Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
11 декабря 2015 152 просмотра

На балансе ООО есть Товарный знак с балансовой стоимостью 10 000 руб.В ноябре 2015 года была заказана оценка рыночной стоимости Товарного знака в специализированной организации.Оценку товарного знака производили по состоянию на 03.07.2015г. и его стоимость по оценке специалистов составила 383 550 000 рублей.Вопрос: Как нам отразить в бухгалтерском и налоговом учете увеличение стоимости товарного знака (с проводками, если можно), обязательно ли это делать. И нужно ли включать стоимость услуг (550 000) оценочной организации в оценочную стоимость товарного знака?

В бухгалтерском учете стоимость НМА можно переоценивать не чаще одного раза в год. В налоговом учете возможность провести переоценку не предусмотрена. Для целей налогообложения прибыли нельзя учесть ни доходы и расходы от переоценки товарного знака. Результаты переоценки отражаются в учете следующими проводками:

Дебет 04 Кредит 83 - отнесена на добавочный капитал организации сумма дооценки первоначальной стоимости объекта нематериального актива. Включать стоимость услуг оценочной организации в оценочную стоимость товарного знака не надо.

Обоснование

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» №6, март 2014
Семь вопросов, которые возникают у компаний при использовании товарного знака

<…>

Вопрос четвертый: нужно ли отражать в налоговом учете переоценку товарного знака

Не чаще одного раза в год стоимость нематериального актива можно переоценить (п. 16 и 17ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфина России от 27.12.07 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2007)»).

Вместе с тем НК РФ не предусматривает ни возможности изменения первоначальной стоимости нематериального актива после начала его амортизации, ни переоценку или уценку стоимости НМА на рыночную стоимость (письма Минфина России от 14.12.12 № 03-03-06/1/659от 13.12.11 № 03-03-06/1/819 и от 28.12.09 № 03-03-06/1/826). Следовательно, для целей налогообложения прибыли организация не учитывает доходы и расходы от переоценки товарного знака.

<…>

Из рекомендации

Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как сформировать добавочный капитал за счет сумм дооценки нематериальных активов

Сумма дооценки нематериальных активов, проведенной по результатам их переоценки, относится на добавочный капитал организации (абз. 1 п. 21 ПБУ 14/2007п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Порядок переоценки нематериальных активов и отражения ее результатов в бухучете аналогичен правилам переоценки основных средств. В то же время имеется и особенность: переоценка нематериальных активов проводится путем пересчета их остаточной стоимости (п. 19 ПБУ 14/2007).

Пример формирования добавочного капитала организации за счет сумм дооценки объекта нематериальных активов

По состоянию на 31 декабря ЗАО «Альфа» провело первичную переоценку объекта нематериальных активов – исключительных прав на изобретение (патент). Других исключительных прав на изобретения у организации нет.

Первоначальная (балансовая) стоимость объекта равна 50 000 руб. На дату проведения переоценки по указанному объекту начислена амортизация в сумме 20 000 руб.

Остаточная стоимость объекта составляет 30 000 руб. Текущая рыночная стоимость патента по результатам переоценки – 36 000 руб.

Поскольку нематериальные активы подлежат переоценке по остаточной стоимости, остаточная стоимость объекта после переоценки должна составить 36 000 руб.

Коэффициент переоценки равен:
36 000 руб. : 30 000 руб. = 1,2.

Первоначальная стоимость объекта нематериального актива после переоценки составит:
50 000 руб. ? 1,2 = 60 000 руб.

Сумма дооценки первоначальной стоимости объекта нематериального актива равна:
60 000 руб. – 50 000 руб. = 10 000 руб.

Сумма начисленной амортизации после переоценки составит 24 000 руб. (20 000 руб. ? 1,2), а сумма дооценки амортизации – 4000 руб. (24 000 руб. – 20 000 руб.).

Результаты переоценки объекта нематериального актива бухгалтер «Альфы» отразил в учете следующими проводками:

Дебет 04 Кредит 83
– 10 000 руб. – отнесена на добавочный капитал организации сумма дооценки первоначальной стоимости объекта нематериального актива;

Дебет 83 Кредит 05
– 4000 руб. – произведена дооценка амортизации объекта нематериального актива после переоценки.

Из справочника
Случаи возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом нематериальных активов

Причина возникновения разницы Данные бухгалтерского учета Данные налогового учета Период возникновения разницы в соответствии с ПБУ 18/02 Отражение в учете обязательств и активов, оказывающих влияние на расчет налога на прибыль Период погашения временных разниц
Переоценка НМА В бухгалтерском учете НМА был дооценен, в налоговом учете переоценка не предусмотрена (п. 21 ПБУ 14/2007) В периоде начисления амортизации после проведенной переоценки будут возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 47ПБУ 18/02) Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
В бухгалтерском учете НМА был уценен в пределах ранее осуществленной дооценки, в налоговом учете переоценка не предусмотрена (п. 21 ПБУ 14/2007) В периоде начисления амортизации после проведенной переоценки будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 47ПБУ 18/02) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка