Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24
15 декабря 2015 12 просмотров

Организация - сельскохозяйственный производитель приобрела зерноуборочный комбайн, который используется в деятельности 3 месяца в году. Вопрос: Как в бухгалтерском учете начислять амортизацию по вышеуказанному основному средству?

1) Особенности начисления амортизации для фирм с сезонным производством состоят в том, что годовую сумму амортизации признают только в месяцы, приходящиеся на сезон – равными частями. В случае с комбайном вам нужно ежемесячно в течение трех месяцев начислять амортизацию в размере ? от годовой суммы. Суммы амортизации ежемесячно признают составе расходов по обычным видам деятельности и относят на счет 20 "Основное производство".

2) Однако применять специальный способ – это право, а не обязанность. Если ваша организация на период межсезонья не прекращает деятельность полностью, то вы можете начислять амортизацию по комбайну в обычном порядке – ежемесячно в 1/12 части от годовой суммы. Амортизацию в месяцы бездействия комбайна можно рассматривать как потери от простоев по внешним причинам.

В сезон ежемесячно признавайте амортизацию в составе расходов по обычным видам деятельности и относите ее на счет 20 "Основное производство". А за период межсезонья вы можете отражать ее:

- или в составе расходов по обычном видам деятельности - на счете 25 "Общепроизводственные расходы" или на счете 26 "Общехозяйственные расходы";

- или в составе прочих расходов - на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Порядок учета амортизации за период простоя вам нужно закрепить в бухгалтерской учетной политике.

3) Как вариант, вы можете перевести комбайн на консервацию на 9 месяцев. Тогда начисление амортизации можно будет приостановить и возобновить только после расконсервации. Подробнее о бухучете при консервации читайте в нижеследующей подборке.

Обоснование

1. Из статьи журнала «Главбух», № 15, августа 2008
Два варианта амортизации сезонного имущества

<…>

Как начислять амортизацию. Правила бухучета предусматривают возможность амортизировать сезонные основные средства согласно следующему специальному правилу. Годовую сумму амортизации надо распределить на те месяцы, когда оборудование фактически работает. И соответственно, начислять амортизацию только в эти месяцы. Это предусмотрено пунктом 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В итоге стоимость объекта будет списана за тот же срок эксплуатации, что и в налоговом учете. Просто в налоговом учете амортизация будет начисляться круглый год, а в бухгалтерском лишь в месяцы работы организации.

Пример

Компания организует перевозку грузов водным транспортом в период навигации с апреля по октябрь (7 месяцев). Для этой деятельности приобретено судно за 1 020 000 руб. (без учета НДС). Срок эксплуатации 12 лет. Компания выбрала линейный метод начисления амортизации. Годовая сумма амортизации составит:
1 020 000 руб. : 12 лет = 85 000 руб.

Бухгалтеру нужно распределить эту сумму равномерно на 7 месяцев. Ежемесячно с апреля по октябрь следует начислять амортизацию в сумме 12 142,86 руб. (85 000 руб. : 7 мес.). С ноября по март амортизацию в бухгалтерском учете начислять уже не нужно.

Плюсы и минусы особого правила амортизации. Данный подход позволит сэкономить на налоге на имущество в том случае, если сезон работы организации приходится на начало или середину года. Это является плюсом.

А минусом то, что образуются разницы между налоговым и бухгалтерским учетом. И тем организациям, которые обязаны применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», придется делать в учете лишние проводки. А именно отражать временные разницы.

Любая ли организация с сезонным бизнесом может амортизировать основные средства особым образом? По нашему мнению, любая. Причем применение данного способа это право, а не обязанность компаний.

Дело в том, что в ПБУ 6/01 не сказано, что считать сезонным характером производства. Поэтому компания вправе сама решить, считается ли ее деятельность сезонной. И соответственно, закрепить способ начисления амортизации в своей учетной политике. Если даже организация решит отказаться от сезонного способа начисления амортизации, то это не должно повлечь никаких претензий со стороны налоговых органов. Поскольку недоплаты по налогам это не повлечет.

Некоторые специалисты считают, что тут надо использовать Перечень сезонных отраслей и видов деятельности, применяемый при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога (утвержден постановлением Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. № 382). И если вид деятельности компании в этом Перечне назван, то амортизацию в бухучете надо начислять по особым правилам только в «горячий» сезон. Если же бизнес организации в документе не упомянут, то амортизировать основные средства нужно в общем порядке все месяцы года.

Однако, на наш взгляд, данный Перечень к бухгалтерскому учету основных средств никакого отношения не имеет. Как следует из самого документа (и даже из его названия), он необходим лишь для того, чтобы определить, имеет ли право организация на отсрочку или рассрочку уплаты налогов (ст. 64 Налогового кодекса РФ).

<…>

Итог. Бухгалтерский учет позволяет распределить сумму годовой амортизации на месяцы фактической работы компании. И начислять амортизацию только в данных месяцах.

Если сезон работы приходится на начало или середину года, то это позволит сэкономить на налоге на имущество. Но при таком способе придется отражать временные разницы по ПБУ 18/02.

Поэтому если экономия совсем несущественная или ее нет вообще, то организация может отказаться от особого порядка начисления амортизации. То есть амортизировать основные средства по обычным правилам в течение всех месяцев срока полезного использования.

Менее выгодная, но безопасная альтернатива консервация

В некоторых компаниях с сезонным видом деятельности на время простоя оформляют консервацию. Если она длится не дольше чем три месяца, то и бухгалтерский, и налоговый учет основных средств будет полностью таким же, как мы описывали выше.

В случае если срок консервации превышает три месяца (а чаще всего при сезонных работах бывает именно так), в отношении амортизации основных средств надо применять особые правила. И как раз они с точки зрения налоговой нагрузки компаниям невыгодны. Зато инспекторы всегда согласны с тем, что на время простоя организация консервирует неиспользуемые основные средства.

<…>

Как начислять амортизацию. Правила бухгалтерского учета (аналогично налоговым) устанавливают, что при консервации на срок более трех месяцев амортизацию основных средств надо приостанавливать. Это прописано в пункте 23 ПБУ 6/01. Однако там не уточняется, с какого момента надо прекратить начисление амортизации. В принципе возможно два варианта:
1) с месяца, когда объект передали на консервацию;
2) с месяца, следующего за месяцем консервации.

Чтобы сблизить бухгалтерский учет с налоговым, имеет смысл выбрать второй вариант. Тогда и возобновлять начисление амортизации надо с месяца, следующего за месяцем расконсервации.

Отметим, что в ПБУ 6/01 также не прописано, что срок полезного использования объекта надо увеличить на время консервации. Однако из пункта 22 ПБУ 6/01 следует, что амортизировать объекты можно и после того, как истек изначально установленный срок полезного использования. Поэтому и в этом вопросе компании следует так же, как и в налоговом учете, увеличить срок списания объекта на те месяцы, когда оно было законсервировано.

<…>

2. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении консервацию основных средств

<…>

Бухучет

При консервации основного средства на срок не более трех месяцев амортизацию по нему начисляйте. Если основное средство законсервировано на срок свыше трех месяцев, то начисление амортизации по нему приостановите. В этом случае возобновите начисление амортизации после расконсервации основного средства. Такой порядок установлен в пункте 23 ПБУ 6/01 и пункте 63 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Для целей бухучета продление срока полезного использования в связи с консервацией основного средства на срок выше трех месяцев не предусмотрено. Однако в бухучете начислять амортизацию можно и после окончания срока полезного использования (п. 22 ПБУ 6/01). Поэтому после расконсервации амортизацию по основному средству начисляйте в порядке, действовавшем до начала консервации.

<…>

Организация обязана вести учет основных средств по степени их использования:
– в эксплуатации;
– в запасе (резерве);
– на консервации и т. д.

Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Учет основных средств по степени использования можно вести с отражением или без отражения на счете 01 (03). Так, при консервации сроком свыше трех месяцев целесообразно учитывать основные средства на отдельном субсчете «Основные средства на консервации». Такой подход согласуется с пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства на консервации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– переведено на консервацию основное средство.

После расконсервации основного средства сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства на консервации»
– расконсервировано основное средство.

При проведении консервации и расконсервации основных средств у организации могут возникнуть расходы. Например, материальные расходы (различные смазочные и упаковочные материалы), расходы на демонтаж и монтаж оборудования и т. п. Расходы на проведение консервации и расконсервации, а также затраты на содержание законсервированных основных средств отразите в бухучете в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 10 (23, 60, 68, 69, 70...)
– учтены расходы по консервации, расконсервации и содержанию законсервированных основных средств.

Такой порядок следует из пункта 11 ПБУ 10/99, Инструкции к плану счетов (счет 91) и письма Минфина России от 13 января 2003 г. № 16-00-14/7.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении консервации основного средства Амортизация начисляется линейным методом

В июле приказом руководителя ОАО «Производственная фирма "Мастер"» производственная линия была переведена на консервацию на 4 месяца. Первоначальная стоимость производственной линии составляет 780 000 руб.

«Мастер» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально. Данные бухгалтерского и налогового учета совпадают. Амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете «Мастер» начисляет линейным методом. Операций, не облагаемых НДС, организация не выполняет.

В июле расходы «Мастера» на проведение работ по консервации производственной линии составили:
– 500 руб. – материальные расходы (различные смазочные и упаковочные материалы);
– 1000 руб. – зарплата сотрудников, проводивших работы по консервации производственной линии (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний).

В ноябре производственная линия была расконсервирована. Расходы «Мастера» на проведение работ по расконсервации состояли из зарплаты сотрудников, проводивших работы по консервации производственной линии (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) в сумме 1000 руб.

С августа по ноябрь бухгалтер «Мастера» не начислял амортизацию по законсервированной производственной линии в бухгалтерском и налоговом учете. С декабря бухгалтер возобновил начисление амортизации по производственной линии. Как до, так и после консервации ежемесячная сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского и налогового учета составила 13 000 руб.

В учете бухгалтер «Мастера» сделал следующие записи.

В июле:

Дебет 01 субсчет «Основные средства на консервации» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– 780 000 руб. – переведена на консервацию производственная линия;

Дебет 91-2 Кредит 10 (70, 69)
– 1500 руб. (1000 руб. + 500 руб.) – учтены расходы на проведение работ по консервации производственной линии;

Дебет 25 Кредит 02
– 13 000 руб. – начислена амортизация по производственной линии.

В ноябре:

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства на консервации»
– 780 000 руб. – расконсервирована производственная линия;

Дебет 91-2 Кредит 70 (69)
– 1000 руб. – учтены расходы на проведение работ по расконсервации производственной линии.

В декабре:

Дебет 25 Кредит 02
– 13 000 руб. – начислена амортизация по производственной линии.

Входной НДС со стоимости материалов, использованных при проведении работ по консервации основного средства, бухгалтер «Мастера» принял к вычету.

Остаточную стоимость законсервированной производственной линии бухгалтер «Мастера» учел при расчете налога на имущество.

Налоговую базу по налогу на прибыль бухгалтер уменьшил на расходы на выполнение работ по консервации и расконсервации производственной линии:
– 1500 руб. (1000 руб. + 500 руб.) – учтено при составлении декларации по налогу на прибыль за девять месяцев текущего года;
– 1000 руб. – учтено при составлении декларации по налогу на прибыль за год.

Кроме того, при составлении декларации по налогу на прибыль бухгалтер учел амортизационные отчисления по производственной линии.

<…>

3. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

С какого момента в бухучете нужно прекратить, а затем возобновить начисление амортизации по основному средству, переведенному на консервацию на срок свыше трех месяцев

Месяц, с которого прекращается и возобновляется начисление амортизации для целей бухучета, организация должна установить самостоятельно. Выбранный вариант приостановки и возобновления начисления амортизации отразите в учетной политике организации для целей бухучета.

Для целей бухучета конкретный момент прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, переведенным на консервацию на срок свыше трех месяцев, законодательством не установлен. Порядок проведения консервации организация определяет самостоятельно (абз. 2 п. 63 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

В учетной политике можно прописать один из следующих вариантов:
– начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, в котором основное средство было передано на консервацию. А возобновляется – с 1-го числа месяца, в котором основное средство было расконсервировано;
– начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на консервацию. А возобновляется – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было расконсервировано.

Пример приостановления амортизации основного средства, переведенного на консервацию

ЗАО «Альфа» решило законсервировать оборудование на период с 23 июня по 26 ноября. В учетной политике организации для целей бухучета сказано, что при консервации объектов на срок более трех месяцев начисление амортизации:
– приостанавливается с месяца, следующего за месяцем начала консервации;
– возобновляется с месяца, следующего за месяцем снятия с консервации.

Предполагаемый период консервации превышает три месяца. Поэтому на основании приказа руководителя бухгалтер «Альфы» прекратил начисление амортизации по законсервированным объектам с 1 июля. Начисление амортизации было возобновлено с 1 декабря после расконсервации объектов.

Главбух советует: в учетной политике для целей бухучета закрепите такой же порядок прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, законсервированным на срок свыше трех месяцев, как и в налоговом учете. В этом случае в учете организации не будут возникать временные разницы, приводящие к образованию отложенного налогового обязательства.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка