Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24
10 декабря 2015 6 просмотров

К вопросу № 670727 от 08.12.15г. Генеральный директор передает в форме продажи часть своей доли в УК главному бухгалтеру.Подпадает ли эта сделка под статью 105.1 Взаимозависимые лица по пункту 10.

Да, попадает. Так как генеральный директор является руководителем главного бухгалтера. Поэтому для целей налогообложения они признаются взаимозависимыми лицами, а продажа доли в УК сделкой между взаимозависимыми лицами.

Обоснование

Условия признания лиц взаимозависимыми

Условия признания лиц взаимозависимыми*

1) По доле участия.
2) По функции исполнительного органа и полномочиям, связанным с его назначением (избранием).
3) По другим критериям.

Взаимозависимые лица Условия признания взаимозависимыми Основание
По доле участия**
Другие критерии
Физическое лицо F и физическое лицо G F подчиняется G по должностному положению подп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Физическое лицо, его (супруг (супруга) и родственники (родители (усыновители), дети (усыновленные), полнородные (неполнородные) братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный) Безусловно подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организации и (или) физические лица На основании иных условий, когда отношения между лицами обладают признаками взаимозависимости и лица сами признали себя взаимозависимыми п. 6 ст. 105.1 НК РФ
Организации и (или) физические лица На основании иных условий (при наличии признаков взаимозависимости, поименованных в п. 1 ст. 105.1 НК РФ) по решению суда п. 7 ст. 105.1 НК РФ

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», №5, март 2015
Нюансы налоговой взаимозависимости, которые важно учитывать компании при заключении сделки

При проведении проверок в 2015 году налоговики, как и раньше, пристальное внимание уделяют сделкам между взаимозависимыми лицами (подробнее читайте ниже). Минфин России напомнил, что соответствие цен по сделкам между взаимозависимыми лицами рыночным ценам налоговики могут проверить при выездных и камеральных проверках. Даже если сделки не являются контролируемыми (письмо от 18.10.12 № 03-01-18/8-145, доведено до сведения налоговиков на местах письмом ФНС России от 02.11.12 № ЕД-4-3/18615@, см. также ниже).

БУКВА ЗАКОНА

Признаки взаимозависимости

При наличии хотя бы одного из следующих условий компании могут признать взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 105.1 НК РФ):

— одна организация прямо или косвенно участвует в другой и доля участия составляет более 25%;
— физлицо прямо или косвенно участвует в организации и доля участия составляет более 25%;
— одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в нескольких организациях и доля участия в каждой организации составляет более 25%;
— полномочия единоличного исполнительного органа в организациях осуществляет одно и то же лицо;
— доля прямого участия каждого предыдущего лица (организации или физлица) в каждой последующей организации составляет более 50%;
— лицо имеет полномочия назначать генерального директора организации или не менее 50% состава ее совета директоров;
— более 50% состава совета директоров организаций составляют одни и те же физлица и их родственники;
— генеральные директора или не менее 50% состава совета директоров организаций назначены (избраны) одним и тем же лицом или его родственниками.

Кроме того, взаимозависимыми признаются:

— организация и ее генеральный директор;
— руководители и подчиненные;
— родственники: супруги, родители, дети, братья и сестры, опекуны и подопечные.

Порядок определения доли участия в организации установлен в статье 105.2 НК РФ. Отдельные случаи прямого и косвенного участия одной организации в другой рассмотрел Минфин России в письме от 16.08.13 № 03-01-18/33535

На практике взаимозависимость сторон договора не всегда очевидна. Являются ли взаимозависимыми работник и работодатель? Возникает ли взаимозависимость, если в компаниях-партнерах трудятся родственники?

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Какие сделки являются контролируемыми

Контролируемыми являются внутренние сделки между взаимозависимыми лицами при соблюдении хотя бы одного условия (ст. 105.14 НК РФ):

— сумма доходов по сделкам за 2014 год превысила 1 млрд. руб.;
— одна из сторон сделки уплачивает ЕНВД или ЕСХН, а другая сторона находится на общей системе налогообложения, если сумма доходов по этим сделкам превышает 100 млн. руб. за год;
— одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль, а другая сторона (стороны) платит этот налог, если сумма доходов по сделкам между этими лицами превышает 60 млн. руб. в год;
— одна из сторон сделки является участником проекта «Сколково» и применяет ставку налога на прибыль в размере 0%, а другая сторона (стороны) платит налог на прибыль, если сумма доходов по сделкам между этими лицами превышает 60 млн. руб. за год;
— одна сторона сделки является резидентом особой экономической зоны со специальными налоговыми льготами по налогу на прибыль, если сумма доходов по этим сделкам у сторон превысит 60 млн. руб. в год.

Если между взаимозависимыми лицами заключено несколько контрактов на разные виды услуг (работ), по которым доходы могут получать обе компании, то при определении суммового критерия для признания сделок контролируемыми каждой стороной сделки учитывают все доходы обеих сторон (письмо Минфина России от 16.08.13 № 03-01-18/33535).

Кроме того, контролируемой признается любая внешнеторговая сделка с взаимозависимым лицом независимо от ее суммы (письма Минфина России от 24.04.12 № 03-01-18/3-57 и от 17.10.12 № 03-01-18/8-144). Также признать сделку контролируемой может суд по заявлению ФНС России. Если есть основания полагать, что сделка является частью группы однородных сделок, которые совершены для создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки (п. 10 ст. 105.14 НК РФ)

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», №13-14, июль 2009

Критерии взаимозависимости

<…>

Подчинение физического лица по должностному положению

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми признаются физические лица, находящиеся в отношениях должностного подчинения один другому.

Должностная подчиненность предполагает, что у одного из лиц имеются прямые распорядительные полномочия по отношению к другому физическому лицу. Наличие только контрольных полномочий (например, между сотрудником отдела технического контроля и токарем) не образует отношений должностного подчинения.

Понятие должностного лица в Налоговом кодексе не содержится. Оно имеется лишь в примечании 1 к статье 285 УК РФ и в примечании к статье 2.4 КоАП РФ. Правда, в названных законодательных нормах речь идет о должностных лицах государственных органов, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных корпораций и др. К таковым относятся лица, постоянно, временно или по специальному полномочию выполняющие организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в указанных органах или учреждениях.

Организационно-распорядительные1 функции включают, в частности, руководство коллективом, расстановку и подбор кадров, организацию труда или службы подчиненных, поддержание дисциплины, применение мер поощрения и наложение дисциплинарных взысканий.

К административно-хозяйственным1 функциям могут быть отнесены полномочия по управлению и распоряжению имуществом и денежными средствами, находящимися на балансе и банковских счетах организаций и учреждений, а также совершение иных действий: принятие решений о начислении заработной платы, премий, осуществление контроля за движением материальных ценностей, определение порядка их хранения и др.

В организациях все работники так или иначе подчинены директору (генеральному директору). Кроме того, согласно трудовому законодательству каждый работник подчиняется своему прямому или непосредственному руководителю (начальнику отдела, мастеру участка, старшему смены и т. п.). Лишь некоторые сотрудники, например главный бухгалтер2, подчиняются напрямую руководителю организации. Сведения о непосредственном руководителе, как правило, указываются в должностной инструкции либо в трудовом (коллективном) договоре.

Таким образом, рядовой работник является взаимозависимым и со своим непосредственным руководителем, и с генеральным директором компании. В организациях со сложной организационной структурой отношения взаимозависимости возникают по всей вертикали.

ПРИМЕР 3

В мае 2009 года С.А. Семенов, руководитель дирекции стратегического развития ОАО «Стандарт», приобрел у ЮЛ. Карпова, ведущего специалиста рекламного отдела этой же организации, квартиру по договору купли-продажи. Согласно организационной структуре компании и должностным инструкциям непосредственным руководителем ЮЛ. Карпова является начальник рекламного отдела, который в свою очередь подчиняется руководителю дирекции стратегического развития.

Поскольку ЮЛ. Карпов опосредованно (через своего непосредственного руководителя — начальника рекламного отдела) подчиняется С.А. Семенову по должностному положению, покупатель и продавец квартиры для целей налогообложения признаются взаимозависимыми лицами.

Ваш персональный эксперт Наталья Колосова.

8 800 333-01-13
Если у Вас возникли дополнительные вопросы или Вы хотите обсудить полученный ответ

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка