от кражи;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94
– списан ущерб на счет виновника.

А когда сотрудник компенсирует ущерб, бухгалтер запишет:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73
– получены деньги от сотрудника.

Что делать, если краденое имущество нашли

Как быть в том случае, если похищенное ОС все-таки вернется к компании, в то время как его уже списали и учли в расходах? Ситуация непростая. Ни Налоговый кодекс, ни ПБУ не объясняют, как определить стоимость возвращенного имущества и какие проводки сделать компании в этом случае.

На мой взгляд, правильно поступить так. Сначала нужно восстановить первоначальную стоимость ОС проводкой по дебету счета 01 и кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы». А затем и амортизацию. Запись: дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы» и кредит счета 02. Остаточную стоимость найденного ОС нужно включить в налоговые доходы (ведь при хищении компания учла ее в расходах). Амортизироваться объект начнет со следующего месяца после возвращения.

По украденному ОС успели восстановить НДС и перечислить его в бюджет? Для возврата налога подайте уточненку (письмо Минфина России от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175). А если восстановленный налог учли в расходах, включите его в доходы.

Как посчитать налоги

Если похитителя так и не нашли, то остаточную стоимость ОС можно учесть во внереализационных расходах (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Только не забудьте получить от следователя постановление о приостановлении уголовного дела. Представители Минфина России в письме от 27 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/894 назвали именно этот документ в качестве подтверждения убытка.

Похититель обнаружен? Списать убыток в расходы сразу нельзя. Сначала включите в доходы сумму ущерба, которую удалось взыскать с виновника (п. 3 ст. 250 НК РФ). Внереализационный доход компания признает в тот момент, когда вступит в силу решение суда или злоумышленник признает свой долг перед компанией (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Только после этого организация вправе учесть стоимость украденного имущества в расходах на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Кодекса.

Такой же порядок действует, если имущество было застраховано и компания получила возмещение. Сумма, выплаченная страховой, станет доходом, а остаточную стоимость ОС можно учесть в расходах.

Если впоследствии виновника все же найдут и суд обяжет его оплатить ущерб, то сумму в пределах возмещения компания вернет страховщику. Повторно в доходы ее включать не нужно.

Бывает, что полученная от виновника сумма оказывается больше выплат страховой компании. Тогда разницу признайте доходом на дату вступления в силу решения суда. Такой механизм чиновники из Минфина России подробно описали в письмах от 27 августа 2014 г. № 03-03-06/1/42717 и от 8 октября 2009 г. № 03-03-06/1/656.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка