Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24
14 декабря 2015 6 просмотров

У нас есть государственный моб.резерв. При освежении его как быть с НДС?

При пополнении гос. резерва право собственности на передаваемое на хранение имущество к хранителю не переходит. Поэтому стоимость такого имущества не учитывается при расчете налоговой базы по НДС. При этом организация – хранитель гос. резерва обязана начислить НДС с рыночной стоимости услуги по хранению имущества гос. резерва. Средства, поступающие хранителю в возмещение его затрат, не являются платой за оказанные услуги. Поэтому налоговую базу по НДС они не увеличивают. А суммы входного НДС, предъявленные контрагентами по товарам (работам, услугам), приобретенным для оказания услуг по хранению имущества гос. резерва, организация вправе принять к вычету.

Обоснование

Из рекомендации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как отразить в бухучете и при налогообложении хранение имущества госрезерва


<…>

ОСНО

При поступлении ТМЦ на хранение право собственности на них к хранителю не переходит. Поэтому у него не возникает объект налогообложения ни по НДС, ни по налогу на прибыль (п. 3 ст. 4 Закона от 29 декабря 1994 г. № 79-ФЗ, ст. 39146247 НК РФ). Таким образом, стоимость имущества, заложенного в госрезерв, организация не должна учитывать ни в составе доходов, ни в составе расходов.

<…>

По общему правилу реализация услуг на безвозмездной основе является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 39подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом освобождение от налогообложения для организаций, которые обязаны оказывать бесплатные услуги в силу норм действующего законодательства, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Следовательно, хранитель обязан начислить НДС с рыночной стоимости услуги по хранению имущества госрезерва. Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина России от 20 декабря 2010 г. № 03-07-07/79от 6 октября 2010 г. № 03-07-11/394. О моменте определения налоговой базы при оказании услуг по хранению см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении прием товарно-материальных ценностей на ответственное хранение.

Средства, поступающие хранителю в возмещение его затрат, не являются платой за оказанные услуги. Поэтому налоговую базу по НДС они не увеличивают. Это следует из совокупности норм пункта 1 статьи 146 и подпункта 2пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.

Поскольку безвозмездное оказание услуг признается объектом налогообложения, суммы входного НДС, предъявленные контрагентами по товарам (работам, услугам), приобретенным для оказания услуг по хранению имущества госрезерва, организация вправе принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Подробнее об условиях применения вычета по НДС см. Когда входной НДС можно принять к вычету.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по хранению имущества госрезерва. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления

В соответствии со специальным планом Правительства РФ ОАО «Альфа» является ответственным хранителем имущества госрезерва. 20 сентября территориальным органом Росрезерва «Альфе» были переданы на хранение 10 000 тонн зерна общей стоимостью 48 000 000 руб. (стоимость указана в акте по форме № МХ-1).
В сентябре организация понесла расходы, связанные с хранением имущества госрезерва, в сумме 150 000 руб. (без НДС).
Ежемесячные расходы на хранение в октябре, ноябре и декабре составили 400 000 руб. (без НДС).
25 декабря территориальным органом Росрезерва было принято решение о возмещении «Альфе» части расходов, связанных с хранением, в размере 700 000 руб. В этот же день денежные средства поступили на расчетный счет организации.

Перечисленные операции отражены в бухучете «Альфы» следующими проводками.

20 сентября:

Дебет 002
– 48 000 000 руб. – принято на ответственное хранение зерно.

30 сентября:

Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 26, 69, 70…)
– 150 000 руб. – отражены расходы, связанные с хранением имущества госрезерва, за сентябрь.

Рыночная стоимость услуг по хранению составляет 500 000 руб. в месяц (в т. ч. НДС). Поскольку в сентябре услуги оказывались в течение 10 дней, базой для начисления НДС является сумма 141 243 руб. ((500 000 руб. – 500 000 руб. x 18/118) : 30 дн. ? 10 дн.).

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 25 424 руб. (141 243 руб. x 18%) – начислен НДС с рыночной стоимости безвозмездно оказанной услуги за сентябрь.

31 октября (30 ноября, 31 декабря):

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 76…)
– 400 000 руб. – отражены расходы, связанные с хранением имущества госрезерва, за текущий месяц.

25 декабря:

Дебет 51 Кредит 76
– 700 000 руб. – получены денежные средства в возмещение затрат на хранение имущества госрезерва в пределах выделенных лимитов бюджетных ассигнований;

Дебет 76 Кредит 91-1
– 700 000 руб. – отражено в составе доходов возмещение затрат на хранение.

31 декабря:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 228 814 руб. (500 000 руб. x 3 мес. x 18/118) – начислен НДС с рыночной стоимости безвозмездно оказанных услуг в IV квартале.

Для целей налогообложения прибыли организация приняла решение учитывать расходы, связанные с хранением, в составе внереализационных (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В налоговом учете по итогам III квартала «Альфа» включила в состав расходов 150 000 руб. По итогам IV квартала в состав доходов включено полученное возмещение в размере 700 000 руб., в состав расходов – 1 200 000 руб. (400 000 руб. x 3 мес.).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка